企业财务会计报告探究.doc

1、企业财务会计报告探究 摘要 传统财务报告以资产负债表、 损益表和现金流量表为核心， 其反映的财务信息已凸显不足以最大程度满足信息使用者的需要， 知识经济时代的到来， 传统会计与财务管理都受到了冲击与挑战， 我国上市公司信息披露逐步规范化和标准化，XBRL（可扩展商业报告语言） 标准在我国财务报告应用上具有广阔的发展前景。 关键词 财务会计报告缺陷和不足发展趋势在现代中，财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的文件。财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握生产经营情况和发展水平的主要信息来的源。传统财务报告以资产负债表、损

2、益表和现金流量表为核心，采用通用、规范的格式。它反映了定期、定时，但并不完整的财务信息。近期我国的会计规范发生了巨大变化，其中最大的变化是从 20XX年起将陆续执行新的会计准则和会计准则应用指南 。它意味着我国会计即将进入一个新的历史发展阶段会计准则主导会计制度体系的历史发展阶段。 知识经济时代的到来， 传统会计与财务管理都受到了冲击与挑战， 传统财务报告所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。财务会计与财务报告总是要随着经济环境的变化而变化， 随着用户需要的改变而改变的。 未来财务报告如何发展， 怎样建立满足信息使用者需求的财务报告体系， 是一个值得探讨的问题。 为了使财务会计报告使用者能够理

3、解和掌握财务会计报告所揭示的真正的经济内涵，在当今信息技术高速发展的时代，我们就必须要运用科学的方法对其进行综合的分析， 以适应财务及时了解财务状况和做出正确决策之需。一、财务报告的发展过程财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。 那就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础； 计量采用历史成本属性。 因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。会计报表分析产生于 19 世纪末 20 世纪初，最早的会计报表分析主要是为银行服务的信用分析，后来扩展到为投资人和改善内部管理服务。 针对我国市场经济的发展，为了统一规范会计核算行为，财政部于 199

4、7 年起相继发布了十几个具体会计准则。为了规范财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，国务院于20XX年 6 月公布了会计制度，实行统一的会计核算标准，财政部于20XX年颁布、20XX 年实施的会计准则、会计准则应用指南等文件，意味着我国会计即将进入一个新的历史发展阶段会计准则主导会计制度体系的历史发展阶段。我国所公布的上述具体会计准则、财务会计报告条例以及会计制度等，形成了一个比较完整的会计规范体系，它们属于行政法规性的规范性文件，具有强制性的特点，有关必须执行。二、现行财务会计报告的不足现行财务会计报告在提供信息方面日益显示出缺陷和不足, 亟需尽快改进和完善。1. 现行财务报告体系不能

5、适应知识经济发展的要求。 现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、 不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中不能得到反映。 从而无法满足信息使用者预测的需要。2. 传统财务报告不注重社会贡献信息的披露。 20XX年 5 月上海证券交易所首提每股社会贡献值， 发布关于加强上市公司社会责任承担工作的通知 以及上海证券交易所上市公司环境信息披露指引 。通知 规定，公司可以在年度社会责任报告中披露每股社会贡献值， 即在公司为股东创造的基本每股收益的基础上，增加公司年内为国家创造的税收、 向员工支付的工资、 向银行等债权人给付的借款利息、 公司对外捐赠额等为其

6、他利益相关者创造的价值额， 并扣除公司因环境污染等造成的其他社会成本，计算形成的公司为社会创造的每股增值额，从而帮助社会公众更全面地了解公司为其股东、员工、客户、债权人、社区以及整个社会所创造的真正价值。3. 现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。由于估计和判断的客观存在， 风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。衍生金融工具的运用， 具有很大的风险和不确定性， 有时可能为给带来巨额的金融利润，但有时也可能给带来巨额的损失。 英国巴林银行的破产， 以及我国上交所“事件”，都是典型事例。这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。但是，现行的财务报告体系受传统会计理

7、论的制约， 不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。4. 财务报告系统所依据的会计原则和基本前提的局限性。在络时代背景下，在决策有用性的原则下，现有的部分会计核算原则和基本前提正日益受到冲击，主要表现在以下方面： 成本原则的局限性、 货币计量的局限性、 会计主体假设的局限性、会计分期假设的局限性历史成本信息源于当时交易的记载， 具有很高的可靠性。 但这些信息反映过去的财富。而投资者最关心的不是的过去状况， 而是未来如何； 不是资产的过去价值，而是资产的现实价值或市场价值以及未来现金流量的价值。 采用市场价值或现值更有助于财务报告使用者理解的经营活动， 掌握的趋势，反映价值运动的实际情

