项目六企业所得税纳税实务课件

1、LOGO“十二五”职业教育国家规划教材大连理工大学出版社大连理工大学出版社应纳税额的计算应纳税额的计算二、二、认识企业所得税的纳认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率税义务人、征税对象、税率一、什么是企业所得税一、什么是企业所得税一、一、 企业所得税，是指对我国境内除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。 2013年我国企业所得税收入为22415.76亿元 ，占税收总收入110497.33亿元的20.29%。什么是企业所得税什么是企业所得税认识企业所得税的纳税义务人、

2、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率 二、二、( (一一) )企业所得税的纳税企业所得税的纳税义务人义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率 二、二、能力训练能力训练 依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（企业所得税纳税义务人的有（ ）。）。A A有限责任公司有限责任公司 B B个人独资企业个人独资企业C C合伙企业合伙

3、企业 D D股份有限公司股份有限公司答案：答案：ADAD认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、1.居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业负有无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、借鉴国际惯例，实际管理机构要同时符合以下三个方面的条件：对企业有实质性管理和控制的机构。对企业实行全面的管理和控制的机构。管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。认

4、识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、2.非居民企业非居民企业 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、（二）企业所得税的征税对象（二）企业所得税的征税对象1.居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。来源于中国境内、境外的所得具体包括：认识

5、企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、能力训练能力训练 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（标准有（ ）。）。A A所得来源地标准所得来源地标准 B B实际管理机构地标准实际管理机构地标准C C登记注册地标准登记注册地标准 D D经营行为发生地标准经营行为发生地标准答案：答案：B B认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、（1）销售货物所得）销售货物所得（2）提供劳务所得）提供劳务所得（3）转让财产所得）转让财产所得（4）股息、红利等权益性投资收

6、益）股息、红利等权益性投资收益（5）利息所得）利息所得认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、（6）租金）租金所得所得（7）特许权使用费）特许权使用费所得所得（8）接受捐赠）接受捐赠所得所得（9）其他）其他所得所得认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、2.非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。认识企业所得税的纳税义

7、务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、3.所得来源地的确定所得来源地的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、（3）转让财产所得，分三种情况：第一，不动产转让所得按照不动产所在地确定。第二，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。第三，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、（5） 利息所得、租金所得、特许权使

8、用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。（6） 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（4） 股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、( (三三) )税率税率基本税率为25% 适用于居民企业的境内、外所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得，以及在中国境外取得，但与其所设机构、场所有实际联系的所得。1认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、低税率为20% 适用于在中国境内未设立机构、场

9、所，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得。 在实际征税时，对符合条件的企业还适用15%、10%等优惠税率。2认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、低税率为20% 适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得。 在实际征税时，对符合条件的企业还适用15%、10%等优惠税率。3认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、 国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，国家

10、为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了两档优惠税率：还规定了两档优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税；征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。3一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算二、收入总额的确定二、收入总额的确定三、不征税收入和免税收入的确定三、不征税收入和免税收入的确定四、准予扣除项目的确定四、准予扣除项目的确定五、不允许扣除的项目五、不允许扣除的项目六、亏损弥补六、亏损弥补七、资产的税务处理七、资产的税

11、务处理应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算一、一、1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入准予扣除的项目金额允许弥补的以前年度亏损准予扣除的项目金额允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额(会计利润会计利润)纳税调整项目金额纳税调整项目金额2应纳税所得额的计算原则 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。应纳

12、税所得额的计算应纳税所得额的计算一、一、 收入总额的确定收入总额的确定二、二、 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。1.销售货物收入销售货物收入2.提供劳务收入提供劳务收入3.转让财产收入转让财产收入5.利息收入利息收入4.股息、红利等股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益6.租金收入租金收入 二、二、9.其他收入其他收入8.接收捐赠收入接收捐赠收入7.特许权使用费收入特许权使用费收入收入总额的确定收入总额的确定 收入总额的确定收入总额的确定二、二、 1.销售货物收入销售货物收入销售货物收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

