财务会计第2章

1、第二章第二章 货币资金与交易性金融资货币资金与交易性金融资产产n第一节第一节 货币资金货币资金n第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第一节 货币资金n一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围n二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度n三、核算货币资金应设置的主要科目及其三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示在会计报表上的列示n四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理n五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查n六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对n七、其他货币资金七、其他货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围n(一)货币资金的性

2、质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。n(二)货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度n内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 n货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控

3、制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：n1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；n2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；n3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；n4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；n5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。三、核算货币资金应设置的主要三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示科目及其在会计报表上的列示n“库存现金库存现金”科目科目 用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。n“银行存款银行存款”科目科目 用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存

4、款等。n “其他货币资金其他货币资金”科目科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。n资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理n1、现金的使用范围n2、库存现金限额n3、现金日常收支管理n4、现金账目管理（二）银行存款管理n1、银行存款开户管理 n2、银行存款结算管理四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理n1、现金的使用范围、现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括：n（1）职工工资、津贴；n（2）个人劳动报酬；n（3）根据国家规定颁发给个人的

5、科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；n（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；n（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；n（6）出差人员必须随身携带的差旅费；n（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；n（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理n2、库存现金限额、库存现金限额n企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。n边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。n企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额

6、的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理n3、现金日常收支管理、现金日常收支管理n（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；n（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；n（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审

7、核后方可支取；n（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理n4、现金账目管理n企业必须建立健全现金账目，n设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，n须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额日记账余额等于库存现金余额。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（二）银

8、行存款管理n1、银行存款开户管理、银行存款开户管理n基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。（一家单位只能有一个基本账户 。）n一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。n临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。n专用存款户：是

9、企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理n2、银行存款支付结算管理银行存款支付结算管理 银行结算方式银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。一证（信用证）。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理n银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。（钱随票走，（钱随票走，见票

10、即付）见票即付） 1.有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 2.异地使用异地使用 3.可以背书转让可以背书转让n商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1.是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 2.商业承兑汇票商业承兑汇票+银行承兑汇票银行承兑汇票 3. 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6个月个月 4.可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让n 银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1

11、.有效期：有效期：2个月个月 2.用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 3.可以背书转让可以背书转让n支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 1.现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从转账支票（只能从银行转账）银行转账） 2.有效期：不超过有效期：不超过10天天 3.用于同城结算用于同城结算 4.不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符n信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制

12、载体卡片。 1.用于同城或异地结算用于同城或异地结算 2.单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结算，不得支万元以上的结算，不得支取现金取现金 3.允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（二）银行存款管理n汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。n1.用于异地结算用于异地结算 2.电汇电汇+信汇信汇n托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 1.用于异地结算用于异地结算 2先发先发货、后收款货、

13、后收款n委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。1.用于同城或异地用于同城或异地结算结算 2.不用于大额交易不用于大额交易n信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。 银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用

14、证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查n(一一)现金收付现金收付n【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：n1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 n借：现金 500n 贷：银行存款 500n2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。n借：现金 351n 贷：主营业务收入 300n 应交税费 51n3、业务员李立因出差预借差旅费300元。n借；其他应收款 300n 贷：现金 300n4、总务部门报销办公费用60元。n借：管理

15、费用 60n 贷：现金 60n5、支付本月电话费105元。n借：管理费用 105n 贷：现金 105五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查n(二)现金清查 内容内容n1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；n2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法方法：账实核对法n不得以白条抵存，不得超限额 保管现金n不得以今日长款弥补他日短款n现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”财产清查结果的处理n查明原因、明确责任n设置“待处理财产损溢”账户n第一步，发现盘盈盘亏毁损时，调整相应的财产物资账面记录和“待处理财产损溢”账户，使账实相符。（根据有关原始凭证如库存现金盘点报告表、存货盘点盈亏报告

16、单等编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。） n第二步，根据批准的处理意见，从“待处理财产损溢”账户转入有关费用营业外收支等账户（根据有关审批意见及书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，作最后的会计处理。）财产清查结果的处理发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产盘亏或毁损数以及财产盘亏或毁损数以及批准转销的待处理财产批准转销的待处理财产盘盈数盘盈数发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产数以及盘盈批准转财产数以及盘盈批准转销的待处理财产盘亏或销的待处理财产盘亏或毁损数毁损数结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的的盘亏或毁损与盘盈的差额差额待处理财

17、产损溢待处理财产损溢结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的的盘盈与盘亏或毁损的差额差额五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查对现金短缺进行处理的一般原则：n1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）或“现金”等科目；n2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目；n3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查对现金溢余进行处理的一般原则：n1、属于应支付

18、给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；n2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。（三）现金清查核算（三）现金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：现金借：现金 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无

19、法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：现金贷：现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查（1）现金溢余 ：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准处理后： 借：待处理财产损溢（应付给有关人员或单位的） 贷：其他应付款应付现金溢余（人或单位） 营业外收入现金溢余（无法查明原因）

