企业收入核算PPT课件

1、1.商品销售收入 比如工业企业制造并销售的产品、商业企业销售商品带来的收入 二、企业收入的类型3.让渡资产使用权收入。 让渡资产使用权收入包括存款利息收入、无形资产的授权使用费收入等2.劳务提供收入。 比如安装公司提供安装服务收取的安装费 为特定客户开发软件的收费第1页/共69页 收入如何记账？收入如何记账？会计人员要记到哪些账户中去呢？会计人员要记到哪些账户中去呢？ 比如说，我们是济南的一家保温瓶厂，现在公司有一批比如说，我们是济南的一家保温瓶厂，现在公司有一批保温瓶实现了销售，客户已经把货物拉走，产权发生了转移，保温瓶实现了销售，客户已经把货物拉走，产权发生了转移，并且已经收到货款或办妥收

2、款手续。并且已经收到货款或办妥收款手续。 销售保温瓶的收入对我们公司来说主要经营收入还是次要销售保温瓶的收入对我们公司来说主要经营收入还是次要经营收入？经营收入？第2页/共69页三、核算收入的账户设置1.1.“主营业务收入主营业务收入” 账户账户本期销售商品等主营业务收本期销售商品等主营业务收入的取得入的取得转出本期主营业务收入转出本期主营业务收入主营业务收入主营业务收入 核算销售商品、核算销售商品、 提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。第3页/共69页主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款库存商品销售以后，收入确认和转出过程库存商品销售以后，收入确认和转出过

3、程第4页/共69页库存商品库存商品保温瓶销售以后，保温瓶的成本为什么要转？保温瓶销售以后，保温瓶的成本为什么要转？转向哪里？转向哪里？ 销售保温瓶所产生的成本对我们保温瓶厂来说主要的经营成销售保温瓶所产生的成本对我们保温瓶厂来说主要的经营成本还是次要的经营成本？本还是次要的经营成本？第5页/共69页2.2.“主营业务成本主营业务成本” 账户账户销售各种商品等实际发生的销售各种商品等实际发生的销售成本销售成本转出主营业务成本转出主营业务成本主营业务成本主营业务成本 核算销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。核算销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。第6页/共69页库存商品库存

4、商品保温瓶销售以后，保温瓶的成本转向哪里？保温瓶销售以后，保温瓶的成本转向哪里？第7页/共69页库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润保温瓶生产成本保温瓶生产成本库存商品销售以后，成本的转出过程库存商品销售以后，成本的转出过程第8页/共69页商品销售环节收取的销项税额如何计算和记账？ABC进项税额进项税额1717销项税额销项税额3434进货100元销货200元应交税费应交增值税1717元元第9页/共69页账账 务务 处处 理：理：借：借： 银行存款银行存款( (应收账款、应收票据、预收账款等应收账款、应收票据、预收账款等) ) 收到或应收的价款收到或应收的价款收入确认：借：借

5、： 主营业务成本主营业务成本 实际成本实际成本成本结转：贷：主营业务收入贷：主营业务收入产品产品 销售收入的金额销售收入的金额应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 发票上的增值税额发票上的增值税额贷：库存商品贷：库存商品 实际成本实际成本第10页/共69页例例1 1： 我们公司售给吉利容器制造厂大号保温瓶我们公司售给吉利容器制造厂大号保温瓶300300个，销售发个，销售发票中记录的每个售价票中记录的每个售价300300元，合计元，合计9000090000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的增值税额为上注明的增值税额为1530015300元，价税合计元，价税合计1

6、05300105300元。该批保温元。该批保温瓶的每个实际成本为瓶的每个实际成本为190190元，已经发货给吉利容器制造厂，货元，已经发货给吉利容器制造厂，货款通过银行收到。款通过银行收到。 借：借： 银行存款银行存款 105300 105300贷：库存商品贷：库存商品大号保温瓶大号保温瓶 57000 57000贷：主营业务收入贷：主营业务收入大号保温瓶大号保温瓶 90000 90000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15300 15300借：借： 主营业务成本主营业务成本大号保温瓶大号保温瓶 57000 57000第11页/共69页 我们公司售给利源公司大号保温