13、货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 收入总额的确定收入总额的确定二、二、 2.提供劳务收入提供劳务收入 提供劳务收入的确认条件：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。3.3.转让财产收入转让财产收入 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 收入总额的确定收入总额的确定二、二、 5.5.利息收入利息收入4.4.股息、红利等股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益 股息

14、、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入确认条件：相关经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。 收入总额的确定收入总额的确定二、二、 6.租金收入租金收入7.特许权使用费收入特许权使用费收入 租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特许权使用费收入指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 收入总额的确定收入总额的确定二、二、

15、 8.接收捐赠收入接收捐赠收入9.其他收入其他收入 接受捐赠收入指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。不征税收入和免税收入的确定不征税收入和免税收入的确定三、三、1.1.不征税收入的确定不征税收入的确定国务院规定的其他不征税收入(1)2.3.4.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金财政拨款不征税收入和免税收入的确定不征税收入和免税收入的确定三、

16、三、2.免税收入的确定 免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，具体包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利性组织的收入。 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、1成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。3税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4损失：企业

17、在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、5工资薪金支出：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。6职工福利费、工会经费、职工教育经费不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%7各项保险费用支出：五险一金。8借款费用支出：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、9汇兑损益：除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除10业务招待费支出：按照发生额的60%

18、扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。11广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12环境保护、生态恢复等方面的专项资金：准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除。准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、13租赁费支出14劳动保护支出：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。15总机构管理费支出16公益性捐赠支出四、四、17其他支出:其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定 例例6-

19、1 6-1 某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为600600万元，实际发生的职工福利费为万元，实际发生的职工福利费为8080万元，职工教育经费为万元，职工教育经费为1818万万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。解析：职工福利费的扣除限额解析：职工福利费的扣除限额=600=60014%=8414%=84（万元），实际发（万元），实际发生的职工福利费生的职工福利费8080小于扣除限额小于扣除限额8484万元，因此，万元，因此，8080万元全部准万元全部准予扣除。予扣除。四、四、 准予扣除项目的

20、确定准予扣除项目的确定职工教育经费的扣除限额职工教育经费的扣除限额=600=6002.5%=152.5%=15（万元），小于实际（万元），小于实际发生的职工教育经费发生的职工教育经费1818元，因此，税前准予扣除的职工教育经元，因此，税前准予扣除的职工教育经费为费为1515万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。四、四、 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定 例例6-2 6-2 某公司某公司20142014年度年度“财务费用财务费用”账户中的利息支出，含账户中的利息支出，含有于有于20142014年年1 1月月2020日以年利率日以年利率8%8%向银

21、行借人的向银行借人的9 9个月期的个月期的200200万万元流动资金的借款利息，也包括向本企业职工借人的与银行元流动资金的借款利息，也包括向本企业职工借人的与银行9 9个月期贷款利率相同的个月期贷款利率相同的100100万元流动资金的借款利息（年利率万元流动资金的借款利息（年利率为为 8%)8%)。该公司。该公司20142014年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为多少万元。费用为多少万元。四、四、 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定解析：解析： 企业向银行借人借款利息为企业向银行借人借款利息为2002008% 8% 9 9 12 = 12 12 =

22、12 万元，万元，企业向本企业职工借人的借款利息支出，不超过按照金融企业企业向本企业职工借人的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在计算应纳税所得同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在计算应纳税所得额时扣除，该部分扣除的利息额时扣除，该部分扣除的利息=100=1008% 8% 9 9 12 = 612 = 6万元。万元。该公司该公司20142014年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为1818万元。万元。四、四、 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定 例例6-3 6-3 某企业某企业20142014年度实际发生的

23、与经营活动有关的业务招年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为待费为6262万元，该公司万元，该公司20142014年度的不含税产品销售收入为年度的不含税产品销售收入为4 2004 200万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。解析：解析：业务招待费的扣除标准业务招待费的扣除标准=62=6260%=37.260%=37.2（万元）（万元）业务招待费的扣除限额业务招待费的扣除限额=4 200=4 2005 5=21=21（万元）（万元）因此，准予扣除的业务招待费为因此，准予扣除的业务招待费为2121万元。万元。四、四、 准予扣除项目的确定准予扣除

