最新-中级会计资格-基础精讲班讲义054十一

1、第六章增值税法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为 15分，2017年试卷一的分值为14分，2017 年试卷二的分值为 20分。其中，2010年、2013年、2016年、2017年的简答题和2012 年、2014年、2017年的综合题来自本章。最近3年题型题量统计表2015 年2016 年2017 年试卷一2017 年试卷二单选题5题5分6题6分5题5分3题3分多选题2题4分1题2分1题2分2题4分：判断题1题1分-1题1分1题1分简答题-1题6分1题6分-综合题-1题12分合计10分14分14分20分本章分为四个单元，共计 21个考点。大多数考点需要准确理解，需要死记硬背的

2、考点并不多，复习难度不大。复习本章需要8小时左右。在2018年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注简答题和综合题。 2018年教材的主要变化：（1）对“增值税的税率”进行了重大调整；（2）对“农产品的抵扣政策”进行了重大调整。本章基本结构框架诽增值税的征收范围弘增借税的税率与征收率 般纳税人应纳税额的计算增值稅的梵他问题第一单元增值税的征收范围增值税的纳税人 ：十视同销售貝销害服务不征收增信税的情形【考点1】增值税的纳税人（P257）（*）1. 增值税的纳税人，是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简 称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。A

3、【解释】无形资产包括技术（包括专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、 自然资源使用权（如土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权和取水权等）和其他权 益性无形资产（冠名权、域名、代理权等）。2. 境内的含义（2018年新增）（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）销售劳务的应税劳务发生地在境内；（3）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者 购买方在境内；（4）所销售或者租赁的不动产在境内；（5）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。3. 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人采用简易办法征 收增值税，不得抵扣进项税额。【考点2】视同销售

4、（P259）（）1.视同销售货物（2011年多选题、2012年综合题、2013年单选题、2015年单选题、2016年简答题、2017年单选题、2017年简答题、2017年综合题）（1 ）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间 为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货 款的，为发出代销货物满 180天的当天。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 “用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者

5、个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。【解释1】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。【解释2】纳税人将“外购”的货物用于“集体福利或者个人消费”时，不视同销售货物。表6-1 视同销售用途自产、委托加工的货物外购的货物集体福利或者个人消费VX投资VV分配VV无偿赠送VV【例题1?多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销 售货物的有（）。（2011年）A. 将自产的货物分配给投资者B. 将购进的货物作为投资提供给其他单位C. 将购进的货物用于扩建职工

6、食堂D. 将委托加工的货物用于职工食堂【答案】ABD【解析】（1）选项C:将外购的货物用于集体福利，不视同销售货物；（2）将自产或者委托加工的货物用于集体福利，视同销售货物。【例题2?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售货物的是（）。（2013年）A. 将购进的货物用于集体福利B. 将委托加工收回的货物用于个人消费C. 将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童D. 将自产的货物分配给投资者【答案】A【例题3?单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不 应视同销售货物的是（）。（2017年）A. 将购进的货物作为投资提供给其他单位B. 将购

7、进的货物用于集体福利C. 将自产的货物无偿赠送给其他单位D. 将自产的货物分配给股东【答案】B【解析】（1）选项B:纳税人将“外购”的货物用于“集体福利或者个人消费”时， 不视同销售货物；（2）选项ACD纳税人将“自产或者外购”的货物用于“投资、分配、 无偿赠送”的，视同销售货物。【例题4?单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。2015年2月，销售男装开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元；销售女装开具增值税普通发票，取得含税销售额120万元。将外购的布料用于集体福利，该布料购进价为20万元，同类布料不含税销售价为30万元。根据增值税法律制度的规定， 该服装厂当月增值税应纳税额为（）万元。

8、（2015年）A. 46.5B. 49.9C. 51.6D. 54.4【答案】A【解析】（1）将外购的布料用于集体福利，不视同销售货物，其进项税额不得抵扣；（2）销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额；（3）该服装厂当月增值税应纳税额 =（200+120） + （ 1 + 17%） X 17%=46.5 （万元）。2. 视同销售服务、无形资产或者不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，应当征收增值税，但用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外：（1）“单位或者个体工商户”向其他“单位或者个人”无偿提供服务;（2）“单位或者个人”向其他“单位或者个人”无偿转让无形资产或者

9、不动产。【解释】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务（用于公益事业的服务）不征收增值税。【提示】老师手写板中的“个人”指的是“其他个人”即：自然人。【考点3】销售服务（P260）*）1. 交通运输服务交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2. 邮政服务邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务（邮品销售、邮政代理 等）。3. 电信服务（1）电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。（2）卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。4. 建筑服务（1）建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（2）固定电话、

10、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装 费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。5. 金融服务（1）金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、金融商品转让和保险服务。（2）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。【解释】直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用 证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结 算、资金清算、金融支付等服务。6. 现代服务（1）研发和技术服务研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术 服务。（2）信息技术服务信息

11、技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理 服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、 装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（5）租赁服务 租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。 租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。 融资性售后回租服务，属于金融服务中的“贷款服务”，而非“融资租赁服务”。（6）鉴证咨询服务 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。（

12、7）广播影视服务广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映） 服务。（8）商务辅助服务 商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。 经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 广告代理属于“广告服务”（文化创意服务），而非“经纪代理服务”。（9）其他现代服务7. 生活服务生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居 民日常服务和其他生活服务。【解释】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容

13、美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。【考点4】不征收增值税的情形（P265）（）（ 2016年单选题）1. 非经营活动下列情形属于“非经营活动”，不征收增值税：（1）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供“取得工资”的服务。【相关链接】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不征收增值税。（3）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上

14、（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。2. 非境内下列情形不属于“在境内”销售服务或者无形资产，不征收增值税：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题？单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是（）。（2016 年）A. 建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸B. 客运公司为本公司员工提供班车服务C. 运输公司为灾区提供免费运输救

15、灾物资的服务D. 母公司向子公司无偿转让商标权【答案】D【解析】（1）选项A:单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供“取得工资”的服务，属于“非经营活动”，不缴纳增值税；（2）选项B:单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，属于“非经营活动”，不缴纳增值税；（3）选项CD单位向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，属于视同销售行为，应缴 纳增值税（选项 D）,但用于公益事业（选项 C）或者以社会公众为对象的除外。第二单元增值税的税率与征收率增值税的税率征收率【考点1】增值税的税率（P266） （2016年单选题、2017年单选题、2017年多选题、2017年简答题）（

16、）【解释】自2018年5月1日起，制造业等行业增值税税率从 17%笔至16%交通运输、 建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%如果考核的是2018年5月1日之前的业务事项，肯定应按照教材的规定解答。1.基本税率（1）一般纳税人销售或者进口货物，除另有规定外，税率为 17%（2）一般纳税人销售加工、修理修配劳务，税率为 17%（3）般纳税人销售有形动产租赁服务，税率为 17%2.11%的低税率（1）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%（2）自2017年7月1日起，一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为

17、 11% 粮食等农产品、食用植物油、食用盐；4556662 一手提俱，黑联无挪户砌耳，后续问题一律与本人无关，不握哄售后支持，特此说明II 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。3.6%的低税率一般纳税人销售服务、无形资产，除另有规定外，税率为 6%4.零税率（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。表6-2 增值税的税率基本税率17%（1）销售或者进口货物（另有规定的除外）（2 ）销售加