7、瓶我们公司售给利源公司大号保温瓶800800个，销售发票个，销售发票中记录每个售价中记录每个售价300300元，合计元，合计240000240000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的增值税额为上注明的增值税额为4080040800元，价税合计元，价税合计280800280800元，大号元，大号保温瓶每个生产成本保温瓶每个生产成本190190元，商品已发货给利源公司，货元，商品已发货给利源公司，货款尚未收到。款尚未收到。例例2 2： 借：借： 应收账款应收账款利源公司利源公司 280800 280800贷：库存商品贷：库存商品大号保温瓶大号保温瓶 152000 152000贷：主营业务

8、收入贷：主营业务收入大号保温瓶大号保温瓶 240000 240000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 40800 40800借：借： 主营业务成本主营业务成本大号保温瓶大号保温瓶 152000 152000第12页/共69页 如果我们保温瓶厂并没有实际销售保温瓶，而只是按照如果我们保温瓶厂并没有实际销售保温瓶，而只是按照购货合同实际预收了客户的购货款或采购定金，能不能确购货合同实际预收了客户的购货款或采购定金，能不能确认产品销售的收入认产品销售的收入? 不能确认产品销售的收入，只能作为企业的负债处理，记入不能确认产品销售的收入，只能作为企业的负债处理，记入预收账款预

9、收账款 。第13页/共69页向购货单位销货后冲销的预向购货单位销货后冲销的预收账款收账款企业按合同向购货单位预收的企业按合同向购货单位预收的账款账款预收账款预收账款已经预收尚未结算的预收账已经预收尚未结算的预收账款款3. .“预收账款预收账款” 账户账户 核算销货之前按照采购合同提前向购货单位收取的货款。核算销货之前按照采购合同提前向购货单位收取的货款。第14页/共69页例例3 3： 20062006年年1 1月月5 5号，我们预收大发公司的购买小号保温瓶的货号，我们预收大发公司的购买小号保温瓶的货款款180000180000元，存入银行。元，存入银行。借：借： 银行存款银行存款 180000

10、 180000贷：预收账款贷：预收账款大发公司大发公司 180000 180000第15页/共69页例例4 4： 20062006年年2 2月月1818号，我们售给大发公司小号保温瓶号，我们售给大发公司小号保温瓶10001000个，销货发票中个，销货发票中记录的每个售价记录的每个售价150150元，合计元，合计150000150000元，增值税专用发票上注明的增值税元，增值税专用发票上注明的增值税额为额为2550025500，价税合计为，价税合计为175500175500元，小号保温瓶每个实际成本为元，小号保温瓶每个实际成本为8080元，这元，这次销货前已经预收了对方的货款次销货前已经预收了对

11、方的货款180000180000元。多余的款项通过银行退回。元。多余的款项通过银行退回。借：借： 预收账款预收账款大发公司大发公司 175500 175500收入确认分录：贷：主营业务收入贷：主营业务收入小号保温瓶小号保温瓶 150000 150000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25500 25500贷：库存商品贷：库存商品小号保温瓶小号保温瓶 8000080000借：借： 主营业务成本主营业务成本小号保温瓶小号保温瓶 8000080000销售成本结转分录：第16页/共69页贷：银行存款贷：银行存款 4500 4500余款退回分录：借：预收账款借：预收账款大发

12、公司大发公司 4500 4500预收账款预收账款大发公司大发公司180000180000175500175500 此时，预收账款此时，预收账款大发公司有没有余额？余额多少？表示大发公司有没有余额？余额多少？表示一种什么关系？一种什么关系？第17页/共69页预收账款预收账款大发公司大发公司18000018000017550017550045004500 此时，预收账款此时，预收账款大发公司有没有余额？大发公司有没有余额？第18页/共69页 比如说，我们保温瓶厂有一批多余的不锈钢吸管（生产比如说，我们保温瓶厂有一批多余的不锈钢吸管（生产保温瓶的材料）已经确认不再使用，实现了销售，买方已经保温瓶的材

