营改增(新201403)

1、目录会计核算会计核算征收范围、纳税人、税率征收范围、纳税人、税率为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？计税方法计税方法“营改增营改增”对纳税人的相关影响对纳税人的相关影响为什么要进行营业税改征增值税的改革？119941994年确立了增值税和营业税两税并年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。存的货物和劳务税税制格局。增值税与营业税是我国两大主体税种。增值税与营业税是我国两大主体税种。20112011年，我国增值税和营业税合计征收年，我国增值税和营业税合计征收约约3.83.8万亿元，占总税收的比例超过四万亿元，占总税收的比例超过四成。成。营业税以交

2、易额征税，抑制市场交易营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。仅有很少国家采纳。增值税以增值值征税，消除重复征税、增值税以增值值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从促进专业化方面有优势，从19541954年首次年首次使用，到目前已有使用，到目前已有170170个国家和地区实个国家和地区实行。行。为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 征收范围： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）娱乐业 （6）金融保险业 （7）服务业 （8）转让无形资产

3、 （9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入税率1.营业税 优点：在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点 。环环征收层层抵扣2.增值税为什么要进行营业税改征增值税的改革？n 制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； n 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； n 影响了我国国际竞争力； n 影响了增值税抵扣链条的完整性；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出为什么要进行营业税改征增值税的改革？n 从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 n 制造企业购进营业税劳务不能

4、抵扣。 n 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收 全额征税不可抵扣提供设备、材料、水电燃料等生产企业 （增值税）服务业 （营业税）信息服务 广告业 运输业 生产企业 （增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。为什么要进行营业税改征增值税的改革？小规模纳税人（年营业额未超过小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）万元）（一家设计公司）增值税一般纳税人（年营业额超过增值税一般纳税人（年营业额超过500万元）万元）税改后的纳税额税改后的纳税额=营业额营业额/

5、（1+6%）*6%-成本成本/（1+17%）*17%-费用费用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务“营改增”的目的之二：降低税负为什么要进行营业税改征增值税的改革？分工不细化大而全分工细化专业化文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业制造业仓储业设计业鉴证咨询业广告业“营改增”的目的之三：从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业之间的专业化分工和协作的发展，促进产业间融合和产业结构升级，为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何年

6、的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化，走向国际化，2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。“营改增”的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争

7、力。为什么要进行营业税改征增值税的改革？营改增试点范围12选择交通运输业和部分现代服务业试点选择交通运输业和部分现代服务业试点? ? 选择交通运输业试点主要考虑选择交通运输业试点主要考虑： 一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；服务业中占有重要地位； 二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。较好。 选择部选择部分现代服务业试点主要考虑：分现代服务业试点主要考虑： 一一是现代服是现代服务业是衡量一

8、个国家经济社会发达程务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；国家综合实力； 二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。造业产业升级和技术进步。 景点内提供缆车、索道、水上观光游览船景点内提供缆车、索道、水上观光游览船是否属是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？于本次营

9、业税改征增值税试点中的应税服务？-景点内提供缆车、索道、水上观光游览船为旅游景点内提供缆车、索道、水上观光游览船为旅游业，不属于应税服务范围注释中的交通运输业，不属于应税服务范围注释中的交通运输业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。n 注意仓储服务与场地租赁服务的区别注意仓储服务与场地租赁服务的区别。仓储服务，仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。贮放、保管货物的业务活动。场地租赁服务，场地租赁服务，是指在约定的时间内将场地、房屋是指在约定的时间内将场地、房屋等转让他人使用的业务。等转让

10、他人使用的业务。如何区分这两者，要视不同情况而定：如何区分这两者，要视不同情况而定：一是看其交一是看其交易的目的和合同具体内容。易的目的和合同具体内容。如果目的是存储货物或如果目的是存储货物或其合同内有货物贮存这项内容，则为仓储业服务；其合同内有货物贮存这项内容，则为仓储业服务；二是看仓库实际运营管理方。二是看仓库实际运营管理方。如果仓库实际运营管如果仓库实际运营管理方属于受托方，那么此项为仓储业服务；理方属于受托方，那么此项为仓储业服务；三是看三是看哪方负有保管义务和安全责任。哪方负有保管义务和安全责任。如果受托方负有保如果受托方负有保管义务、合同货物贮存的安全责任是由受托方全权管义务、合同