24、项目的确定 例例6-4 6-4 某公司某公司20142014年度的不含税销售收入为年度的不含税销售收入为1 2001 200万元，实万元，实际发生广告支出和业务宣传费支出为际发生广告支出和业务宣传费支出为120120万元。试计算该公司万元。试计算该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。准予税前扣除的广告费和业务宣传费。解析：解析：扣除限额扣除限额=1 200=1 20015%=18015%=180（万元）（万元）实际发生的广告费和业务宣传费不超过扣除限额，因此准予全实际发生的广告费和业务宣传费不超过扣除限额，因此准予全部税前扣除。部税前扣除。四、四、 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定例例6

25、-5 6-5 某企业本年全年实现利润总额某企业本年全年实现利润总额286286万元，万元，“营业外支出营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠2020万元，直接向农村学万元，直接向农村学校的捐赠校的捐赠2020万元。试计算当年捐赠额和应纳所得税额。万元。试计算当年捐赠额和应纳所得税额。解析：解析：捐赠额扣除限额捐赠额扣除限额=286=28612%=34.3212%=34.32（万元）（万元）实际捐赠支出总额实际捐赠支出总额=20+20=40=20+20=40（万元）（万元）捐赠支出纳税调整额捐赠支出纳税调整额=40-34.32=5.68=40-34.32=5

26、.68（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=286+5.68=291.68=286+5.68=291.68（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=291.68=291.6825%=72.9225%=72.92（万元）（万元）五、五、规定的准予扣除的公益救济性捐赠支出以外的捐赠支出规定的准予扣除的公益救济性捐赠支出以外的捐赠支出5.违章行为所造成的罚金、罚款和被没收财物的损失违章行为所造成的罚金、罚款和被没收财物的损失4.税收滞纳金税收滞纳金3.企业所得税税款企业所得税税款2.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益1.不允许扣除的项目 不允许扣除的

27、项目不允许扣除的项目五、五、与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出9.企业对外投资期间，投资资产的成本企业对外投资期间，投资资产的成本8.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出7.赞助支出赞助支出6. 亏损弥补亏损弥补六、六、 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 亏损弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。资产的税务处理资产的税务处理七、七、1.固定资产的计价

28、和折旧固定资产的计价和折旧（1）确定固定）确定固定资产计税基础的资产计税基础的方法方法（2）固定资产）固定资产的折旧方法的折旧方法（3）固定资产）固定资产的折旧年限的折旧年限资产的税务处理资产的税务处理七、七、生产性生物资产的计价和折旧2无形资产的计价和摊销3长期待摊费用的摊销4投资资产成本的扣除5存货成本的扣除6一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算三、居民企业核定征三、居民企业核定征收应纳税额的计算收应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、 应

29、纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款，等于应纳税所得额乘以适用税率。应纳税额的计算公式如下：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、计算应纳税所得额可以采用以下两种方法1.直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、 例例6-6

30、6-6 某企业为居民企业，在某企业为居民企业，在20142014年纳税年度内，共发生下列年纳税年度内，共发生下列收入事项：收入事项：（l l）主营业务收入）主营业务收入6 0006 000万元。万元。（2 2）清理无法支付的应付账款收入为）清理无法支付的应付账款收入为2020万元。万元。（3 3）转让商标使用权收入）转让商标使用权收入120120万元。万元。（4 4）利息收入）利息收入2020万元（利息收入为购买国库券利息）。万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：发生各项支出如下：（l l）主营业务成本）主营业务成本4 0004 000万元。万元。（2 2）产品销售费用）产品销售

31、费用260260万元（其中广告费万元（其中广告费180180万元）。万元）。居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加180180万元。万元。（4 4）管理费用）管理费用220220万元（含业务招待费万元（含业务招待费6060万元）。万元）。（5 5）财务费用）财务费用6060万元。万元。（7 7）营业外支出）营业外支出8080万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款5050万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税。万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税。解析：方法一：直接法解析：方法一：直接法（1 1）计