13、料）已经确认不再使用，实现了销售，买方已经把不锈钢吸管拉走，产权发生了转移，并且已经收到货款或把不锈钢吸管拉走，产权发生了转移，并且已经收到货款或办妥收款手续。办妥收款手续。 销售不锈钢吸管的收入和销售保温瓶的收入对我们保温瓶销售不锈钢吸管的收入和销售保温瓶的收入对我们保温瓶厂来说哪一个是主营业务收入？哪一个是其他业务收入？厂来说哪一个是主营业务收入？哪一个是其他业务收入？第19页/共69页4.“其他业务收入” 账户 其他业务收入其他业务收入材料出售收入、固定资产、包材料出售收入、固定资产、包装物出租收入等其他经营活动装物出租收入等其他经营活动所取得的收入所取得的收入期末转出其他业务收入期末转

14、出其他业务收入 核算销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品核算销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等其他业务实现的收入。等其他业务实现的收入。第20页/共69页其他业务收入其他业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款不锈钢吸管材料销售以后，收入确认和转出过程不锈钢吸管材料销售以后，收入确认和转出过程第21页/共69页原材料原材料不锈钢吸管销售以后，吸管的成本为什么要转不锈钢吸管销售以后，吸管的成本为什么要转? 转转向哪里？向哪里？ 销售不锈钢吸管发生的成本和销售保温瓶所发生的成本对我们销售不锈钢吸管发生的成本和销售保温瓶所发生的成本对我们保温瓶厂来说，哪一个是

15、主营业务发生的成本？哪一个是其他业务保温瓶厂来说，哪一个是主营业务发生的成本？哪一个是其他业务发生的成本？发生的成本？第22页/共69页5.5.“其他业务成本其他业务成本” 账户账户其他业务成本其他业务成本 销售材料的成本、出租固销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形定资产的折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的资产摊销额、出租包装物的成本或摊销成本或摊销期末转出其他业务成本期末转出其他业务成本 核算销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊核算销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额销额、出租包装物的成本或摊销额第23页/共6

16、9页原材料原材料其他业务成本其他业务成本本年利润本年利润不锈钢吸管的成本不锈钢吸管的成本其他业务成本的发生和成其他业务成本的发生和成本转出过程本转出过程第24页/共69页账账 务务 处处 理：理：借：借： 银行存款银行存款( (应收账款等应收账款等) ) 实际收到或应收的价款实际收到或应收的价款借：借： 其他业务成本其他业务成本 发生的成本发生的成本收入确认：成本结转： 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 实际收入的金额实际收入的金额应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 增值税额增值税额贷：原材料（累计折旧）等贷：原材料（累计折旧）等 发生的成本发生的成本第25页/共69

17、页例例5 5： 企业将多余的不锈钢吸管企业将多余的不锈钢吸管20002000公斤按照每公斤公斤按照每公斤5555元的价格元的价格销售，收到价款销售，收到价款110000110000元，增值税元，增值税1870018700元，所有款项已通过银元，所有款项已通过银行收到行收到。另外已知该不锈钢吸管的采购成本为每公斤另外已知该不锈钢吸管的采购成本为每公斤5050元。元。借：借： 银行存款银行存款 128700 128700借：借： 其他业务成本其他业务成本 100000 100000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 110000 110000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

18、） 18700 18700贷：原材料贷：原材料不锈钢吸管不锈钢吸管 100000 100000第26页/共69页6.6.“营业税金及附加营业税金及附加” 账户账户 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。税和教育费附加等相关税费。营业税金及附加营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费资源税和教育费附加等税费转出营业税金及附加第27页/共69页营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费本年利润本年

19、利润营业税金及附加的发生和转出过程营业税金及附加的发生和转出过程第28页/共69页账账 务务 处处 理：理：借借: :营业税金及附加营业税金及附加 实际发生额实际发生额例例6 6： 根据税法的规定，经计算，本期的营业活动发生应该缴纳的营业税根据税法的规定，经计算，本期的营业活动发生应该缴纳的营业税为为4800048000元，尚未缴纳。元，尚未缴纳。借借: :营业税金及附加营业税金及附加 48000 48000贷贷: : 应交税费应交税费应交应交税费税费 实际发生额实际发生额贷贷: : 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 48000 48000第29页/共69页7.7.“销售费用销售费用” 账

20、户账户 核算企业销售商品过程中的保险费、包装费、展览费和广告核算企业销售商品过程中的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构设的销售机构( (含销售网点、售后服务网点等含销售网点、售后服务网点等) )的职工薪酬、业务的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。费、折旧费等经营费用。销售费用销售费用 销售中发生的包装费、保销售中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用。费、装卸费等费用。期末转出销售费用期末转出销售费用第30页/共69页销售费用销售

