投资的核算课件

1、投资的核算课件投资的核算课件 掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性金融资产、掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理。持有至到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求投资的核算课件一、一、 交易性金融资产交易性金融资产（一）交易性金融资产概述（一）交易性金融资产概述交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。基金和权证等。投资的核算课件第一

2、节第一节 交易性金融资产交易性金融资产二、界定与分类二、界定与分类1.界定界定 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售的投资。取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容包含内容 交易性金融资产包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其交易性金融资产包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。他投资。投资的核算课件三、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的取得成本：交易性金融资产的取得成本：取得交易性金融资产支付的全部价款。作为应收项

3、目独立于投作为应收项目独立于投资核算，资核算，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 投资的核算课件（二）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于大于交易性金融资产的入账成本。在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）

4、以允价值）以“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”反映，反映，发生的交易费用，以发生的交易费用，以“投资收益投资收益”反映。反映。投资的核算课件l三、交易性金融资产的会计处理三、交易性金融资产的会计处理l（一）科目的设置（一）科目的设置l1、“交易性金融资产”：资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。l借 交易性金融资产 贷1.取得成本 1.公允价值值账面余额2.公允价账面余额 2.结转变动损益投资的核算课件 应收利息 登记已到期尚未领取的债券利息 登记实际收到已到期的债券利息表示已到期尚未领取的债券利息 投资收益登记企业投资所发生的

5、损失 登记企业投资所发生的收益 一般无余额，转入“本年利润”账户投资的核算课件 公允价值变动损益 企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益损失企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得一般无余额，转入“本年利润”账户投资的核算课件【例】【例】建安公司建安公司2月月10日从日从 A 股票市场购入股票市场购入 S 公公司股票司股票 3000股，每股购买价格股，每股购买价格 10 元，另支付元，另支付交易手续费及印花税等计交易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入元，款项以存入证券公司投资款支付。证券公司投资款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 S S 公

6、司股票公司股票 成本成本 3000030000 投资收益投资收益 230 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 3023030230l以下举例以本处理方法为基础。以下举例以本处理方法为基础。l如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，成本，借：交易性金融资产借：交易性金融资产 S S 公司股票公司股票 成本成本 30 230 30 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 30 23030 230投资的核算课件（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息交

7、易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。【例】续前例 , S公司于3月1日宣告发放股利，每股 1 元，建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元，该股利于3月15日实际收到。3月1日：借：应收股利借：应收股利 S S 公司公司 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 300030003月15日：借：其他货币资金借：其他货币资金 3000 3000 贷：应收股利贷：应收股利 S S 公司公司 30003000投资的核算课件（四）（四）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公

8、允价值计量，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（价值与账面余额之间的差额计入当期损益（通过通过 “ “公允价公允价值变动损益值变动损益” 账户核算）。账户核算）。企业应当在资产负债表日按照企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 即：即：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资

9、产或或 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益投资的核算课件 【例 】 续前例 ，建安公司 12月31日记 录的持有 S 公司 3 000 股股票的账面价 值为：借方余额：交易性金融资产 S 公司股票 3 000 股 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 为每股 8 元，购买的 S 公司 3 000 股股票当日公允价值为 24 000 元，应调低该股票账面价值 6 000 元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 6 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 S S

10、公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 6 000 6 000 投资的核算课件四、交易性金融资产处置的核算四、交易性金融资产处置的核算l出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。l投资收益出售的公允价值-初始入账金额l 1.借：银行存款/其他货币资金存出投资款l 贷：交易性金融资产成本l 公允价值变动l 借或贷：投资收益l同时作（调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益）l 借：公允价值变动损益l 贷：投资收益l或者作：l2. 借：银行存款/其他货币资金存出投资款l 交易性金融资产公允价值变动l 贷：交易性金融资产成本

11、l 借或贷：投资收益l同时作（调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益）l 借： 投资收益l 贷：公允价值变动损益投资的核算课件【例】【例】某企业持有的交易性金融资产（股票）某企业持有的交易性金融资产（股票） 3 月月 31 日账日账户内反映的数据如下：户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产成本成本 40000元元贷方余额：交易性金融资产贷方余额：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40000元元 4月月10日，将该交易性金融资产的日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资元，款项存入

12、证券公司，以备购买其他交易性金融资产。产。会计分录如下：会计分录如下： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 3000030000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50005000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 2000020000 投资收益投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 1500015000投资的核算课件第二节第二节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的可确定，且企业有明确意图和能力持有至到