11、货物贮存的安全责任是由受托方全权负责的，那么此项交易也属于仓储业范围。负责的，那么此项交易也属于仓储业范围。 n 注意仓储服务与场地租赁服务的区别注意仓储服务与场地租赁服务的区别。 仓储业代开增值税发票的征收率为仓储业代开增值税发票的征收率为3%，相比代开，相比代开租赁发票要低租赁发票要低2个百分点。以某代开仓储服务增值税个百分点。以某代开仓储服务增值税的企业为例，涉及的含税服务费用为的企业为例，涉及的含税服务费用为231085元，如元，如开具租赁发票，需缴纳开具租赁发票，需缴纳11554.25元的营业税，但如元的营业税，但如果开具仓储业务发票，只需缴纳果开具仓储业务发票，只需缴纳6730.6

12、3元增值税，元增值税，两者相差两者相差4823.62元，且增值税发票受票方还可以将元，且增值税发票受票方还可以将6730.63元作为进项税金进行抵扣（这里暂且不考虑元作为进项税金进行抵扣（这里暂且不考虑涉及的所得税问题）。涉及的所得税问题）。 纳税人要注意，一是不能打着存储货物的旗号经纳税人要注意，一是不能打着存储货物的旗号经营其他应税业务。二是委托方虽用其仓库存储货物营其他应税业务。二是委托方虽用其仓库存储货物但实际运营管理方不属于受托方，或货物贮存的安但实际运营管理方不属于受托方，或货物贮存的安全责任由委托方全权负责或负主要责任等。全责任由委托方全权负责或负主要责任等。 关于营改增范围关于

13、营改增范围在境内提供在境内提供视同提供视同提供非营业活动非营业活动不属于应税服务不属于应税服务是指应税服务提供方是指应税服务提供方或者接受方在境内。或者接受方在境内。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。v属人原则属人原则 将将境内境内的单位或者个人的单位或者个人提供提供的应税服务都纳入了境内应的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单税服务的范围，即境内的单位

14、或者个人提供的应税服务位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。都属于境内提供应税服务。v来源地原则来源地原则 只要应税服务只要应税服务接受方在境内接受方在境内，无论，无论提供方是否在境内提供，都属于境提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者

15、个人在境内接受应和境外单位或者个人在境内接受应税服务。税服务。 判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则【案例案例】某海运企业因业务需要，与新加坡某海运企业因业务需要，与新加坡M M公公司签订仓储合同，使用该公司在新加坡的仓库司签订仓储合同，使用该公司在新加坡的仓库存放过境运输的物资，支付仓储费存放过境运输的物资，支付仓储费5050万元。新万元。新加坡的加坡的M M公司是不是增值税纳税人？公司是不是增值税纳税人？答：依照上面的规定，新加坡的答：依照上面的规定，新加坡的M M公司不是增值公司不是增值税纳税人税纳税人【案例案例】某运输企业因海外业务需要，向境外某运输企业因海外业务需要，向

16、境外某企业租用一台运输车辆，这台车如果仅在国某企业租用一台运输车辆，这台车如果仅在国外使用，不行驶到国内，这项应税服务是否缴外使用，不行驶到国内，这项应税服务是否缴纳增值税？纳增值税？ 答：这项应税服务就不必缴纳增值税。答：这项应税服务就不必缴纳增值税。 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：税服务： （1 1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2 2）财

17、政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。 如：某地区如：某地区X X物流公司物流公司20142014年年3 3月为月为Y Y公司提供免公司提供免费仓储服务。费仓储服务。视同提供应税服务非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用

18、的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。非营业活动【案例】员工向用人单位或雇主提供的应税服务必须与工员工向用人单位或雇主提供的应税服务必须与工作（职务）相关作（职务）相关，如果是无关的服务，凡属于应，如果是无关的服务，凡属于应税服务范围的应当征收增值税。上例中，周某虽税服务范围的应当征收增值税。上例中，周某虽然是该广告公司的员工，但由于他是财务人员，然是该广告公司的员工，但由于他是财务人员，其为该公司提供的运输服务并非他个人的履职行其为该公司提供的运输服务并非他个人的履职行为，应按规定缴纳增值税。为，应按规定缴

19、纳增值税。 员工？员工？（一）纳税人在中华人民共和国境内提供和的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。纳税人和扣缴义务人2（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。纳税人和扣缴义务人 根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税应税销售额、会计核

20、算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。增值税纳税人的分类一般纳税人认定 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元（含）的纳税人为增万元（含）的纳税人为增值税一般纳税人。值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业累计经营期内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售取得的销售额，包括减、免税销售额和