32、算应纳税收入总额）计算应纳税收入总额 国库券利息不征税，该企业其他收入项目均应纳税，所以该国库券利息不征税，该企业其他收入项目均应纳税，所以该企业年度应纳税收入总额为：企业年度应纳税收入总额为：居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、应纳税收入总额应纳税收入总额=6 000+20+120=6 140=6 000+20+120=6 140（万元）（万元）（2 2）计算可扣除项目金额）计算可扣除项目金额主营业务成本、主营业务税金及附加和财务费用可据实扣除。主营业务成本、主营业务税金及附加和财务费用可据实扣除。广告费用扣除限额广告费用扣除限额= =（6 000+1206 000+120）

33、15%=91815%=918（万元），实际发（万元），实际发生的广告费为生的广告费为180180万元，准予全部扣除，产品销售费用万元，准予全部扣除，产品销售费用260260万元可万元可以全额扣除。以全额扣除。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额= = （6 000+1206 000+120） 5 5=30.60=30.60（万元），（万元），业务招待费的扣除标准为业务招待费的扣除标准为60 60 60%=3660%=36万元，超过扣除限额，准予万元，超过扣除限额，准予扣除扣除30.6030.60万元。管理费用可扣除万元。管理费用可扣除190.60190.60万元。万元。居民居民企业企业应纳应纳

34、税税额额的的计算计算一、一、捐赠支出的扣除限额捐赠支出的扣除限额=1 360=1 36012%=163.212%=163.2（万元），实际捐款（万元），实际捐款5050万元，营业外支出万元，营业外支出8080万元可以全额扣除。万元可以全额扣除。准予扣除项目金额准予扣除项目金额=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60（万（万元）元）（3 3）计算应纳税所得额）计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =应纳税收入总额应纳税收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额=6 140-4 =6

35、140-4 770.60=1 369.40770.60=1 369.40（万元）（万元）（4 4）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额税率应纳税所得额税率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（万元）（万元）方法二：间接法计算方法二：间接法计算居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、（1 1）根据会计根据会计准则准则计算企业利润总额计算企业利润总额利润总额利润总额=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220

36、-60-80=1 360（万元）（万元）（2 2）分析纳税调整项目：）分析纳税调整项目：利息收入调减所得额利息收入调减所得额2020万元；万元；管理费用调增所得额管理费用调增所得额220-190.60=29.4220-190.60=29.4万元；万元；（3 3）计算应纳税所得额）计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=1 360-20+29.40=1 369.40=1 360-20+29.40=1 369.40（万元）（万元）（4 4）计算应纳税额计算应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额税率应纳税所得额税率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（万

37、元）（万元）居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、 例例6-76-7 黄河食品有限公司黄河食品有限公司20142014年度利润总额为年度利润总额为262 000262 000元，未作元，未作任何项目调整，已按任何项目调整，已按25%25%的所得税税率计算缴纳所得税的所得税税率计算缴纳所得税50 00050 000元。元。税务人员审查有关账证资料，发现如下问题：税务人员审查有关账证资料，发现如下问题：企业企业20142014年度有正式职工年度有正式职工100100人，实际列支职工工资、津贴、补人，实际列支职工工资、津贴、补贴、奖金为贴、奖金为1 200 000 1 200 000

38、元。元。企业企业“长期借款长期借款”账户，年初向中国银行借人二年期借款账户，年初向中国银行借人二年期借款100100000000元，年利率为元，年利率为5%;5%;同时向其他企业借人同期的周转金同时向其他企业借人同期的周转金200 200 000000元，年利率元，年利率10%10%。两笔借款均用于生产经营。两笔借款均用于生产经营。全年销售收人全年销售收人60 000 00060 000 000元，企业列支业务招待费元，企业列支业务招待费250 000250 000元。元。该企业该企业20142014年在税前共发生职工福利费年在税前共发生职工福利费168 000168 000元。元。居民居民企