13、期的非衍生金融资产。非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资： ( 1 ）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变损益的非衍生金融资产；变损益的非衍生金融资产； ( 2 ）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产资产 ( 3 ）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。产。投资的核算课件（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或

14、可确定是指相关合同是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。金流量的金额和时间。从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。存在的发行方重大支付风险。由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于投资是浮动利率投资如果符合其他条件，不能由于投资是浮动利率投资而不将其划分为持有

15、至到期投资。而不将其划分为持有至到期投资。投资的核算课件（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：资产投资持有至到期：( 1 ）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。

16、 ( 2 ）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益律变化、融资来源和条件变化、外汇风及其投资收益律变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产投资源共享。险变化等情况时，将出售该金融资产投资源共享。 ( 3 ）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。金额清偿。 ( 4 ）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。的情况。投资的核算课件（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期有能力持

17、有至到期有能力持有至到期是指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至是指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。到期。下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：至到期：（1）没有可利用的财务资源持续的为该金融资产投资提供支持，以使）没有可利用的财务资源持续的为该金融资产投资提供支持，以使该金融资产持有至到期。该金融资产持有至到期。（2）受法律，行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期。）受法律，行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将

18、具有固定期限的金融资产投资源共享持）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资源共享持有至到期的情况。有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。投资的核算课件（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响衍生金融资产的影响 企业将持有至到期前处置或重分类，通常表明其企业将持有至到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初

19、意图。违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该企业没有重分类或在出售或重分类前的总额该企业没有重分类或在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后立即将其剩余较大，则企业在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产投资的核算课件二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理l 持有至到期投资l登记债权投资成本 登记收回投资或其他情况反映企业持有的持有至到期投资的本息和未摊销的溢折价金额。 在“持有至到期投资”账户下，设“成本”、“应计利息

20、”、 “利息调整”明细账户进行明细分类核算。投资的核算课件 应收利息登记企业购入分期付息到期还本的债券，以及取得的分期付息的 登记实际收到的利息其他债权投资，已到 付息期而应收未收的利息反映企业尚未收回的债权投资利息。 二、账户设置投资的核算课件l二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，利息调整（差额，可能在贷方可能在贷方） 贷：银行存

21、款等贷：银行存款等投资的核算课件l（二）（二）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（应计利息（到期时一次还本付息到期时一次还本付息 债券按票面利率计算的利息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计持有至到期投资摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差额，可能在借方差额，可能在借方）投资的核算课件持有至到期投资溢价与折价的处理持有至到期

22、投资溢价与折价的处理摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日摊销方法摊销方法实际利率法实际利率法摊销价值的处理摊销价值的处理折价摊销额折价摊销额增加利息收入增加利息收入溢价摊销额溢价摊销额冲减利息收入冲减利息收入投资的核算课件l( (三三) )将持有至到期投资转换将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（借：可供出售金融资产（重分类日公允价值重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（其他资本公积（差额，差额，也也 可能在借方可能在借方）l ( (四四) )出售持有至到期投资出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：

23、持有至到期投资 投资收益（投资收益（差额，也可能在借方差额，也可能在借方） 投资的核算课件 可转换公司债券可转换公司债券（一）特点（一）特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言， 既具有债权性质，又具有股权性质。既具有债权性质，又具有股权性质。 可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。投资完全相同。投资的核算课件（二）转股的会计处理（二）转股的会计处理借：库存现金借：库存现金 长期股权投资长期股权投资 持有至到期投资可转换公司债券投资（折价）持有至到期投资

24、可转换公司债券投资（折价） 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（面值）贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（面值） 可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（应计利息） 可转换公司债券投资（溢价）可转换公司债券投资（溢价） 可转换公司债券投资（债券费用）可转换公司债券投资（债券费用） 不够转不够转1股时，收现股时，收现未按预期期限转股，未按预期期限转股，未摊销完的折价未摊销完的折价没有摊销完的溢价没有摊销完的溢价没有摊销完的债券费用没有摊销完的债券费用 转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。投资的核算

25、课件 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产l一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述l可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。投资的核算课件 账户设置：账户设置：设置设置 “可供出售金融资产可供出售金融资产”账户，账户，本本账户账户按按照可供出售金融资产的类别和品种，分为照可供出售金融资产的类别和品种

