中美所得税会计比较

1、中美所得税会计比较所得税是处理会计收益和应税收益差异的会计和，是会计学科的一个分支。所得税 会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已得较为成熟。美国随着FASB说明书第96号的发表，所得税会计已比较规范和完善，而我国所得税会 计则还处于起步发展阶段。本文通过对中美所得税会计的比较，以期对理解和规范 我国所得税会计有所帮助。一、所得税会计核算的对比（一）对会计收益与应税收益差异原因对比会计收益是指根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期 所得税费用之前的收益；应税收益是根据国家税法及其实施细则的规定确定的收益。 显然，会计收益的计算过程严格地受财务报告须采用的会计程序

2、和方法的限制；而 应税收益的计算则受国家税法的约束。对于它们两者产生的具体原因，国际会计 准则12所得税会计分为永久性差异和时间性差异两种，我国采用国际会 计准则的分法，也分为永久性差异和时间性差异。美国Nikolail和Bazley合著的中级会计把会计收益和应税收益差异的原因分为5种：即永久性差异、暂时性差异、营业亏损抵回与抵后、税收减免及期间所得税分配。但美国注册会计师协 会下设的会计原则委员会于1967年公布的第11号意见书一一“所得税会计”，把 由于会计准则和税收法规的不同而造成的会计收益与应税收益之间发生的、在以后 能转回的差异，称为“时间性差异”。美国财务会计标准委员会于1987年

3、公布的替代第11号意见书的FASB说明书第96号一一所得税会计，则把“时间性差 异”这个词扩展为“暂时性差异”。综上所述，可以看出，两国对会计收益和应税 收益差异原因的实质上是一致的，只是论述的详略程度和表达方式不同而已，都认为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）是造成会计收益与应税收益存在差异 的两大基本原因。毕业论文（二）两国关于永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）内容的对比尽管我国在1993年7月1日实施新的会计准则以及1994年1月1日起施行企业所得税会计处理的暂行规定使我国所得税会计处理开始与国际会计惯例“接轨”，但还不规范，且我国是采纳国际会计惯例的，而美国属于英美法系，美 国

4、所得税会计处理的规定与国际会计惯例也有一定的差别，因此，永久性差异、时 间性差异（或暂时性差异）所包含的内容也不尽相同，下面分别予以论述：1.永久性差异的对比永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而 产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。美国把永久性 差异分为三种基本类型：（1）有些收入在财务报告上确认为收入，但不要求纳税。 如市政债券利息、公司因投保职工死亡而取得的人寿保险所得。（2）有些费用在财务报告上确认为费用，但税法则不允许扣除。如商誉的摊销、高级职员的人寿保 险费。（3）有些项目税法规定允许扣除，但按一般公认会计原则不能确认为费用

5、。 如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣减。我国对永久性差异包含的内容没有分 类列示，而是在税法中逐项列示，但笔者认为，若要对我国永久性差异进行分类列 示，分为项目差异和标准差异两种情况是比较合适的。（1）项目差异。项目差异 是由于会计准则和税法两者对收入、费用的确认不一致造成的，一方确认而另一方 不予确认。具体可以细分为四种情况：一是会计上确认为收入，但不要求纳税。如 购买国库券和公债利息所得。二是会计上不确认为收入，但税法要求纳税。我国对 某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者等。三是会计

6、上确认为费用，但税法上不允许扣除。如违法经营的罚款和被没收财物的损失； 各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救济、公益性捐赠和赞助支出等。四是会 计上不确认为费用，但税法允许扣除。（2）标准差异。标准差异是指会计准则和 税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额部分应予纳税。 一是利息支出。会计制度规定应据实列支，税法规定向非机构借款的利息支出高于 按照向金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的超额部分，要作为计税利润。二 是工资支出。会计制度要求工资、奖金据实进入成本，但税法规定由各省、自治区、 直辖市人民政府制定计税工资标准，企业实发数超过计税标准的部分要缴纳所得税。 三是

7、职工工会经费、福利费和经费支出。会计制度规定企业应按职工实发工资计提， 而税法只允许按计税工资标准总额计提“三费”。四是业务招待费支出。财务制度 虽规定应控制在规定比例范围内开支，但超过部分仍据实列支，但纳税时超额部分 要作为计税利润调整。五是公益、救济性捐赠支出。会计制度规定此项支出应据实 列支，但税法规定公益、救济性捐赠支出超过应纳税所得额3鸠外的部分要计算纳税。毕业论文暂时性差额实例示表附图2.时间性差异（或暂时性差异）的对比美国FASB说明书第96号列出了所有当期存在的暂时性差异，并把它们分为九 类，其中前四类是关于财务会计所得和纳税所得的差额，后五类是与直接调整资产 或负债时产生的暂

