审计第9章销售与收款循环审计

1、第9章 销售与收款循环审计教学大纲（一）分项审计与业务循环审计1、业务循环审计2、分项审计与业务循环审计的关系（二）销售与收款循环概述1、主要凭证和会计记录2、销售与收款循环中的主要业务活动（三）销售与收款循环的内部控制及其测试1、销售与收款循环的内部控制2、销售与收款循环的符合性测试（四）主营业务收入审计1、主营业务收入审计目标2、主营业务收入实质性测试程序（五）应收账款与坏账准备审计1、应收账款的审计目标2、应收账款的实质性测试程序坏账准备审计（六）其他相关账户审计1、应收票据审计2、预收账款审计3、应交税金审计4、其他应交款审计5、主营业务税金及附加审计6、其他业务利润审计7、营业费用审

2、计三、教学目的本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习，要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。四、教学要求熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户；掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序；掌握各种审计方法的运用；了解主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同点；能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。9 9 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 9-19-1分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计 9-29-2销售与收款循环概述销售与收款循

3、环概述 9-39-3销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试 9-49-4主营业务收入审计主营业务收入审计 9-59-5应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计 9-69-6其他相关账户审计其他相关账户审计 9-19-1分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计 业务循环审计业务循环审计 分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 销售与收款循环的相关内容销售与收款循环的相关内容9-29-2销售与收款循环概述销售与收款循环概述 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录顾客订货单顾客订货单销售单销售单发运凭证发运凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表贷项

4、通知单贷项通知单应收账款明细账。应收账款明细账。主营业务收入明细账主营业务收入明细账 折扣与折让明细账汇款通知书现金日记账和银行存款日记账现金盘点表坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证9-29-2销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环中的主要业务活动销售与收款循环中的主要业务活动接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用按销售单供货按销售单供货按销售单发运按销售单发运向顾客开具账单向顾客开具账单记录销售记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回办理和记录销货退回注销坏账注销坏账 提取坏账准备提取坏账准备 9-39-3销售与收款循环的

5、内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制职责分离控制职责分离控制授权审批控制授权审批控制会计记录控制会计记录控制定期核对控制定期核对控制寄收对账单控制寄收对账单控制 内部核查程序控制内部核查程序控制销售与收款循环的符合性测试销售与收款循环的符合性测试 例例1审计人员在审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业月中旬对某单位上半年的销售业务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符合性测试内容，结论及工作底稿合性测试内容，结论及工作底稿 某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿某单位销售与收款循环符合

6、性测试工作底稿单位名称：单位名称：* 测试人员测试人员* 索引号索引号 复核人员复核人员* 测试日期：测试日期：200*.7.15 复核日期：复核日期：200*.7.20 9-49-4主营业务收入审计主营业务收入审计 主营业务收入审计目标主营业务收入审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。 营业收入审计

7、范围营业收入审计范围 产成品收产成品收入入 工业产品工业产品 1、“主营业务收入主营业务收入” 自制半成自制半成品收入品收入 （比重大，经常性）（比重大，经常性） 代制品代制品收入收入 营业营业 主要征收增值税主要征收增值税 工业性劳务作业工业性劳务作业 （ 受托加受托加工）工） 收入收入 代修代修品收入品收入 （狭义）（狭义） 2、“其他业务收入其他业务收入” 材料（外购商品）销售收材料（外购商品）销售收入入 比重小，非经常性比重小，非经常性 （增（增值税）值税） 兼营、附营业务收入兼营、附营业务收入 固定资产出租收入固定资产出租收入 大多征收营业税大多征收营业税 包装物出租收入包装物出租收

8、入 p 无形资产使用权出让收无形资产使用权出让收入入 运输、装卸等非工业性劳务运输、装卸等非工业性劳务作业收入作业收入9-49-4主营业务收入审计主营业务收入审计主营业务收入实质性测试程序主营业务收入实质性测试程序取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表查明主营业务收入的确认原则和方法查明主营业务收入的确认原则和方法分析性复核分析性复核审查售价是否合理审查售价是否合理审查会计处理是否恰当审查会计处理是否恰当实施销售的截止测试实施销售的截止测试查找未经认可的大额销售查找未经认可的大额销售检查销售折扣、销售退回和折让业务检查销售折扣、销售退回和折让业务检查有无特殊的销售行为检查有无