39、业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、 20142014年年6 6月月5 5日日“管理费用管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价税合计一台，价税合计 6 0006 000元元( (折旧年限按折旧年限按6 6年计算，不考虑残值）。年计算，不考虑残值）。年末年末“应收账款应收账款”借方余额借方余额1 500 0001 500 000元，年初元，年初“坏账准备坏账准备”科科目贷方余额目贷方余额6 0006 000元元 ( (该企业坏账核算采用备抵法，按该企业坏账核算采用备抵法，按3%3%提取坏账提取坏账准备金）。请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得

40、税。准备金）。请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得税。居民居民企业企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、解析：解析：主要存在的问题主要存在的问题向其他企业借人的周转金的利率高于银行同期贷款利率。向其他企业借人的周转金的利率高于银行同期贷款利率。业务招待费业务招待费40%40%的部分计人管理费用。的部分计人管理费用。空调应列作固定资产人账，同时补提折旧。空调应列作固定资产人账，同时补提折旧。计提的坏账准备不能于税前扣除。计提的坏账准备不能于税前扣除。应纳税所得额调增额应纳税所得额调增额多计利息：多计利息：200200 0000005%=10 0005%=10 000元；元；居民居民企业

41、企业应纳应纳税税额额的的计算计算一、一、业务招待费：业务招待费：250 000250 00060%=150 000 60%=150 000 元元60 000 OOO60 000 OOO5 5 = = 3OO 000 3OO 000 元元 应调增额应调增额=250 000-150 000=100 000 =250 000-150 000=100 000 元元空调款空调款6 0006 000元一次性在税前扣除应予剔除，同时补计提折旧元一次性在税前扣除应予剔除，同时补计提折旧500500元。元。调增已计提的坏账准备调增已计提的坏账准备=1 500 000=1 500 0003%-6 000=39 0

42、003%-6 000=39 000元元调整后的应纳税所得额调整后的应纳税所得额=262 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 =262 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 元元应纳所得税额应纳所得税额=416 500=416 50025%=104 12525%=104 125元元已缴纳企业所得税已缴纳企业所得税50 00050 000元，应补缴元，应补缴54 12554 125元。元。 境外所得抵扣税额境外所得抵扣税额的的计算计算二、二、1.税额抵免的范围企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税

43、税额，可以从其当期应纳税额中抵免。（1）居民企业来源于中国境外的应税所得。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。境外所得抵扣税额境外所得抵扣税额的的计算计算二、二、 例例6-8 6-8 长江公司长江公司20142014年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为1 0001 000万元，分别在万元，分别在甲、乙两国已设有分支机构（甲、乙两国巳与我国签订避免双重甲、乙两国已设有分支机构（甲、乙两国巳与我国签订避免双重征税协定），在甲、乙国分支机构的所得额分别为征税协定），在甲、乙国分支机构的所得额分别为400400万元和万元和300300万元，

44、甲、乙两国的企业所得税税率分别为万元，甲、乙两国的企业所得税税率分别为20%20%和和35%35%。计算该企。计算该企业在中国应缴纳的企业所得税。（税率业在中国应缴纳的企业所得税。（税率25%25%）解析：解析：境内、境外所得应纳税总额境内、境外所得应纳税总额=(1 000+400+300)=(1 000+400+300)25% =42525% =425万元万元甲国已纳税款甲国已纳税款=400=40020%=8020%=80万元万元境外所得抵扣税额境外所得抵扣税额的的计算计算二、二、甲国扣除限额甲国扣除限额=425=425400400(1 000+400+300)=100(1 000+400+

45、300)=100万元万元甲国已纳税款甲国已纳税款8080万元小于允许扣除限额万元小于允许扣除限额100100万元，因此甲国已纳税万元，因此甲国已纳税款可以全额扣除。款可以全额扣除。乙国巳纳税款乙国巳纳税款=300=30035%=10535%=105万元万元乙国扣除限额乙国扣除限额=425=425300300(1 000+400+300)=75 (1 000+400+300)=75 万元万元乙国巳纳税款乙国巳纳税款105105万元大于允许扣除限额万元大于允许扣除限额7575万元，因此只能扣除万元，因此只能扣除7575万元，超出的万元，超出的3030万元不允许当年扣除。万元不允许当年扣除。该企业当