21、提供境外服务销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过式换算：应税服务年销售额连续不超过1212个月应税服务个月应税服务营业额合计（营业额合计（1+3%1+3%） 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20122012年年1111月月1 1日前连续不超日前连续不超过过1212个月的经营期内销售收入为个月的经营期内销售收入为550550万元。万元。 销售额销售额=550/=550/（1+3%1+3%）=534=534万元万元 500 500万元万元 销售额超过销售额超过500500万元的现代

22、服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。 一般纳税人认定 认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）同现行一般纳税人认定规定） （1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所； （2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理纳税辅导期管理 （1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。 （2 2

23、）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于6 6个月个月. .一般纳税人资格认定的特别规定 1. 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，不属于一般纳税人不属于一般纳税人；应税服务年销售额应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户单位和个体工商户可选择可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳

24、税。 2. 2. 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。认定，成为一般纳税人。 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格认定的特别规定 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项

25、税额，也不得使用增值税专用发票使用增值税专用发票： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的； （2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 一般纳税人资格认定的特别规定 1. 1.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，的试点纳税人，不需要重新申请认定不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、，由主管税务机关制作、送达税务

26、事项通知书，告知纳税人。送达税务事项通知书，告知纳税人。 2. 2. 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 3. 3.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可可以选择按照简易计税方法以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客

27、运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。站点停靠的运送旅客的陆路运输。 4.4.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计税方法计算缴纳增值税。5.5.自本地区试点实施之日起至自本

28、地区试点实施之日起至20172017年年1212月月3131日，被认定为动漫企业的试日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码( (面向网络面向网络动漫、手机动漫格式适配动漫、手机动漫格式适配) )服务，以及在境内转让动漫版权服务，以及在境内转让动漫版权( (包

29、括动漫品包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权牌、形象或者内容的授权及再授权) )，可以选择按照简易计税方法计算缴，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。纳增值税。 6.6.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 7.7.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但择适用简易计税方法计税，但一经

30、选择一经选择，3636个月内不得变更个月内不得变更。一般纳税人资格认定的特别规定 认定范围对照表税率设置概况 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业、邮政业的适用税率为11%；部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3。出口服务适用零税率3：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目。（即纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的）【如，既提供仓储服务又销售货物】：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。【如，销售机器同时提

31、供售后安装调试服务】：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。【如，既销售货物又提供餐饮服务】混业经营、混合销售、兼营的区别混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。 1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】 3、兼有不同税率和征收率的销售

32、货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】 税率及征收率的有关规定计税方法（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）；试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务等，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。可以选择适用简易计税方法计税

33、，一经选择36个月内不得变更。计税方法当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额n发生服务中止或者折让纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。当期销项税额“当期”？-纳税义务发生时间 “当期当期”销项税额销项税额案例案例【案例】【案例】A A企业于

34、企业于20132013年年8 8月月1010日为日为B B企业提供了一项咨企业提供了一项咨询服务，合同价款询服务，合同价款5050万元，合同约定万元，合同约定B B企业企业20132013年年8 8月月2020日付款日付款1010万元，余款在万元，余款在3 3个月内付清。但实际个月内付清。但实际1010万的预付款到万的预付款到9 9月月1515日才付。日才付。 虽然虽然A A企业收到款项的时间在企业收到款项的时间在20132013年年9 9月月1515日，但日，但 由于其由于其20132013年年8 8月月1010日开始提供咨询服务，且合同日开始提供咨询服务，且合同 约定的付款时间为约定的付款

35、时间为20132013年年8 8月月2020日。根据本条规定，日。根据本条规定，无论是否收到款项，其无论是否收到款项，其1010万元的纳税义务发生时万元的纳税义务发生时 间为间为20132013年年8 8月月2020日，而非日，而非9 9月月1515日。日。n准予抵扣的进项税额1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票（ 包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 当期进项税额n准予抵扣的进项税额3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票

36、上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。当期进项税额n准予抵扣的进项税额4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，进项税额不得从销项税额中抵扣。当期进项税额n不得抵扣的进项税额1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福

37、利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。当期进项税额【非增值税应税项目】：是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。【非增值税应税劳务】：是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。【不动产】：是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。【个人消费】：包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）

38、。【固定资产】：是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。当期进项税额n不得抵扣的进项税额2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。【非正常损失】：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。4、接受的旅客运输劳务。当期进项税额n需要计算的不得抵扣的进项税额适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税

39、额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。当期进项税额n特别规定有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。当期进项税额n特别规定纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增