9、特殊的销售行为 确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露 主营业务收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试 取得或编制主营业务收入明细表取得或编制主营业务收入明细表例例2某企业年度利润指标为某企业年度利润指标为200万元，到年底只万元，到年底只完成完成192万元，利润指标完不成，直接影响到万元，利润指标完不成，直接影响到企业领导特别是承包厂长，以及职工的利益，企业领导特别是承包厂长，以及职工的利益，于是该企业在年底开出销售发票于是该企业在年底开出销售发票60万元，并作万元，并作“借：应收帐款借：应收帐款60万元，贷：主营业务收入万元，贷：主营业务收入60万元

10、万元”的会计记录，如销售毛利率为的会计记录，如销售毛利率为15%，就，就增加了利润增加了利润9万元（万元（60万元万元*15%）。到下年初）。到下年初在作销售退回的帐务处理，这样当年的利润指在作销售退回的帐务处理，这样当年的利润指标表面上完成了，但却取得了不应得的承包利标表面上完成了，但却取得了不应得的承包利益。对于这种虚构销售收入的情况，审计人员益。对于这种虚构销售收入的情况，审计人员可联系应收账款的审计，查看对账单上是否有可联系应收账款的审计，查看对账单上是否有客户不承认的账款，并与该销货款的销售发票客户不承认的账款，并与该销货款的销售发票相核对，就能揭出虚构的真相。相核对，就能揭出虚构的

11、真相。 检查收入确认的正确性检查收入确认的正确性 收入的确认要同时满足收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核个条件，采用抽查法、核对法和验算法对法和验算法 交款提货销售方式交款提货销售方式 采用预收账款销售方式采用预收账款销售方式 采用托收承付结算方式采用托收承付结算方式 采用受托代销商品的方式采用受托代销商品的方式 采用分期收款结算方式采用分期收款结算方式 长期工程合同收入长期工程合同收入 委托外贸代理出口委托外贸代理出口 对外转让土地使用权和销售商品房的对外转让土地使用权和销售商品房的 附有销售退回条件的附有销售退回条件的 订货销售订货销售 以旧换新销售以旧换新销售 采用销售并再购回

12、采用销售并再购回 例例3审计人员审查某企业主营业务收入时，抽审计人员审查某企业主营业务收入时，抽查了该企业查了该企业12月份的有关销售业务的凭证和帐月份的有关销售业务的凭证和帐表，发现下列问题表，发现下列问题（1）12月月17日销售给日销售给A公司甲产品公司甲产品60,000元，货款已收元，货款已收到但未入账到但未入账（2）12月月20日企业福利部门领用乙产品日企业福利部门领用乙产品5,000元，未作元，未作销售处理销售处理（3）12月月25日日A公司退回丙产品公司退回丙产品2,000元，产品已收到，元，产品已收到，但未作帐务处理但未作帐务处理（4）12月月25日出口甲产品日出口甲产品20,0

13、00美元，按当日汇率折算美元，按当日汇率折算为人民币为人民币164,000元入账，该企业原选用当月初汇率作元入账，该企业原选用当月初汇率作为折算汇率，当月初汇率为为折算汇率，当月初汇率为8.5审计人员针对以上数据，应计算该企业主营业务收入应审计人员针对以上数据，应计算该企业主营业务收入应调整的数额，并作出相应的审计评价和审计意见，如调整的数额，并作出相应的审计评价和审计意见，如主营业务收入应调整的数额为：主营业务收入应调整的数额为：60,000+5,000-2,000+6,000=69,000元，审计评元，审计评价和审计意见为：该企业对主营业务收入的确认违反价和审计意见为：该企业对主营业务收入

14、的确认违反权责发生制和收入实现的原则，对外汇收入的折算缺权责发生制和收入实现的原则，对外汇收入的折算缺乏一致性，乏一致性，12月份主营业务收入计算不正确，少计收月份主营业务收入计算不正确，少计收入入69,000元，虚减收入即虚减利润，该企业应调整有元，虚减收入即虚减利润，该企业应调整有关帐务并补交增值税、所得税等。关帐务并补交增值税、所得税等。分析性复核分析性复核 将本期与上期的主营业务收入进行比较将本期与上期的主营业务收入进行比较 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 计算本期重要产品的毛利率计算本期重要产品的毛利率 计算重要客户的销售额及其产品毛利率