8、况。以货币作为计量手段也存在一定的局限性， 具体表现为：一是货币作为会计统一的计量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上的， 但现实货币在其运动中其价值量是经常变动的， 这就不能不使财务报告的货币表述偏离实际进行的价值运动。二是财务报告以货币计量掩盖了许多经营活动中非货币化的信息。如管理者的水平、 的人才资源、 的经营环境等， 但这些对财务报告使用者来说又是非常重要的。知识经济环境下会计主体假设面临的难题。 在知识经济时代， 经济发展日益多样复杂化， 会计主体的典型形态多样。 变得越来越模糊。 如何界定这些实体的外延，如何核算和管理这些不确定性的实体 ; 传统的会计主体假设显得无能为力。会

9、计分期假设面临的难题。 由于固定资产折旧加速， 无形资产的摊销期限难以预计，不时有意外收益和损失发生的可能， 使得估计的人为主观性与客观现实的矛盾日益尖锐， 并成为导致会计信息失真的制度性原因， 知识经济时代使会计分期假设理论上固有的缺陷凸显出来。三、国际财务报告发展趋势财务报告的内容、 形式和方法正处于不断发展和变化之中。未来报告究竟是一个怎样的模式，现在自然难以下结论。但是，英国ASB、美国 FASB、IASC 和“G4+1”（澳大利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构，IASB派出观察员参加）都已经开始在研究公司财务报告改进问题。1992 年 10 月，英国 ASB发布 FRS

10、 3财务报告准则，要求编报“全部已确认得利和损失表”，将其作为对外报告的“第四张”主要财务报表， 它与损益表一起共同反映全部业绩。 1997 年 6 月，美国 FASB发布 FAS 130“报告全面收益”，它沿用 FAS 6 公告中全面收益的概念， 将收益划分为净收益和其他全面收益。 净收益依旧包括持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计原则变动累计影响等四个方面。其他全面收益， 是指绕过损益表直接在资产负债表中列示的， 其本质属于损益性质的一些项目。 FAS 130 鼓励采用以下两种格式报告全面收益：一是设计一张“全面损益表”，与损益表一起共同反映公司全部业绩；二是将上述两表合一，以“收

11、益和全面收益表”报告公司全部业绩。1997 年 8 月， IASC 公布修订后 IAS1财务报表的表述，提出以下两种方法披露已确认得利和损失的方式：一是通过权益变动表反映；二是在“已确认利得和损失表”上披露。1999 年 8月，“ G4+1”的“财务报告业绩”意见稿认为：(1) 所有已确认的财务业绩都应在财务业绩报表中反映， 不应与所有者投资和分派款项所引起的权益变动一起报告。将财务业绩与非财务业绩分开来报告，已成为国际会计发展趋势。(2) 单个汇总数据如本期损益， 已不能充分反映会计主体财务业绩信息。为提供更有效的财务业绩信息， 应根据不同性质对项目加以分类。“G4+1”认为，将财务业绩分三

12、部分报告：一是销售经营活动的财务结果； 二是理财与其他财务活动财务结果；三是其他得利和损失。 (3)全部财务业绩项目在一张财务业绩报表中反映比在两张报表 中报告更合适。在美国， 20XX年 2 月，投资银行摩根斯坦利（ Morgan Stanley ）成为世界上第一个向美国 SEC提交用 XBRL制作的 10-K 年报电子文件的公司。 全美各主要商业银行正在积极研究利用XBRL 提高对融资对象的信用风险控制。微软、NASDAQ、PWC这三家公司目前存在共同开展利用XBRL提供财务报表的推广工作。美国银行业的监管者联邦储备保险公司为提高金融监督的及时和有效性，要求每家银行报送的季度报告使用XBR