46、年在中国应缴纳的企业所得税税额该企业当年在中国应缴纳的企业所得税税额=425-80-75=270=425-80-75=270万元。万元。境外所得抵扣税额境外所得抵扣税额的的计算计算二、二、2.抵免限额的规定 抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法及其条例的规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用各年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。境外所得抵扣税额境外所得抵扣税额的的计算计算二、二、 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税中国境内、境外所得按

47、税法计算的应纳税 总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额境外应纳税所得总额为了加强企业所得税的征收管理，保障国家税收及时足额入库，维护纳税人的合法权益，对部分中小企业采取核定征收的办法，计算其应纳税额。1.核定征收企业所得税的适用范围居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、依照法律、行政法规的规定，可以不设置账簿的;（1）依照法律、行政法规的规定，应当设置但未设置账薄的（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;（3）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费

48、用凭证残缺不全，难以查账的;（4）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（6） 居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、2.核定征收的办法具有下列情形之一的，核定其应税所得率：居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的。能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。税

49、务机关采用下列方法核定征收企业所得税：居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、 （1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、 （2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定 （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定 （4）按照其他合理方法核定。3.核定征收应纳税额的计算采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所

50、得额适用税率应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税所得率应税收入额应税所得率应纳税所得额应纳税所得额=成本（费用）支出额（成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 例例6-96-9 A A公司公司20142014年度自行申报收入年度自行申报收入8080万元，成本费用万元，成本费用7676万元，万元，税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法查实，该行业应税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法查实，该行业应税所得率为税所得率为12%12%，请你为其确定应纳税所得额。，请你为其确定应纳税所得额。解析：解析：该企业当年应纳税所得额为：该企业当年应纳税所得额为：808

51、012% 12% 9.69.6（万元）（万元）如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收入无法查实，则该如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收入无法查实，则该企业当年应纳税所得额为：企业当年应纳税所得额为：7676（1-12%1-12%）12%12%10.3610.36（万元）（万元）居民企业核定征收应纳税额居民企业核定征收应纳税额的的计算计算三、三、非居民企业应纳税额非居民企业应纳税额的的计算计算四、四、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额

52、。股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额一、免征、减征优惠一、免征、减征优惠二、小型二、小型微利企业和国家重点扶持的微利企业和国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠高新技术企业的税收优惠五、创业投资企业的税收优惠五、创业投资企业的税收优惠七、减计收入优惠七、减计收入优惠六、固定资产折旧优惠六、固定资产折旧优惠三、民族自治地方的税收优惠三、民族自治地方的税收优惠四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠九、非居民企业优惠九、非居民企业优惠八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠企业所得税免征、减征优惠企业所得税免征、减征优惠一、一、符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让

53、所得4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得2.从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得1.小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠二、二、1.小型微利企业税收优惠符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总

54、额不超过3 000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠二、二、2.国家重点扶持的高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。民族自治地方的税收优惠民族自治地方的税收优惠三、三、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分

55、，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。国家对民族自治地方限制和禁止的行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。加计扣除加计扣除优惠优惠四、四、加计扣加计扣收优惠收优惠四、四、2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安

56、置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。创业投资企业的税收优惠创业投资企业的税收优惠五、五、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。创业投资企业的税收优惠创业投资企业的税收优惠五、五、技能训练技能训练20122012年年1010月，某创业投资企业采取股权投资方式月，某创业投资企

57、业采取股权投资方式投资投资P P企业企业600600万元，万元，P P企业属于未上市的中型高新技术企业，企业属于未上市的中型高新技术企业，该项投资一直未转让或者收回。该项投资一直未转让或者收回。20142014年年1212月该创业投资企业月该创业投资企业的应纳税所得额为的应纳税所得额为15001500万元，计算该创业投资企业万元，计算该创业投资企业20142014年应年应缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。解析：解析：该创业投资企业该创业投资企业20142014年应缴纳的企业所得税年应缴纳的企业所得税=(1500-=(1500-60060070%)70%)25%=27025%=270万元万元固定资产折旧优惠固定资产折旧优惠六、六、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法的固定资产包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于“资产的税务处理”中所规