三章应收款项

1、第三章第三章 应收款项应收款项 应收票据应收票据 应收账款应收账款 其他应收及预付款项其他应收及预付款项第一节 应收票据l一、概述：一、概述：l应收票据是企业持有的未到期的票据。l其特点为：其特点为：l是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；l是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。应收票据概述应收票据概述l种类种类 按承兑人分：按承兑人分： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否计息分：按是否计息分： 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票备注：备注： 我国目前主要使

2、用不带息商业汇票。我国目前主要使用不带息商业汇票。应收票据的计价l 按票据未来现金流量的现值确认按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。于期限较长的票据。 按票据面值入帐按票据面值入帐 适于期限较短的票据 我国采用此法票据到期日的计算票据到期日的计算l 按年计算按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日l 按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日l 按日计算按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头 l二、应收票据的取得二、应收票据的取得l借：应收票据 70200l 贷：主营

3、业务收入 60000l 应交税费 10200l借：应收票据 58500l 贷：应收帐款 58500l借：应收票据 120744l 贷：应收票据 117000l 财务费用 3744应收票据利息应收票据利息l应收票据到期值应收票据到期值 面值面值（1 1票面利率票面利率期限）期限）期限：期限： 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月； 以以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即即 “ 算头不算尾算头不算尾 ” 。每月按每月按3030天计算，全年按天计算，全年按360360天计

4、算。天计算。 票面利息的处理票面利息的处理作为利息收入核算作为利息收入核算冲减冲减“财务费用财务费用” 我国采用此法我国采用此法 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）将面值与应计未收利息之和转为将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款应收帐款”。l三、持有期间的利息三、持有期间的利息l借：应收利息l 贷：财务费用l四、应收票据到期四、应收票据到期l收到票款，借记“银行存款”；l未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；l五、应收票据转让五、应收票据转让l借：原材料l 应交税费l 贷：应收票据l 应收利息l按差额借记或贷记“银行存款”。l六、应收票

5、据贴现六、应收票据贴现l应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义l 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额l 贴现折价 = 到期值贴现率贴现期 实得款项= 到期值贴现折价l 贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用l不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现l借：银行存款l 贷：应收票据l 应收利息l 财务费用 l带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现l单独设置“应收票据贴现”科目l使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目第二节第二节 应收帐款应收帐款l应收账款的确认应收账款的确认l应收账款是指因销售活动形成的债权

6、l应收账款是指流动资产性质的债权l应收账款是指本企业应收客户的款项 l应收账款金额的确定实际金额l商业折扣与现金折扣l销售退回与折让第二节第二节 应收帐款应收帐款应收帐款的确认与计价应收帐款的确认与计价应收帐款的确认应收帐款的确认l与收入确认一致。与收入确认一致。应收帐款的计价应收帐款的计价 一般包括：发票金额和代垫运费一般包括：发票金额和代垫运费 影响因素：影响因素：（1 1）商业折扣：）商业折扣：常以百分比表示，如常以百分比表示，如5%5%、10% 10% 等；等；按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐， 对折扣额不单独反映。对折扣额不单独反映。（2 2）现

7、金折扣）现金折扣概念概念表示方法及含义：表示方法及含义：“ 2/102/10，1/201/20，n/30 n/30 ”会计处理会计处理 总价法：总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。销售收入和应收帐款。 赊销实现：赊销实现： 客户在折扣期内付款：折扣计为客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用财务费用” 超过折扣期付款：超过折扣期付款： 净价法净价法按扣除最高的现金折扣之后的净额确认销售按扣除最高的现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款收入和应收帐款理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金

8、折扣，冲减丧失现金折扣，冲减“财务费用财务费用”。有关业务：有关业务：赊销实现赊销实现客户在折扣期内付款客户在折扣期内付款超过折扣期付款超过折扣期付款总价法与净价法的比较总价法与净价法的比较（3）销售退回或销售折让对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称部分或全部退回，称“销售退回销售退回”，或要求减，或要求减让部分价款，称让部分价款，称“销售折让销售折让”。v 应收帐款的会计处理 v 没有折扣v 有商业折扣v 有现金折扣 总价法总价法 净价法净价法应收帐款的会计处理应收帐款的会计处理 应收帐款应收帐款 借借 方方 贷贷 方方 应收货款