13、L标准。 20XX年，美国的财务管理性病共同项目（ JFMIP）在其机构刊物中发文指出，将在政府机构中采用XBRL。在欧洲，各国中央银行和其他地区监管者了在积极推动各自的XBRL项目。 20XX年，路透社成为在欧洲上市的中第一人采用XBRL提供财务报表的。在英国，财务服务行业的监管者金融服务监管局（FSA）已宣布下在采纳XBRL 标准。英国国内税收局（ UK InlandRevenue）于 20XX年 3 月开始电子申报纳税工作，并从20XX年第四季度开始接受 XBRL标准和税务电子文件。该税务局还与英国 XBRL组织合作，制订了符合英国税务特征的 XBRL TAXONOMY。同时，英国电子政

14、府（ e-Government InteroperabilityFramework ，e-GIF ）指出，为推进政府、国民、之间的信息交换，提高行政效率，将在e-GIF 中实现与 XBRLR的整合。在亚洲，日本国税厅已从 20XX年 2 月起正式开始采用 XBRL进行的税务申报；东京证券交易所对 1998 年启用的 TDnet系统进行了修改，目前上市公司向交易所报送的财务报告已部分采用XBRL格式。韩国证券市场（ KOSDAQ）推出了“XBRL PilotService ”项目，在上披露15 家公司的详细财务数据和XBRL实例文档。在澳大利亚，银行和保险公司的监管者澳大利亚金融监管局（APRA

15、）是世界上第一个引进 XBRL标准，并用于银行与向该银行进行报告的公司之间的信息交换的机构。 20XX年，APRA决定要求 11000 家银行今后采用 XBRL提供财务报告，然后再将这些 XBRL数据提供给澳大利亚统计局和澳大利亚储备银行，以减少这些数据转送过程中的大量繁重任务，在加拿大，多伦多股票交易所（TSX）已开始用 XBRL格式发布 20XX年年终财务报告。20XX年，美国约有8200 家金融机构使用 XBRL向美国银行监管当局提交季度财务报告； 20XX年，美国 SEC了将加入早已要求银行使用该系统的美联储和货币监管局的行列。 SEC将放弃现有 EDGAR数据模型的信息披露系统，要求

16、上市公司广泛使用 XBRL“互动数据”系统向 SEC报告财务信息。在我国， 20XX年底，中国证监会在上海、【温馨提示】本文 财务会计报告探究 由友共享，版权归原作者所有 , 本站不承担任何技术及版权问题。使用本文导致的任何法律争议和后果，本站均得免责。如果有侵权行为请及时通知我们，我们会在第一时间为您处理！深圳两家证交所对 XBRL标准进行了研究，并结合中国国情制订了上市公司信息披露电子化规范 。通过将 XBRL标准应用于我国证券业， 将会推动上市公司信息披露的规范化和标准化， 提高信息传输效率， 方便信息中介改善服务质量， 进一步增强投资者信心， 促进我国会计准则与国际接轨等。 根据沪、深

17、两地交易所的试点和实践，可以预计 XBRL标准将在国内证券业，乃至我国所有营利和非营利组织的财务报告应用上具有广阔的发展前景。四、现代财务会计报告应当注意的重点面对竞争、高新技术和全球化的三股力量汇合的挑战， 适应财务报告使用者对信息提出的新需求。 在对现行财务报告模式加以改进时， 一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。 总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议：1. 改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在 GAAP没有改变之前，构成财务报告核心的应还是财务报表。 我们应该继承现行财务报告模式下的

18、核心部分财务报表， 包括资产负债表、 损益表和现金流量表， 即它们必须符合可定义性、 可计量性、相关性与可靠性等四项标准。 并将它列为财务报告的第一部分， 但是建议将这三张报表所披露的会计信息， 分为核心信息和非核心信息两个部分。 对于核心会计信息， 应该更加注意其计量的可靠性； 而对于非核心的会计信息， 则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性， 如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、 财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（ ASB）的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。2. 对财务报告中可采用的计量单位不以货

19、币量度为限， 并进行广义解释。 这一点，其实并未动摇财务会计的基本假设 - 以货币为计量基础的假设。 因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。 只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度， 作为货币量度的补充。 任何事物都是质与量的统一， 总有可以量化的属性。 问题仅在于量化的精确程度有所不同。 现代具有如此复杂的经济活动，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框， 恐怕很难在确认和披露上有所前进。3. 要充分发挥“披露”在财务报告中的作用。 在财务报表附注中， 应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。 在财务报表的补充资料之中， 披露物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项