15、计算重要客户的销售额及其产品毛利率实施销售的截止测试实施销售的截止测试在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有的日期有 发票开具日期或收款日期发票开具日期或收款日期 记账日期记账日期 发货日期（或劳务提供日）发货日期（或劳务提供日）因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。一般三个日期是否属于同一适当的会计期间。一般情况下，可选择三条审计路线（可并用）实施情况下，可选择三条审计路线（可并用）实施销售截止性测试销售截止性测试审查自产自用产品审查自产自用产品自产自用产品

16、可用于在建工程，管理部门，非生自产自用产品可用于在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，集资，广告，产机构，提供劳务以及用于馈赠，集资，广告，样品，职工奖励，对外分配利润，职工福利等。样品，职工奖励，对外分配利润，职工福利等。现行制度规定，除奖励，对外分配利润作销售现行制度规定，除奖励，对外分配利润作销售处理，其余应视作销售处理处理，其余应视作销售处理审查销售折扣、折让与退回的正确性审查销售折扣、折让与退回的正确性例例4审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现有一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达有一笔销售给外地企业的商品，

17、所给予的销货折让达16万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则把客户返回的把客户返回的16万元的折让款列入小金库，供不正当万元的折让款列入小金库，供不正当开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增值税，所得税的非法行为，还属违

18、反财政，银行等财值税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财经法纪的行为。经法纪的行为。因此，审计人员应特别注意审查销售折扣、折让与退回因此，审计人员应特别注意审查销售折扣、折让与退回的业务中，是否有弄虚作假的行为。具体审查方法可的业务中，是否有弄虚作假的行为。具体审查方法可根据主营业务收入的明细账中有否销售折扣、折让与根据主营业务收入的明细账中有否销售折扣、折让与退回的业务，抽查其销售发票。如果这种业务专门给退回的业务，抽查其销售发票。如果这种业务专门给某一客户而且数额较大的，要从成品出库单中查明出某一客户而且数额较大的，要从成品出库单中查明出库检验有无质量问题，同时询问有关人员证实其是否

19、库检验有无质量问题，同时询问有关人员证实其是否正常等原因，并可作为问题反映在审计工作底稿内正常等原因，并可作为问题反映在审计工作底稿内审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当被审计单位应说明当期确认的下列各项收入的金额被审计单位应说明当期确认的下列各项收入的金额 销售商品的收入销售商品的收入 提供劳务收入提供劳务收入 利息收入利息收入 使用费收入使用费收入 本期分期收款确认的收入本期分期收款确认的收入例例5某厂甲乙两种产品，甲产品单位售价某厂甲乙两种产品，甲产品单位售价12元，乙产品元，乙产品单位售价单位售价15元，按加权平均法计算，元，按加权平均法计算

20、，20*年年6月份甲产月份甲产品单位销售成本为品单位销售成本为10元，乙产品单位销售成本为元，乙产品单位销售成本为12.5元，主营业务收入明细账反映元，主营业务收入明细账反映6月份销售甲产品月份销售甲产品10000只，乙产品只，乙产品7500只，合计主营业务收入为只，合计主营业务收入为232500元，元，库存商品明细账反映库存商品明细账反映6月份发出商品甲产品月份发出商品甲产品10000只，只，乙产品乙产品7500只，合计主营业务成本只，合计主营业务成本193750元，经审查元，经审查着两本明细账后抽查核对记账凭证，发现下列疑点：着两本明细账后抽查核对记账凭证，发现下列疑点：（1）主营业务收入

21、明细账有下列二笔销售业务）主营业务收入明细账有下列二笔销售业务6/10售给售给本市光华工厂甲产品本市光华工厂甲产品800只，货款已收。只，货款已收。6/20发交本市发交本市门市部（系不独立核算）甲产品门市部（系不独立核算）甲产品1000只，乙产品只，乙产品500只作为应收销货款处理。另只作为应收销货款处理。另6/27发运浙江宁波德威公发运浙江宁波德威公司乙产品司乙产品600只，交给大通航运公司装船运出，发票及只，交给大通航运公司装船运出，发票及托运单一并送交开户银行办妥托收，作发出商品未作托运单一并送交开户银行办妥托收，作发出商品未作销售处理销售处理（2）库存商品明细账有下列收发业务）库存商品