20、（2）现金短缺： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金（按照实际短缺的金额） 批准处理后： 借：其他应收款（应由责任人或保险公司赔偿的） 管理费用（无法查明的其他原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 例：某企业2008年3月份进行库存现金清查中发现长款3600元。（1）发现时：借：库存现金 3600 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益(2)经反复核查，未查明原因，报经批准后：借:待处理财产损益-待处理流动资产损益 3600 贷：营业外收入n例.某企业2009年6月份进行库存现金清查中发现短款3000元。 借：待处理财产损益 3000 贷：库存现金 3000经查，属出纳

21、人员的责任： 借：其他应收款 3000 贷：待处理财产损益 3000六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对(一一)银行存款收付银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：n(1)企业销售产品，销售收入4 000元，增值税680元，共计4680元，收到支票存入银行 。n借：银行存款 4680n 贷：主营业务收入 4000n 应交税费 680n(2)企业预收销货款48000元存入银行。n借：银行存款 4 8000n 贷：预收账款 4 8000n(3)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。n借：原材料 8 0

22、00n 应交税费 1 360n 贷：银行存款 9 360n(4)以银行存款支付产品的广告费6000元。n借：销售费用 6000n 贷：银行存款 6000六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对n(二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：n1、计算错误n2、记账错漏n3、未达账项 n计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；n记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；n未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不 同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 六、银行存款收付

23、与核对六、银行存款收付与核对n(二)银行存款核对未达账项四种情况：未达账项四种情况：n1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。n2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。n3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。n4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对n(二)银行存款核对“补记式”余额调节法n基本原理： 假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。n公式表示如下： 银行存款日记账余额银行存款日记账余额

24、+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企业已付银行未企业已付银行未付账项付账项（例题）（例题）银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额三、未达账项的处理三、未达账项的处理 “银行存款余额调节表银行

25、存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。七、其他货币资金七、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项

26、。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。n为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。七、其他货币资金七、其他货币资金（二）其他货币资金收付1、外埠存款、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：n(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将60万元汇往采购地。n借：其他货币资金外埠存款 600 000n 贷：银行存款

27、60 0000n(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款500 000元，增值税85 000元，货款共计468 000元，材料入库。n借：原材料 500 000n 应交税费 85 000n 贷：其他货币资金外埠存款 585 000n(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。n借：银行存款 15 000n 贷：其他货币资金外埠存款 15000七、其他货币资金七、其他货币资金（二）其他货币资金收付2、银行汇票存款、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：n(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行

28、汇票存款。n借：其他货币资金银行汇票 30 000n 贷：银行存款 30 000n(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。n借：原材料 25 000n 应交税费 4 250n 贷：其他货币资金银行汇票 29 250n(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。n借：银行存款 750n 贷：其他货币资金银行汇票 750七、其他货币资金七、其他货币资金（二）其他货币资金收付3、银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：n(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转

29、入银行本票存款。n借：其他货币资金银行本票 40 000n 贷：银行存款 40 000n(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。n借：原材料 34 000n 应交税金 5 780n 贷：其他货币资金银行本票 39 780n(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。n借：银行存款 220n 贷：其他货币资金银行本票 220七、其他货币资金七、其他货币资金（二）其他货币资金收付4、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：n(1)将银行存款50 000元存入信用卡。n借：其他

30、货币资金信用卡存款 50 000n 贷：银行存款 50 000n(2)信用卡支付业务招待费1 500元。n借：管理费用 1 500n 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500n(3)收到信用卡存款的利息60元。n借：其他货币资金信用卡存款 60n 贷：财务费用 60七、其他货币资金七、其他货币资金（二）其他货币资金收付5、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：n（1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。n 借：其他货币资金信用证保证金 30 000n 贷：银行存款 30 000n（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的

31、材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。n借：原材料 128 205.13n 应交税费 21 794.87n 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000n 银行存款 120 000七、其他货币资金七、其他货币资金6、存出投资款 企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款 ”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产等科目，贷记”其他货币资金存出投资款 “【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：n（1）将银行存款900 000元划入某证券

32、公司准备进行短期股票投资。n 借：其他货币资金存出投资款 900 000n 贷：银行存款 900 000n（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为500 000元。n 借：交易性金融资产 500 000n 贷：其他货币资金存出投资款 500 000第二节 交易性金融资产n一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述n二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得n三、交易性金融资产持有期间收到的股利、三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利息n四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价n五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资

33、产概述一、交易性金融资产概述n定义：n交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。n核算科目：n各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。n披露：n交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得入账成本：n以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。即按照取得时的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。 取得时所支付的价款

34、中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用：n在会计上有两种可供选择的方法进行处理：n1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；n2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 即发生时记入“投资收益”二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得n购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本=该交易性金该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用

35、列支的交易费用作为投资费用列支的交易费用n例.2008年2月20号，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，公允价值为1000万，另支付相关交易费用金额为2.5万元，该公司将其划分为交易性金融资产。购买股票时：n借：交易性金融资产成本 10000000n 贷：其他货币资金-存出投资款 10000000支付交易费用：n借：投资收益 25000n 贷：其他货币资金-存出投资款 25000n （银行存款）三、交易性金融资产持有期间收三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息到的股利、利息n交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债

36、券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。n3月1日n借：应收股利S公司股票 3000n 贷：投资收益 3000n3月15日n借：其他货币资金存出投资款 3 000n 贷：应收股利S公司股票 3 000四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价n在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的