8、时性差额相关。我国长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，又便于企业计缴所得税，立法机 构制定税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致，与此相适应，财政部在 制定财务会计制度时，力求与税法现行的规定接轨。由此决定了在我国时间性差异 项目的出现是不多见的，即使有出现时间性差异的会计项目，也有很多限制条件，如折旧，所得税法要求对固定资产折旧一般采用直线法（年限平均法），企业如需 采用加速折旧法而经税务机关批准后，可以采用双倍余额递减法或年数总和法。笔 者认为，财务会计和税收作为两个不同的领域，其实施主体、所持立场以及工作目 标都存在差别，如果我们硬把两者糅合在一起，不利于财务会计为有关方面提供

9、有 用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。因此，我国的税法 和财务制度必须保持其独立性，美国在这方面走在了前头，它的经验值得我们借鉴。（三）对永久性差异、时间性差异处理规定的对比对于永久性差异，采用应付税款法。而对于时间性差异（或暂时性差异），美国学 者对下面几个一直存在着争议，第一，究竟公司应不应该对暂时性差异进行跨期分 配？第二，如果要进行所得税跨期分配，那么，是所有暂时性差异进行综合分配还 是对某些暂时性差异进行部分分配？第三，如果要进行所得税分配，那么，应选负 债法、递延法还是选用税后净额法？针对这些问题，美国财务会计标准委员会进行 了详细调查，最后在FASB说明书第

10、96号中明确规定了所得税会计处理的现行 一般公认会计原则。即要求公司以“综合基础”采用“负债法”对暂时性差异进行 “所得税跨期分配”。我国所得税会计处理暂行规定中明确提出：对于永久性 差异，应采用应付税款法；对于时间性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税会 计法”，但出于稳妥的考虑，对于纳税影响法（递延法和债务法）限定了约束条件： 当会计收益小于应税收益时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税所 得予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法，否则只能采用应付税款法进行会 计处理。与美国规定相比，我国的会计处理不是很规范，但由于我国当前财务会计 与税法规定差别不是很大，时间性差异出现的不多

11、，按我国现行的规定基本上还能 适应我国的现状，但如果随着我国税法与会计准则的不断完善，的不断，美国的做 法应是我们的目标，但并不是要原样照搬，应有鉴别地吸收。毕业论文二、经营亏损弥补处理的对比美国国内税务法规准许公司将特定年度的经营净损失向前追溯3年或向后结转15年，即“营业亏损抵回”和“营业亏损抵后”。所谓营业亏损抵回是指公司用 当年发生的亏损去抵销以前年度报告的应税收益，它应在亏损期间予以确认，会计 处理为：借记“应收所得税退还款”，贷记“营业亏损抵回所得税利益”，并应在 资产负债表上列为一项资产（短期应收款），在损益表上反映为营业亏损的减少； 所谓营业亏损抵后是指公司用当年发生的亏损额去

12、抵销以后年度的应税收益，它也 应在亏损期间予以确认，其会计处理为：借记“所得税”，贷记“应交税金一一应 交所得税”，贷记“营业亏损抵后所得税利益”。在资产负债表上列报为递延所得 税负债的减少，在损益表上反映为营业亏损的减少。这两者都将给公司带来所得税 上的好处。我国税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥 补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不 得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期。在发生亏损的年度， 会计处理为：借记“利润分配一一未分配利润”，贷记“本年利润”，在弥补时， 不用作会计账务处理，仅进行计算调整。从上述两者比较可

13、见，我国与美国税法的有关规定存在以下区别：（ 1）我国现只 有营业亏损抵后的规定，而没有营业亏损抵回的规定；（2）抵补数额和连续抵补年限少。毕业论文三、所得税在财务报表上列示的对比根据FASB说明书第96号的要求，在资产负债表上，应付所得税应报告为一项 流动负债；而递延所得税负债（或资产）则必须分成两类分别反映，即流动部分和 非流动部分。流动部分是指在下一年度将带来净应税额或减税的所有暂时性差异对 递延所得税的净影响额，剩下的部分即为非流动部分。同时，还要求公司在财务报 表脚注里，说明造成递延所得税负债（或资产）的暂时性差异的性质和种类。在损 益表上，应披露所得税费用的构成，同时，还须进一步说明每年与连续营业相关的 所得税费用的重要组成，如本期所得税费用或利益、递延所得税费用或利益、税款 减