22、明细账有下列收发业务6/12本厂奖励职工甲产品本厂奖励职工甲产品200只，分配联营工厂乙产品只，分配联营工厂乙产品300只，直接领用，未通过销售。只，直接领用，未通过销售。6/29本月本月10日售给光日售给光华工厂的甲产品华工厂的甲产品800只，其中只，其中400只对方因质量不合，只对方因质量不合，要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票，要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票，货款尚未退货款尚未退要求要求（1）根据上述资料，你认为该厂明细账反映主营业）根据上述资料，你认为该厂明细账反映主营业务收入与主营业务成本是否正确务收入与主营业务成本是否正确（2）你认为应如何进一步审查，并

23、提出审核意见）你认为应如何进一步审查，并提出审核意见题解题解（一）根据所列资料，该厂销售明细账反映的（一）根据所列资料，该厂销售明细账反映的6月月份主营业务收入和主营业务成本是不正确的份主营业务收入和主营业务成本是不正确的1、主营业务收入明细账反映为、主营业务收入明细账反映为232500元，但有如下元，但有如下4笔笔业务需要调整业务需要调整售出甲产品售出甲产品800只，其中只，其中400只后退货，产品已入库并只后退货，产品已入库并开出红字发票，应冲减主营业务收入开出红字发票，应冲减主营业务收入4800元（元（12*400）门市部为不单独核算的厂内部门，发交门市部的产品门市部为不单独核算的厂内部

24、门，发交门市部的产品视同库存商品，不应作应收账款，应冲减主营业务收视同库存商品，不应作应收账款，应冲减主营业务收入入19500元（元（12*1000只只 +15*500只）只）发往浙江宁波德威公司乙产品发往浙江宁波德威公司乙产品600只，已办理托收但尚只，已办理托收但尚未取得货款，该厂作发出商品处理不妥，乙产品已经未取得货款，该厂作发出商品处理不妥，乙产品已经发出并将发票、账单、提货单等单据提交银行并办理发出并将发票、账单、提货单等单据提交银行并办理托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业务收托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业务收入入9000元（元（15*600只）只）奖励职工和分配

25、给联营单位领用产品应作销售处理，奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理，为此应增加主营业务收入为此应增加主营业务收入6900元（元（12*200只只+15*300只）调整后的主营业务收入只）调整后的主营业务收入=232500-4800-19500+9000+6900=224100元元2、库存商品明细账贷方转入、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本主营业务成本”借方的为借方的为193750元，由于以上元，由于以上4笔业务调整，根据收入与相关笔业务调整，根据收入与相关成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整调整后的主营业务成本调整后的主营业

26、务成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元元（二）、该厂销售核算错误较多，应进一步审查有关销（二）、该厂销售核算错误较多，应进一步审查有关销售及库存商品明细账及有关凭证，查明主营业务收入、售及库存商品明细账及有关凭证，查明主营业务收入、成本不实的性质，加强培训教育，正确判断销售是否成本不实的性质，加强培训教育，正确判断销售是否成立，以提高自身核算水平，并对该厂产品质量问题成立，以提高自身核算水平，并对该厂产品质量问题进行检查，要求采取有效措施建立和健全质量保证体进行检查，要求采取有效措施建立和健全质量保证体系，防止大量退货事件的再度出现，由于收入、成本系，防

27、止大量退货事件的再度出现，由于收入、成本的调整必然需要连锁调整税金和利润，要切实做好相的调整必然需要连锁调整税金和利润，要切实做好相应的账面调整，确保整个会计信息质量应的账面调整，确保整个会计信息质量收入审计中常见错弊收入审计中常见错弊主营业务收入主营业务收入 销售业务内控制度不健全，如无合同、开票、销售业务内控制度不健全，如无合同、开票、发货、结算无牵制、退货、销售折让与折扣制发货、结算无牵制、退货、销售折让与折扣制度不健全，收入核算不正确，随意调节度不健全，收入核算不正确，随意调节 利用发票作弊如以收据代发票、涂改发票、内利用发票作弊如以收据代发票、涂改发票、内容虚假、开空头发票容虚假、开

28、空头发票 将已实现的收入挂在其他应付款，预收账款等将已实现的收入挂在其他应付款，预收账款等账户账户 利用年末或年初采取提前或推迟当年收入截止利用年末或年初采取提前或推迟当年收入截止期，调节当年收入利润期，调节当年收入利润其他业务收入其他业务收入 多次或虚列相关内容的其他业务收入，达到虚多次或虚列相关内容的其他业务收入，达到虚增利润目的。增利润目的。 少记或不记其他业务收入，隐瞒利润设立少记或不记其他业务收入，隐瞒利润设立“小小金库金库” 会计处理不合规，随意挂往来帐户少交税金，会计处理不合规，随意挂往来帐户少交税金，月末多转少转或不转相关的业务成本货支出，月末多转少转或不转相关的业务成本货支出