26、，分为“成本成本”、“利息调整利息调整”、公允价值变、公允价值变动动”、“应计利息应计利息”进行明细核算。进行明细核算。投资的核算课件l二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理l（一）企业取得可供出售的金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产l1 1股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值交易费用公允价值交易费用） 应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等l2 2债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取

27、的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等投资的核算课件l（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（应计利息（到期时一次还本到期时一次还本 付息债券按票面利率计算的利息付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率可供出售债券的摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入计算确定的

28、利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（利息调整（差额，也可差额，也可 能在借方能在借方）投资的核算课件l（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动l 1 1公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积l2 2公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动l（四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积贷：资

29、本公积其他资本公积（从所有者权益中转其他资本公积（从所有者权益中转 出原计入资本公积的累计损失金额）出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动投资的核算课件l（五）减值损失转回（五）减值损失转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失l若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积l（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融（六）将持有至到期投资

30、重分类为可供出售金融资产资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可其他资本公积（差额，也可能在借方）能在借方）投资的核算课件l（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 资本公积资本公积其他资本公积（也可能在其他资本公积（也可能在 借方）借方） 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 投资的核算课件类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允

31、价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产产 公允价值公允价值, ,交易交易费用计入当期费用计入当期损益损益公允价值公允价值, ,变变动计入当期动计入当期损益损益持有至到期投资持有至到期投资 公允价值，交公允价值，交易费用计入初易费用计入初始入账金额，始入账金额，构成成本组成构成成本组成部分部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资可供出售金融资产产 公允价值公允价值, ,变变动计入权益动计入权益 金融资产的初始计量及后续计量如图所示：金融资产的初始计量及后续计量如图所示：投资的核算课件【例】【例】 宝吉公司宝吉公司2006 年年 3 月月 1 日通

32、过拍卖方式取得股日通过拍卖方式取得股 100万股，作为可供出售金融资产，每股万股，作为可供出售金融资产，每股3元，交易费用元，交易费用5000元，元， 2006 年年末市价为每股年年末市价为每股4元。元。 2007 年年 4 月月1 日日 M 公司宣告发现现金股利公司宣告发现现金股利 10 000 元。元。 2007 年年末发生了年年末发生了减值，可收回金额每股减值，可收回金额每股 2 . 5 元。元。( 1 ）购入时：）购入时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3 005 0003 005 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 005 0003 005 000( 2 ) 20

33、06 年末按市值调整其账面价值：年末按市值调整其账面价值：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 995 000995 000 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 995 000995 000( 3 ）宣告发放现金股利：）宣告发放现金股利：借：应收股利借：应收股利 10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000( 4 ) 2007 年末发生减值按市值调整其账面价值：年末发生减值按市值调整其账面价值：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 995 000995 000 资产减值损失资产减值损失 505 00050

34、5 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 500 0001 500 000投资的核算课件第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。分类，其会计处理存在较大的区别。 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不

35、具有合同控制或重大影响四类。制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。投资的核算课件四种类型四种类型: ( 1 ）控制。控制。这是指有权决定一个企业的财务和经这是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。益。 ( 2 ）共同控制。共同控制。这是指按合同约定对其某项经济这是指按合同约定对其某项经济活动所共有的控制。活动所共有的控制。 ( 3 ）重大影响。重大影响。这是指对一个企业的财务和经营这是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但月二不决定政策。政策有参与决策的权力，但月二不决定政策。（4 ）无控制。无控制。

36、这是指无共同控制且无重大影响。这是指无共同控制且无重大影响。投资的核算课件三、账户设置 长期股权投资 登记长期股权投资的取得成本 登记收回投资或其他情况 减少投资 反映企业持有的长期股权投资 的价值。 该账户应当按“投资成本”、“损益调整”设置明细账户组织明细核算。 投资的核算课件（一）企业合并形成的长期股权投资，视投（一）企业合并形成的长期股权投资，视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确资方与被投资方是否属于同一控制分别确认认1、同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并时，合并方以支付时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当

37、在为合并对价的，应当在合并日合并日按照取得被按照取得被合并方合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额作为长作为长期股权投资的期股权投资的初始投资成本初始投资成本。 投资的核算课件同一控制下的企业合并时初始投资的计价同一控制下的企业合并时初始投资的计价 合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积如有差额，应先调整资本公积，资本