21、费用银行存款银行存款本年利润本年利润销售费用的发生和转出过程销售费用的发生和转出过程第31页/共69页账账 务务 处处 理：理：借借: :销售费用销售费用 实际发生额实际发生额例例8 8： 签发支票一张，支付销售大号保温瓶的装卸搬运费签发支票一张，支付销售大号保温瓶的装卸搬运费35003500元。元。借借: : 销售费用销售费用 48000 48000贷贷: : 银行存款等科目银行存款等科目 实际发生额实际发生额贷贷: : 银行存款银行存款 48000 48000第32页/共69页第六节 财务成果形成与分配业务核算一、利润的概念一、利润的概念企业在一定期间的经营成果称为企业在一定期间的经营成果

22、称为利润利润。第33页/共69页 1. 1.营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益 2. 2.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 3. 3. 净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用二、利润构成及计算二、利润构成及计算第34页/共69页净利润净利润一般按以下顺序分配：一般按以下顺序分配：( (一一) )提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（10%10%）。

23、公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本5050以上时，可以不以上时，可以不再提取法定盈余公积。再提取法定盈余公积。 ( (二二) )向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。司按照股东持有股份比例分配股利。 三、利润分配顺序三、利润分配顺序第35页/共69页四、利润核算应设置的帐户 期间费用：是指不能直接归属于某一特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 内容：管理费用、销售费用、财务费用第36页/共

24、69页管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括： 1企业筹建期间的开办费。 包括：职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、注册登记费以及不计入固定资产价值的费用等。 2企业管理部门发生的直接管理费用。 企业管理部门发生的直接管理费用是指企业行政管理部门在企业经营管理中发生的、应由企业统一负担的费用，包括：行政管理部门职工薪酬及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费和管理部门使用的固定资产折旧费等。第37页/共69页 3用于企业直接管理之外的费用。 用于企业直接管理之外的费用是指企业发生的与企业的直接管理无关、但应由企业统一负担的费用，包括：董事会费（包括

25、董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、税金（包括房产税、车船税、土地使用税和印花税等）、矿产资源补偿费、排污费等。 4改善生产经营环境和技术条件的费用。 改善生产经营环境和技术条件的费用是指企业为改善周围环境、企业与其他企业之间的关系和提高企业的技术条件而发生的费用，包括：绿化费、业务招待费、技术转让费、研究开发费用、无形资产摊销等 5其他费用。 其他费用是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用，包括工会经费、教育经费、车间固定资产的日常维修费用、未使用固定资产的折旧费等。第38页/共69页 管理费用 发生的管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用第39

26、页/共69页销售费用 销售费用是指企业在销售产品或商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。 1产品或商品自销费用。由企业承担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。 2产品或商品促销与售后费用。 广告费、展览费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费），以及售后服务发生的费用，如产品或商品维修费、预计产品质量保证损失等。第40页/共69页销售费用 3专设销售部门的费用。 包括专设销售机构职工的薪酬支出、业务费、折旧费以及不满足固定资产确认条件的固定资产后续支出等。 4委托代销费用。 委托代销费用是指企业委托其他单位代销产品或商品，按代销合同规定支付的委托代销手续费。

27、5其他费用。 其他费用是指企业销售除产品或商品以外的存货，如材料、包装物、低值易耗品等，以及提供劳务过程中发生费用。 第41页/共69页 销售费用 发生的销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用第42页/共69页财务费用 财务费用是指企业本期发生的应予费用化的借款费用。 包括利息费用和手续费等 第43页/共69页四、利润核算应设置的帐户 投资收益投资收益1. 1. 利息收益、股利收益、转让投利息收益、股利收益、转让投资收益资收益1. 1. 发生投资发生投资损失损失2. 2. 期末将净损失转入期末将净损失转入“本年利润本年利润”账户账户2. 2. 期末将净收益转入期末将净收益转入“本本年利润