29、，将积压材料出售不作销售，直接冲减材料成本，将积压材料出售不作销售，直接冲减材料成本，其差额挂在其他应付款帐其差额挂在其他应付款帐课堂练习课堂练习1、注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通、注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以过以2002年年12月月31日为截止日实施主营业务截止性测日为截止日实施主营业务截止性测试发现：试发现：（1）2002年年12月月28日开出销售发票，作如下会计处理日开出销售发票，作如下会计处理为：为：借：应收账款借：应收账款-A公司公司 3800000 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款） 552137 主营业务收

30、入主营业务收入 3247863 借：主营业务成本借：主营业务成本 1269000 贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品 1269000但但2003年年1月月15日华兴公司对此作了红字冲销分录日华兴公司对此作了红字冲销分录（2）2002年年12月月30日从仓库发出商品日从仓库发出商品880000元，并开元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理出销售发票，华兴公司作如下会计处理借：应收帐款借：应收帐款 -C公司公司 3000000 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000 主营业务收入主营业务收入 2660000借：主营业务成本借：主营业务成本 8800

31、00 贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品 880000但预计但预计2003年年2月月8日商品才到达销售合同中约定的日商品才到达销售合同中约定的N岸岸（3）2002年年12月月31日从仓库发出商品日从仓库发出商品880000元，华兴元，华兴公司没有作相应的会计处理，但公司没有作相应的会计处理，但2003年年1月月3日开出销日开出销售发票时，才作出如下会计处理：售发票时，才作出如下会计处理：借：应收账款借：应收账款-H公司公司 187200 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27200 主营业务收入主营业务收入 160000借：主营业务成本借：主营业务成本

32、880000 贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品 880000要求：指出针对上述三种情况，注册会计师应如何判断要求：指出针对上述三种情况，注册会计师应如何判断及其提出建议及其提出建议答案：对于情况（答案：对于情况（1）如果由于发生了销售退回，注册会）如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认。但如果计师应当检查相关凭证予以确认。但如果2003年年1月月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关于原始凭证，注册会计师

33、应单位没有销售退回等相关于原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入对于情况（对于情况（2）如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽）如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然然2002年年12月发出商品并开具发票，但由于与商品相月发出商品并开具发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年年收入应建议华兴公司作红字分录冲销收入应建议华兴公司作红字分录冲销对于情况（对于情况（3）如果注册会计师检查销售合同，发票及其运）如果注册会计师检查销售合同，发票及其运货单后发现销售成立，

34、应建议把此项收入作为货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发年度发生的，相应调整会计报表生的，相应调整会计报表2、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（目的是为了检查（ ）（）（2000）A、年底应收账款的真实性、年底应收账款的真实性 B、是否存在过多的销货折扣、是否存在过多的销货折扣C、销货业务的入账时间是否正确、销货业务的入账时间是否正确 D、销货退回是否经过、销货退回是否经过核准核准C解析：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记解析：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适

35、当期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序，入适当期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序，这与这与C C的内容一致的内容一致3 3、注册会计师对被审单位已发生的销货业务是否均已登记入账、注册会计师对被审单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）（）（20002000）A A、检查发运凭证连续编号的完整性、检查发运凭证连续编号的完整性B B、检查赊销业务是否经过授权批准、检查赊销业务是否经过授权批准C C、检查销售发票连续编号的完整性、检查销售发票连续编号的完整性D D、观察已经寄出的对账单的完整性、观察已经寄出

36、的对账单的完整性A、C解析：A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测时一览表”中明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据 “帐”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试4 4、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关主的与被审计单位主营业务收入进行确计师应重点关主的与被审计单位主营业务收入进行确认有密切关系的日期包括（认有密切关系的日期包括（ ）（）（20022002）A A、销售截止测试实施日期、销售截

37、止测试实施日期 B B、发票开具日期或者收款日期、发票开具日期或者收款日期C C、记账日期、记账日期D D、发货日期或提供劳务日期、发货日期或提供劳务日期B、C、D解析：在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期或者提供劳务日期。检查这三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止性测试的关键5、实施、实施1999年度主营业务收入截止测试时，注年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业