9、及增值税应收货款及增值税 收回帐款收回帐款 代购货单位垫付费用代购货单位垫付费用 或核销坏帐或核销坏帐 余额余额: 余额余额: 尚未收回的应收帐款尚未收回的应收帐款 预收的帐款预收的帐款 应收账款坏账l直接转销法直接转销法l备抵法备抵法l应收账款余额百分比法l账龄分析法l赊销百分比法（一）直接转销法在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确认坏帐损失。认坏帐损失。有关业务：有关业务： 发生坏帐：发生坏帐： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收帐款贷：应收帐款等等 发生的坏帐又收回：发生的坏帐又收回： 借：应收帐款借：应收帐款等等 借：银行存款借：银行存款

10、 等等 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 贷：应收帐款贷：应收帐款等等（2）备抵法 按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，按期估计坏帐损失，列为坏帐费用， 形成坏帐准备。形成坏帐准备。有关坏帐的业务有关坏帐的业务计提：计提： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备发生：发生： 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款等等已经确认的坏帐又收回：已经确认的坏帐又收回： 借：应收帐款借：应收帐款等等 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款等等也可以：也可以：借：银行存款借：银行存款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 坏帐准备的核算 借方借方 坏帐

11、准备坏帐准备 贷方贷方 确认坏帐损失确认坏帐损失 按期计提坏帐准备金按期计提坏帐准备金 冲销坏帐准备金冲销坏帐准备金余额余额: 余额余额:提取的坏帐准备用完后提取的坏帐准备用完后, , 已提已提, ,但未冲销的坏帐但未冲销的坏帐多于准备金的坏帐损失多于准备金的坏帐损失 备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同） 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失 帐龄分析法帐龄分析法按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比 赊销百分比法赊销百分比法按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失按赊销金额的一定百

12、分比估计坏帐损失应收帐款余额百分比法l理论依据理论依据l坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。生的坏帐损失。l坏帐准备坏帐准备 = = 期末应收帐款余额期末应收帐款余额坏帐损失率坏帐损失率要要 点点 ：l根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率占全部应收帐款的一个综合比率v 帐龄分析

13、法l 帐龄帐龄: : 顾客所欠帐款时间长短顾客所欠帐款时间长短l 应收帐款帐龄分析表应收帐款帐龄分析表l 要要 点点l 根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。来计算期末应计提的坏帐准备。赊销百分比法l理论依据理论依据l坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。可能性就大。l 要要 点点 ：l估计坏帐损失与赊销净额之间的比率估计坏帐损失与赊销净额之间的比率l坏帐准备坏帐准备 =

14、= 赊销净额赊销净额坏帐损失率坏帐损失率l 赊销百分比法赊销百分比法l 着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为正确配比，通常又称为“利润表法利润表法”l 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法l 着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负资产负债表法债表法”。应收账款的融通l应收账款的抵借l不改变应收账款的所有权l应收账款的让售l改变应收账款的所有权第

15、三节 预付款项及其他应收一、其他应收款一、其他应收款除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。各种应收、暂付款项。包括：包括：1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；2 2）应收出租包装物租金；）应收出租包装物租金；3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；4 4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；金）；5 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；）存出保证金，如租入包装物支付的押金；6 6）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款

16、项。零用现金制度（备用金制度） 定额备用金与非定额备用金定额备用金与非定额备用金 帐户设置：帐户设置： “其他应收款其他应收款”、“备用金备用金”有关业务：有关业务： 建立备用金建立备用金 报报 销销二、应收股利 是指企业因进行股权投资应收而未实际收是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利，以及应收的利润。到的现金股利，以及应收的利润。 三、应收利息三、应收利息 是指企业因进行债权投资而发生的已到付是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的利息。息期但尚未实际收到的利息。四、预付帐款l指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。l帐户：帐户：“预付帐款预付帐款”、“应付帐款应付帐款”的借方的借方l明细帐：按供货单位名称设置明细帐：按供货单位名称设置l业务：业务：预付货款预付货款 收到商品验收入库收到商品验收入库 补付货款补付货款五、预付费用l指本期已经发生支付，但应在本期和以后指本期已经发生支付，但应在本期