40、值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。当期进项税额n 进项税额抵扣时限1、增值税一般纳税人取得增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和税控机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，稽核通过后方可抵扣进项税额。【特别提示】请当期

41、认证当期申请抵扣当期进项税额n 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出 乙公司增值税一般纳税人，乙公司增值税一般纳税人，20132013年年8 8月月9 9日对外提设计服务取得日对外提设计服务取得收入收入100100万元，开具增值税专用发票注明价万元，开具增值税专用发票注明价100100万元，增值税万元，增值税6 6万万元，接受元，接受A A公司提供设计劳务，取得增值税专

42、用发票价公司提供设计劳务，取得增值税专用发票价5050万元，万元，注明增值税注明增值税3 3万元。根据上述业务，企业会计处理：万元。根据上述业务，企业会计处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借

43、：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 530002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 530000 贷：应付账款贷：应付账款 530000营改增纳税人会计核算一般纳税人60基本业务基本业务A A提供应税服务提供应税服务 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：

44、主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）B B购进货物或接受劳务购进货物或接受劳务 借：借：原原材料材料/ /管理费用管理费用/ /成本成本/ /固定资产等固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理61例例1 1：甲公司为物流公司，一般纳税人，甲公司为物流公司，一般纳税人，20132013年年8 8月发生下月发生下列业务。列业务。1 1、购进车辆用油、购进车辆用油5850058500元，取得增值税专用发票，金

45、额元，取得增值税专用发票，金额50000.0050000.00元，税额元，税额85008500元（元（17%17%），未付款），未付款2 2、购进办公用品用于经营管理取得专用发票、购进办公用品用于经营管理取得专用发票1170011700元，金额元，金额1000010000元税额元税额17001700元。现金支付元。现金支付3 3、购入微机一批金额、购入微机一批金额4680046800元取得专用发票，金额元取得专用发票，金额4 4万元，万元，税额税额68006800元。支票支付元。支票支付4 4、支付律师费、支付律师费5000050000元，未取得专用发票。元，未取得专用发票。5 5、支付会计所

46、审计费、支付会计所审计费5300053000元取得专用发票。元取得专用发票。6 6、为、为A A公司提供运输服务取得收入公司提供运输服务取得收入11100001110000元（含税）对外元（含税）对外开具专用发票。收到款项。提供本业务时委托乙运输公开具专用发票。收到款项。提供本业务时委托乙运输公司做一部分联运业务支付乙公司运费司做一部分联运业务支付乙公司运费555000555000元，并取得元，并取得专用发票。专用发票。 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理62 甲公司财务处理：甲公司财务处理： 1 1、购入油品。、购入油品。 借：借： 原材料原材料- -柴油柴油 50000 50000

47、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 8500 贷：应付账款贷：应付账款- -某加油站某加油站 58500 58500 2 2、购入办公用品、购入办公用品 借：借： 管理费用管理费用 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：库存现金贷：库存现金 11700 117003 3、购入微机、购入微机 借：固定资产借：固定资产- -办公设备办公设备 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：银行存款贷：银行存款 46800 46800 一般

48、纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理63 4 4、支付律师费、支付律师费 借：管理费用借：管理费用 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000 5 5、支付审计费、支付审计费 借：管理费用借：管理费用 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30003000 贷：银行存款贷：银行存款 53000 53000 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理税额税额=53000/（1+6%）*6%=300064 6 6、支付乙公司运费、支付乙公司运费 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 500000 应交税费应交税费应

49、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5500055000 贷：银行存款贷：银行存款 555000 555000 7 7、提供服务收入、提供服务收入 借：银行存款借：银行存款 1110000 1110000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）110000110000 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理8月销项税额月销项税额=1100008月进项税额月进项税额=8500+1700+6800+3000+55000=750008月应纳税额月应纳税额=销项销项-进项进项=110000-75000=35

50、000658 8、月末结转未交增值税、月末结转未交增值税 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）3500035000 贷：应交税费贷：应交税费- -未交增值税未交增值税 35000 350009 9、9 9月上缴税款时月上缴税款时 借：应交税费借：应交税费- -未交增值税未交增值税 35000 35000 贷：银行存款贷：银行存款 35000 35000 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理66例2：【混业经营】甲物流公司（一般纳税人）8月取得收入如下：货物运输收入111万元；货物运输代理服务收入21.20万元；仓储服务收入42.40万元；经