38、务收入（检查是否高估主营业务收入（ ）（）（2000）错解析：以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估（而非高估）营业收入问题。防止高估的截止测试路线应以账簿记录为起点6 6、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试（整性进行交易实质性测试（ ）（）（20022002）7 7、属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或、属

39、于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录有（会计记录有（ ）A A、顾客订货单、顾客订货单 B B、销售单、销售单C C、顾客月末对账单、顾客月末对账单 D D、商品价目表、商品价目表错解析：销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试，但如果内部控制不健全，就必须对完整性目标进行交易实质性测试A解析：销售单，顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据8、由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关认定、由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关认定的是（的是（ ）A、存在或发生、存在或发生 B 、完整性认定、完整性认定C、估价或分摊、

40、估价或分摊 C、表达与披露、表达与披露C解析：设计信用批准控制制度的目的是为了降低坏帐风解析：设计信用批准控制制度的目的是为了降低坏帐风险，因此，该控制与应收账款净额的估价或分摊认定险，因此，该控制与应收账款净额的估价或分摊认定有关有关9、如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发、如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的交易实质货并作为销售业务入账，则应执行最有效的交易实质性测试程序是（性测试程序是（ ）A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目中的大额或异常项目B、将主

41、营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审、将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对批和发运审批核对C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对D、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对及应收账款明细账中的分录进行核对B解析：解析：A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账，主要是针对未曾发货却已将销售业务入账，C是是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序，注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序，D属属于完整性的测试程序，针对向虚构的顾客发

42、货并作为于完整性的测试程序，针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对对10、注册会计师为了被审计单位是否确认收入的情况，、注册会计师为了被审计单位是否确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（所采取的最有效的审计程序是（ ）A、以账簿记录为起点作销售业务的截止测试、以账簿记录为起点作销售业务的截止测试B、以销售发票为起点作销售业务的截止测试、以销售发票为起点作销售业务的截止测试C、以发运凭证为起点作销售业务的截止测试、以发

43、运凭证为起点作销售业务的截止测试D、向债务人函证、向债务人函证A解析：实施销售截止性测试的主要目的就是确定被审计解析：实施销售截止性测试的主要目的就是确定被审计单位主营业务是否记录于恰当的会计期间，而以帐簿单位主营业务是否记录于恰当的会计期间，而以帐簿记录为起点作销售业务的截止测试，主要是为了防止记录为起点作销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入多计收入11、被审计单位于、被审计单位于2002年年12月月29日给日给A公司发出商品公司发出商品100万元，万元，2003年年1月月4日办妥托收手续，被审计单位日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时，确认收入入账，则被审计单位违反了在发出商品时，

44、确认收入入账，则被审计单位违反了（ ）的认定）的认定A、完整性、完整性 B、期末截止、期末截止C、真实性、真实性 D、机械正确性、机械正确性B解析：被审计单位于解析：被审计单位于2002年年12月月29日给日给A公司发出商品公司发出商品100万元，尚没有办妥托收手续，不能确认收入，否则万元，尚没有办妥托收手续，不能确认收入，否则违反了截止的认定违反了截止的认定12、下列程序中，有助于证实销货业务分类正确这一控、下列程序中，有助于证实销货业务分类正确这一控制目标的内部控制测试程序有（制目标的内部控制测试程序有（ ）A、检查会计科目是否适当、检查会计科目是否适当 B、观察是否寄发对帐单并、观察是否

45、寄发对帐单并检查顾客回函档案检查顾客回函档案C、核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录、核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录D、检查有关凭证上内部复核和查核的标记、检查有关凭证上内部复核和查核的标记A、D解析：观察是否寄对帐单，并检查顾客回函档案，解析：观察是否寄对帐单，并检查顾客回函档案，B有助有助于登记入账销货业务确系已经发或给真实的顾客（存于登记入账销货业务确系已经发或给真实的顾客（存在或发生）；核对发运凭证与存货永续记录的发运分在或发生）；核对发运凭证与存货永续记录的发运分录录C有助于证实所有销货业务均已入账（完整性）；检有助于证实所有销货业务均已入账（完整性）；检查会计科目是否适当