38、公积不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。投资的核算课件【例】【例】 2006 年年 7 月月 1 日，同一控制下的甲企业企业以日，同一控制下的甲企业企业以 1 000 万元现金、万元现金、 1000 万元固定资产，并且承担乙企业万元固定资产，并且承担乙企业 200 万元债务的合并对价取得乙企业万元债务的合并对价取得乙企业 60 的股权。乙企的股权。乙企业合并日账面资产业合并日账面资产 4000 万元、债务万元、债务 200 万元（不含已由万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益甲企业承担的债务）、所有者权益 3800 万元。万元。 甲企业取得乙企业甲企业取得乙企业 60的股

39、权，甲企业长期股权投资的初的股权，甲企业长期股权投资的初始投资成本应确认为始投资成本应确认为 228 万元（万元（3800X60%）。长期股权）。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额所承担债务账面价值之间的差额 80 万元万元 2 280 一（一（1 000十十1 000 + 200 ) ，调整资本公积。甲企业会计分录，调整资本公积。甲企业会计分录如下：如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 22 800 00022 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000

40、 000 固定资产固定资产 10 000 000 10 000 000 长期借款长期借款 200 000200 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 800 000800 000投资的核算课件2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资但购买方在购买日对作为合并对价的资 产、发生的负债应当按照产、发生的负债应当按照公允

41、价值公允价值计量，计量，公允价值与其账面价值的差额，计入公允价值与其账面价值的差额，计入当期损当期损益。益。 购买方对合并成本大于合并中取得的被购购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉商誉。 投资的核算课件非同一控制下企业合并与同一控制下企业合并的区别在于： 同一控制下的企业合并，投资方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并，投资方在购买日按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始成本。 同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投

42、资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。投资的核算课件【例】【例】 甲乙两公司是非同一控制下的企业，甲乙两公司是非同一控制下的企业，2006 年年7月甲月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值 2000 万万元，已提折旧元，已提折旧 200 万元，该设备的公允价值万元，该设备的公允价值 1 900 万元，万元，乙公司接受甲公司投资后账面净资产为乙公司接受甲公司投资后账面净资产为 3000 万元，甲公万元，甲公司取得

43、乙公司司取得乙公司 60 的股权。的股权。甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值的公允价值 1 900 万元确定，公允价值与账面价值的差额万元确定，公允价值与账面价值的差额 100 万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下：万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 19 000 00019 000 000 累计折旧累计折旧 2 000 000 2 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 20 000 000 20 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 000

44、1 000 000 乙公司的会计分录如下：乙公司的会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 19 000 000 19 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 18 000 000 18 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 000 0001 000 000 投资的核算课件（二）对其他方式取得的长期股权投资，应当（二）对其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本按照下列规定确定其初始投资成本 ( 1 ）以支付现金取得的长期股权投资，应当）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。按照实际支付的购买价款作为初始投资成本

45、。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。股利，应作为应收项目单独核算。 投资的核算课件【例】【例】 M公司公司 2006 年年 2 月月 10 日购入日购入 K 公司股票公司股票 100 万股并准备长期持有，每股价格万股并准备长期持有，每股价格 5 . 1 元（其元（其中含有已经宣布发放但尚未支取的现金股利中含有已经宣布发放但尚未支取的现金股利 0 . 1 元），另支付手

46、续费元），另支付手续费 20 000 元，款项已经用银元，款项已经用银行存款支付。行存款支付。 lM 公司对公司对 K 公司的长期股权投资初始成本公司的长期股权投资初始成本=（5 . 1- 0 . 1 ) X 1 000 000 + 20 000l = 5 020 000 元元 借：长期股权投资借：长期股权投资 5 020 000 5 020 000 应收股利应收股利 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 120 0005 120 000投资的核算课件( 2 ( 2 ）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的

47、公允价值作为初始投资成本。按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 ( 3 ( 3 ）投资者投人的长期股权投资，应当按照投资合）投资者投人的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。同或协议约定的价值作为初始投资成本。( 4 ( 4 ）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价值作为初始投资成本。以换出资产的公允价值作为初始投资成本。 ( 5 ( 5 ）通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享）通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享有债务人股份的公允价值作为初始投资成本有债务人股份的公允价值作为初始投资成本