51、营性租赁车辆收入11.70万元。（全部含税收入，且银行收讫）该公司对各类收入按不同税率分别核算。 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理67 甲公司财税处理甲公司财税处理 货物运输收入货物运输收入=111=111（1+11%1+11%）=100=100万元万元 货物运输代理服务收入货物运输代理服务收入=21.20 =21.20 （1+6%1+6%）=20=20万元万元 仓储服务收入仓储服务收入=42.40 =42.40 （1+6%1+6%）=40=40万元万元 经营性租赁车辆收入经营性租赁车辆收入=11.70 =11.70 （1+17%1+17%）=10=10万元万元 一般纳税人的业务处理一

52、般纳税人的业务处理甲公司销项税额甲公司销项税额=100=10011%+2011%+206%+406%+406%+106%+1017%=16.3017%=16.3068 甲公司会计处理甲公司会计处理借：银行存款借：银行存款 1863000 1863000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-货物运输货物运输 1000000 1000000 - -货运代理货运代理 200000 200000 - -仓储服务仓储服务 400000 400000 - -经营性租赁经营性租赁 100000 100000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 163000 163000 一般纳税人

53、的业务处理一般纳税人的业务处理如果不分别如果不分别核算核算？ 从高适用税率从高适用税率 服务销售额服务销售额=（111+21.2+42.4+11.7）/（1+17%）=159.23 销项税额销项税额=159.2317%=27.07 税负增加税负增加=27.07-16.30=10.77万元万元69 乙公司为增值税小规模纳税人，乙公司为增值税小规模纳税人，20132013年年8 8月月9 9日对外提供应日对外提供应税服务取得收入税服务取得收入103103万元，为此向万元，为此向A A公司购入材料取得增值税专公司购入材料取得增值税专用发票价款用发票价款1010万元，注明增值税额万元，注明增值税额1.

54、71.7万元。根据上述业务，万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：企业做会计分录如下：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 117000 贷：应付账款贷：应付账款 1170003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1

55、030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 515002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 117000 贷：应付账款贷：应付账款 117000营改增纳税人会计核算小规模纳税人70 例如某税务师事务所属增值税小规模纳税人例如某税务师事务所属增值税小规模纳税人20132013年年8 8月确认一笔税务鉴证服务收入总额为月确认一笔税务鉴证服务收入总额为1010万万元。按照增值税征收率元。按照增值税征收率3%3%计算计算 其营业收入其营业收入=100000=100

56、000（1+3%1+3%）=97087.38=97087.38 增值税款增值税款=97087.38=97087.383%=2912.623%=2912.62。 根据上述资料企业会计核算时根据上述资料企业会计核算时 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税2912.622912.62 主营业务收入主营业务收入 97087.38 97087.38 小规模纳税人的业务处理小规模纳税人的业务处理71 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改

57、征增值税有关规定点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费应交税费”科目科目下增设下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记扣的增值税留抵税额，借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记目。待以后期

58、间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目。科目。 “应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的性在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”项目或项目或“其他非流动资其他非流动资产产”项目列示。项目列示。 营改增纳税人会计核算期末留抵税额 增值税期末留抵税额的会计处理增值税期末留抵税额的会计处理 72 例：例： 某贸易有限公司某贸易有限公司为为增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，20132013

59、年年8 8月货月货物销售额物销售额150150万，装卸搬运业务销售额万，装卸搬运业务销售额2525万，仓储业务销万，仓储业务销售额售额5 5万，均开具增值税专用发票，万，均开具增值税专用发票，20132013年年7 7月留抵数为月留抵数为2020万，本月外购货物及劳务的进项税额为万，本月外购货物及劳务的进项税额为7.47.4万元。万元。 增值税期末留抵税额的会计处理增值税期末留抵税额的会计处理 截止到开始试点当月月初的增值截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额转出时：税留抵税额转出时：借：应交税费借：应交税费- -增值税留抵税额增值税留抵税额 2020 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税

60、（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出） 2020 8 8月收入月收入= 150+25+5=180= 150+25+5=180 8 8月销项税额月销项税额 = 150= 15017%+2517%+256%+56%+56% 6% =27.3=27.3万万8 8月全部进项税额为月全部进项税额为7.47.4万元万元8 8月不考虑期初留抵税额应纳月不考虑期初留抵税额应纳税额税额=27.3-7.4=19.90=27.3-7.4=19.90万元万元738 8月份销售货物的销项税额所占比例月份销售货物的销项税额所占比例 = =（15015017%/27.317%/27.3）=93.41%=93.41%8