28、年利润”账户账户4.4.投资收益投资收益：核算企业对外投资的：核算企业对外投资的收益收益或或投资损失，投资损失，第44页/共69页营业外收入营业外收入与生产经营没有直接关系的收入与生产经营没有直接关系的收入: :处置固定资产和无形资产利得处置固定资产和无形资产利得盘盈利得盘盈利得接受捐赠利得接受捐赠利得政府补助收入政府补助收入期末转出营业外收入期末转出营业外收入5.5.营业外收入营业外收入：核算企业发生的各项营业外收入。：核算企业发生的各项营业外收入。第45页/共69页营业外支出营业外支出处置固定资产、无形资产的损失处置固定资产、无形资产的损失非常损失非常损失盘亏损失盘亏损失对外公益性捐赠支出

29、等对外公益性捐赠支出等期末转出营业外支出期末转出营业外支出6. 6. 营业外支出营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出第46页/共69页所得税费用所得税费用本期发生的所得税费用本期发生的所得税费用期末转出所得税费用期末转出所得税费用7.7.所得税费用所得税费用：核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。：核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第47页/共69页本年利润费用之和亏损利润收入之和5.5.本年利润：核算企业当年实现的净利润核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损）或发生的净亏损）主营业务收入收入其他业务收入收入营业外收入收入投资收益主营业务成本成本其他

30、业务成本成本营业外支出支出营业/管理/财务费用/所得税费用费用收益第48页/共69页6. 利润分配:核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额利润分配利润分配 1 1、净利润转入、净利润转入尚未分配的利润尚未分配的利润提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积向投资者（股东）分向投资者（股东）分配的现金股利或利润配的现金股利或利润2 2、转入盈余公积补亏、转入盈余公积补亏1 1、净亏损转入、净亏损转入尚末弥补的亏损尚末弥补的亏损第49页/共69页利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润未分配利润未分配利润第50页/共6

31、9页例题 泰山公司的经理王强出差归来报销差旅费4920元，退回欠借款余额80元。 借：管理费用 4 920 库存现金 80 贷：其他应收款王强 5 000 泰山公司以现金支付董事会会费252 000元 借：管理费用 252 000 贷：库存现金 252 000第51页/共69页 泰山公司用银行存款10 400元支付销售产品的运输费。 借：销售费用 10 400 贷：银行存款 10 400 泰山公司下设一个销售网点，经计算，确定该网点销售人员的工资为83 220元。 借：销售费用 83 220 贷：应付职工薪酬 83 220第52页/共69页 泰山公司利用闲置资金购入不准准备长期持有的普通股股票

32、100 000股，买价每股11元，支付相关费用1 000元。 借：交易性金融资产成本 110 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 111 000 泰山公司将上述股票，全部出售，取得价款125 000元，所得价款存入银行。 借：银行存款 125 000 贷：交易性金融资产成本 110 000 投资收益 15 000第53页/共69页 泰山公司收到某单位的违约金罚款收入50 000元，存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000 泰山公司用银行存款40 000元支付一项公益性捐赠， 借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000第54页/共69页 泰山公司

33、本期实现的利润总额为889 280元，按照25%的税率计算本期的所得税费用。（假设没有纳税调整项目） 借：所得税费用 222 320 贷：应交税费应交所得税 222 320第55页/共69页 泰山公司在会计期末将本期实现的各项收入4548000元、其他业务收入256000元、投资收益158560元、营业务收入50000元，转入“本年利润”账户第56页/共69页：借：主营业务收入 4 548 000 其他业务收入 256 000 投资收益 158 560 营业外收入 50 000 贷：本年利润 5 012 560主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入本年利润4548000256 000158

34、5605000050125604548000256 00015856050000第57页/共69页 泰山公司在会计期末将本期发生的各项费用，主营业务成本3052800元，营业税金及附加110 000元、其他业务成本32000元，管理费用787360元，财务费用7500元，销售费用93620元，营业外支出40000元，转入“本年利润”账户。第58页/共69页借：本年利润 4123280贷：主营业务成本 3052800 营业税金及附加 110000 其他业务成本 32000 销售费用 93620 管理费用 787360 财务费用 7500 营业外支出 40000营业外支出主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务成本本年利润管理费用财务费用41232803052800 110000100000320007873607500400005 012 5603052800 11000010000032000787360750040000第59页/共69页 泰山公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。 借：本年利润 222 320 贷：所得税费用 222 320第