48、。投资的核算课件二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量是指由于被投资的是指由于被投资的企业财务状况发生变化，使得长期股权投企业财务状况发生变化，使得长期股权投资的初始计量结果与根据被投资企业现时资的初始计量结果与根据被投资企业现时财务状况确认的结果之间形成偏差，因此财务状况确认的结果之间形成偏差，因此有必要对长期股权投资进行后续计量。有必要对长期股权投资进行后续计量。 投资的核算课件(一一)长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：若投资企业对被投资企业具有：控制控

49、制或不具有共同控制、重大影响时，或不具有共同控制、重大影响时， 采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本 法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。投资的核算课件2.成本法的核算要点成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资的核算课件3.具体会计处理具体会计处

50、理 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键取得时取得时 借：长期股权投资借：长期股权投资（全部价款）（全部价款） 应收股利应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款（及其他资产）（及其他资产）投资的核算课件“应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资”科目发科目发生额的计算公式如下：生额的计算公式如下：“应收股利应收股利”科目发生额被投资单位宣告发放的科目发生额被投资单位宣告发放的现金股利现金股利 x 投资企业持股比例投资企业持股比例“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（应收股利的累

51、积数一投资后应得净利的累积数）（应收股利的累积数一投资后应得净利的累积数）一前期已累积冲减的投资成本一前期已累积冲减的投资成本投资的核算课件被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利一般情况一般情况借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益特殊情况特殊情况如果企业分派如果企业分派的现金股利或的现金股利或利润超过被投利润超过被投资企业在接受资企业在接受投资后产生的投资后产生的累积净利润的累积净利润的部分，作为投部分，作为投资成本的收回，资成本的收回，冲减投资账面冲减投资账面价值。价值。当年的处理：当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年

52、被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份投资企业所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（1212） 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）利投资后至上

53、年末止被投资单位累计实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额本的金额为投资持有期内产生的收益，没有为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。盈利之前的分红为投资成本的收回。投资的核算课件【例】【例】 某施工企业某施工企业 2006 年年 1 月月 1 日以银行存款购入日以银行存款购入 C 公公司司 10 的股份，并准备长期持有。初始投资成本的股份，并准备长期持有。初始投

54、资成本 110 000 元，采用成本法核算。元，采用成本法核算。 C 公司于公司于 2006 年年 5 月月 2 日日宣告分派宣告分派 2005 年度的现金股利年度的现金股利 100 000 元。假设元。假设 C 公公司司2006 年实现净利润年实现净利润 400 000 元；元； 2007 年年 5 月月 1 日宣日宣告分派现金股利告分派现金股利 300 000 元。元。 ( l ) 2006 年年 1 月月 1 日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资C C 公司公司 110 000110 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 000 110 000 ( 2 ) 2 006

55、 年年 5 月月 2 日宣告发放现金股利时：日宣告发放现金股利时：借：应收股利（借：应收股利（ 100 000100 000 10% 10%） 10 000 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C C 公司公司 10 00010 000 ( 3 ) 2007 年年 5 月月 1 日宣告分派现金股利时：日宣告分派现金股利时：l借：应收股利借：应收股利 30 000 30 000 l 长期股权投资长期股权投资C C 公司公司 10 000 10 000 l 贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 000投资的核算课件（二）权益法（二）权益法权益法权益法是指长期股权投资最初以初始投资成

56、本计价，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变化对投资账面价值进行调整的方法。投资额的变化对投资账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。期股权投资，应采用权益法核算。投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应在投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资长期股权投资”科目下设置科目下设置“成本成本”、“损益损益调整调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”三个明细科目。三个明细科目。 投

57、资的核算课件(二二)长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 1.权益法的适用范围权益法的适用范围 若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。益法。 2.权益法的核算要点权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并

58、调整长期股权投资的成本。的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。 3.具体会计核算程序具体会计核算程序 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键核算关键投资的核算课件取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位单位（投资成本）（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款（全部价款）（全部价款） 投资收益投资收益（当（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资被投资单位盈利单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位

59、单位（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。以减至零为限。被投资被投资单位分派单位分派现金股利现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）特殊情况特殊情况的处理的处理被投资单位（被投资单位（1 1）接受捐赠；（）接受捐赠；（2 2）增资扩股；（）增资扩股；（3 3）外币折算差额；）外币折算差额；（4 4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的

60、所有者权益增加，增加，则投资单位应：则投资单位应：借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（股权投资准备）单位（股权投资准备） 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？投资的核算课件五、长期股权投资处置长期股权投资处置 核算程序：核算程序： 借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益