46、查会计科目是否适当A和检查有关凭证上内部复核核查和检查有关凭证上内部复核核查核的标记核的标记D有助于证实销货业务分类正确有助于证实销货业务分类正确13、销售和收款循环的审计，通常可以相对独立于其他、销售和收款循环的审计，通常可以相对独立于其他业务循环单独进行，因此，其审计是孤立的业务循环单独进行，因此，其审计是孤立的错错解析：销售和收款循环的审计，通常可以相对独立于其解析：销售和收款循环的审计，通常可以相对独立于其他业务循环而单独进行，但这不等于说销售与收款循他业务循环而单独进行，但这不等于说销售与收款循环的审计是孤立的，注册会计师仍然应经常将该循环环的审计是孤立的，注册会计师仍然应经常将该循

47、环与其它循环的审计情况结合起来加以考虑与其它循环的审计情况结合起来加以考虑9-59-5应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计应收账款的审计目标应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在； 确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有； 确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整； 确定应收账款是否不可收回，坏账准备的计提方确定应收账款是否不可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； 确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备期末余额是

48、否正确； 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。否恰当。 请对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一请对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次审计程序最多只能被选择一次9-59-5应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表分析应收账款账龄分析应收账款账龄向债务人

49、函证向债务人函证请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额收回的应收账款金额检查未函证应收账款检查未函证应收账款检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权检查外币应收账款的折算检查外币应收账款的折算分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露应收账款审计中的风险及对策应收账款审计中的风险及对策应收账款审计风险应收账款审计风险 企业的经济业务比较频繁，债权债务关系比较企业的经济业务比较频

50、繁，债权债务关系比较复杂，客观上容易出现应收账款记录错误情况。复杂，客观上容易出现应收账款记录错误情况。 利用应收账款进行舞弊往往具有一定的隐蔽性利用应收账款进行舞弊往往具有一定的隐蔽性 对应收账款真实性确认较为直接有效的办法就对应收账款真实性确认较为直接有效的办法就是函证，由于各种差异，往来账项对应关系不是函证，由于各种差异，往来账项对应关系不清，审计时间上的限制，函证的效果往往不佳。清，审计时间上的限制，函证的效果往往不佳。规避审计风险的对策规避审计风险的对策 以评审企业应收账款内控制度为基础，加大审以评审企业应收账款内控制度为基础，加大审计力度计力度 结合统计抽样等审计方法，有条件的利用

51、计算机结合统计抽样等审计方法，有条件的利用计算机进行辅助审计进行辅助审计 采用函证效果不佳或有困难时，应采用替代方法采用函证效果不佳或有困难时，应采用替代方法应收账款的实质性测试应收账款的实质性测试 取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表 取得或编制应收账款账龄分析表取得或编制应收账款账龄分析表例例1审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表款账龄分析表应收账款龄分析表应收账款龄分析表 年年 月月 日日 金额单位：金额单位： 元元户名户名余额余额未到期未到期逾期一年以内逾期一年以内 逾期二年以内逾期二年以内逾期三年以内逾期三年

52、以内逾期逾期 三年以外三年以外大庆仪表大庆仪表60,000 60,000西湖仪表西湖仪表20,00020,000南方电子南方电子35,000 35,000四达公司四达公司12,80010,000 2,800四达公司四达公司10,00010,000其他客户其他客户96,28060,180 25,010 5,000 2,090 4,000 总额总额234,080 100,180 87,810 5,000 2,090 39,000根据该账龄分析表，审计人员作了如下分析：根据该账龄分析表，审计人员作了如下分析：1）该企业应收账款余额共）该企业应收账款余额共234,080元，其中未到期应收账款元，其中未

53、到期应收账款100,180元，元，占占42.8%，逾期应收账款共，逾期应收账款共133,900元，占元，占57.2%，这说明拖欠情况是，这说明拖欠情况是比较严重的比较严重的2）逾期三年以上的应收账款）逾期三年以上的应收账款39,000元，可能难以收回，在进一步调查后，元，可能难以收回，在进一步调查后，如确认难以收回，应及时按规定予以核销如确认难以收回，应及时按规定予以核销3）对金额较大的款项和拖欠时间较长的账户，审计人员应采取发函询证）对金额较大的款项和拖欠时间较长的账户，审计人员应采取发函询证等措施，作进一步的审核等措施，作进一步的审核4）根据账龄分析情况，表明该企业发生坏账的概率较大，如果

54、现行的坏）根据账龄分析情况，表明该企业发生坏账的概率较大，如果现行的坏账准备提取不合理，应考虑增提坏账准备金账准备提取不合理，应考虑增提坏账准备金. 函证应收账款函证应收账款 A.较有力证明应收账款真实存在较有力证明应收账款真实存在 -目的目的 B.被审计单位会计记录的可靠性被审计单位会计记录的可靠性 C.发现和揭示有关人员在销售、收款业务中发现和揭示有关人员在销售、收款业务中错弊行为错弊行为 能够实施函证的报表项目对比能够实施函证的报表项目对比 A.在总资产中所占比重在总资产中所占比重-函证范围和对象函证范围和对象 B.应收账款数量应收账款数量 C.应收账款内控制度强弱应收账款内控制度强弱

55、D.以前年度函证出现较大差异或未以前年度函证出现较大差异或未曾回函曾回函 E.函证方法函证方法-函证方式函证方式积极式函证与消极式函证的对比积极式函证与消极式函证的对比-函证时间函证时间通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施。如果固有风险和控制风险评估为低水平，实施。如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序资产负债表日止发生的变动实施实质

56、性测试程序-全过程控制全过程控制A.签发签发客户盖章客户盖章B.邮寄邮寄CPA亲自发出亲自发出C.回信回信会计师事务所会计师事务所D.第一封不回，再发第二封询证函第一封不回，再发第二封询证函E.替代程序替代程序订货单，销售发票、发货单、销售订货单，销售发票、发货单、销售合同、运单等合同、运单等-分析函证差异分析函证差异-评价函证结果评价函证结果例例2 某市审计局小李对某电扇厂应收账款进行审计，发现某市审计局小李对某电扇厂应收账款进行审计，发现应收账款明细账中有市宏达商场明细账应收账款明细账中有市宏达商场明细账2003年年1月月1日借日借方余额方余额80,000元，本期借方、贷方均无发生额，元，

57、本期借方、贷方均无发生额，2003年年末仍为借方余额末仍为借方余额80,000元，据查，此款是元，据查，此款是2000年宏达商年宏达商场向该电扇厂购进场向该电扇厂购进500台电扇所发生的货款台电扇所发生的货款要求：要求：分析此笔应收账款存在的问题并提出处理意见分析此笔应收账款存在的问题并提出处理意见 检查未函证过的应收账款检查未函证过的应收账款 分析性复核分析性复核 审查坏账准备计提审查坏账准备计提-提取基础提取基础-计提率计提率-计提金额计提金额-账务处理账务处理 应全额提取的应全额提取的 规定规定 不能全额提取的规定不能全额提取的规定 确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露确定应收账款在资

58、产负债表上是否恰当披露应收账款审计应注意问题及检查方法应收账款核算常见错弊及查账技巧9-59-5应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计 坏账准备审计坏账准备审计 审查坏账准备的计提审查坏账准备的计提 审查坏账损失审查坏账损失 审查长期挂账应收账款审查长期挂账应收账款 检查函证结果检查函证结果 执行分析性复核程序执行分析性复核程序确定坏账准备的披露是否恰当确定坏账准备的披露是否恰当 9-69-6其他相关账户审计其他相关账户审计 应收票据审计应收票据审计 预收账款审计预收账款审计 应交税金审计应交税金审计 其他应交款审计其他应交款审计 主营业务税金及附加审计主营业务税金及附加审计 其他业务利

59、润审计其他业务利润审计 营业费用审计营业费用审计应收票据审计应收票据审计应收票据审计内容应收票据审计内容应收票据审计目标应收票据审计目标应收票据的实质性测试应收票据的实质性测试应收票据核算常见错弊及查账技巧应收票据核算常见错弊及查账技巧例例3审计人员审计人员2004年年1月审查月审查ABC公司公司03年度报表，年度报表，发现发现2003年年12月月20日贴现一张票面面额为日贴现一张票面面额为50,000元，利率为元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公天到期的带息应收票据，该公司已持有司已持有40天，按天，按9%贴现，该公司记载所得现款贴现，该公司记载所得现款为为49,375元，无银行出

60、具的有关凭证，所得税率元，无银行出具的有关凭证，所得税率为为33%借：银行存款借：银行存款 49,375 财务费用财务费用 625 贷：应收票据贷：应收票据 50,000要求要求指出上述业务中存在问题，并做出调整分录指出上述业务中存在问题，并做出调整分录练习题练习题1、下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的、下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）是（）确定应收票据的内控制度是否存在，有效且得到一贯遵守确定应收票据的内控制度是否存在，有效且得到一贯遵守确定应收票据是否存在，完整性和归被审计单位所有确定应收票据是否存在，完整性和归被审计单位所有确定应收票据年末余额是否正确