增值税申报要点PPT课件

1、工作任务一：认识增值税认识增值税第1页/共132页什么是增值税？ 增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象而征收的一种税。为课税对象而征收的一种税。 增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加新增加的价值。的价值。产品价值产品价值C+V+MC+V+MCV+M第2页/共132页增值额增值额增值额（增值额（CVM）C销售额（或营业额）销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 第3页/共132页 某企业本期销售额为某企业本期销售额为100100万元，本期外购商品万元，本期外购商品与劳务的价值为与劳务的价值为6060万元，假设增值

2、税税率为万元，假设增值税税率为17%17%，计算该企业应纳的增值税。，计算该企业应纳的增值税。10017% 60 17% 6.8（万元）（万元）进项税额进项税额销项税额销项税额n理论上理论上n增值额增值额=100-60=40万万n应纳增值税应纳增值税4017% 6.8（万元）（万元）n实践中实践中n应纳增值税应纳增值税=第4页/共132页知识点：增值税的计算公式基本公式基本公式 应纳增值税销项税额进项税额应纳增值税销项税额进项税额第5页/共132页知识点：增值税的类型 法定增值额：法律规定的增值额法定增值额：法律规定的增值额 差别之处：差别之处：对固定资产的处理不同对固定资产的处理不同第6页/

3、共132页类类型型消费型消费型收入型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型生产型第7页/共132页如某企业当期购进的固定资产如某企业当期购进的固定资产价值为价值为4040万元，当期预计应提万元，当期预计应提折旧为折旧为1010万元，销售额为万元，销售额为150150万万元，外购材料等的购进金额为元，外购材料等的购进金额为3030万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。第8页/共132页项目项目生产型生产型收入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）进进项项税税额额流动

4、资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当期购入当期购入4040万元）万元）应纳税额应纳税额25.525.525.515017%第9页/共132页项目项目生产型生产型收入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）25.525.525.5进进项项税税额额流动资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当期购入当期购入4040万元）万元）应纳税额应纳税额 5.1 5.13017% 5.1第10页/共132页项目项目生产型生产型收入型收入型 消费型消

5、费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）25.525.525.5进进项项税税额额流动资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）5.15.15.1固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当期购入当期购入4040万元）万元）应纳税额应纳税额 0 1.71017%4017% 6.8第11页/共132页项目项目生产型生产型收入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）25.525.525.5进进项项税税额额流动资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）5.15.15.1固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当

6、期购入当期购入4040万元）万元）01.76.8应纳税额应纳税额20.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？意采用哪种类型的增值税？第12页/共132页生产型增值税的弊端CC C1 1C C2 2重复征税重复征税V+MV+M第13页/共132页改革 消费型消费型收入型收入型1.操作容易操作容易3.财力比较充足财力比较充足2.鼓励投资鼓励投资第14页/共132页一、一般规定资产资产劳务劳务有形资产有形资产无形资产无形资产有形动产有形动产不动产不动产加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务除加工修理修配劳务外的劳务除加工修理修配劳务外的劳务

7、第15页/共132页增值税和营业税的征税范围增值税和营业税的征税范围商商 品品 劳劳 务务 税税增值税增值税营业税营业税第16页/共132页二、属于征税范围的特殊行为 视同销售行为视同销售行为 混合销售行为混合销售行为 兼营行为兼营行为第17页/共132页视同销售行为 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外； 将自产、

8、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；用于集体福利或者个人消费； 将将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；单位或者个体工商户； 将将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；分配给股东或者投资者； 将将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者无偿赠送其他单位或者个人。个人。 第18页/共132页如何进行税务处理？ 糕点厂购入面粉，用面

9、粉生产月饼，将月饼分发给职工糕点厂购入面粉，用面粉生产月饼，将月饼分发给职工 糕点厂直接将购入的面粉分发给本企业职工糕点厂直接将购入的面粉分发给本企业职工 钢材厂购入铁矿石，生产钢材，将钢材用于修建厂房钢材厂购入铁矿石，生产钢材，将钢材用于修建厂房 机械设备厂用生产的钢材制造设备，一部分设备出售，一部分设备用于投资机械设备厂用生产的钢材制造设备，一部分设备出售，一部分设备用于投资 超市牛奶买五赠一，每袋牛奶的不含增值税售价超市牛奶买五赠一，每袋牛奶的不含增值税售价2元，超市销售牛奶，应该如何元，超市销售牛奶，应该如何纳税？纳税？第19页/共132页混合销售行为 一项销售行为涉及到增值税和营业税

10、的征税范围一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围 税务处理税务处理 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税第20页/共132页特殊规定 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 税务处理：税务处理： 应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额的营业额，货物销售额计算缴纳增值税，计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额非增值税应税劳务的营业额计算缴纳营业计算缴纳

11、营业税税 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。销售额。第21页/共132页兼营行为 两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围 税务处理税务处理 分开核算，分开纳税分开核算，分开纳税 未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额第22页/共132页三、征免税的有关规定 1.农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品； 2.避孕药品和用具；避孕药品和用具； 3.古旧图书；古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和

12、教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次免税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起月起36个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。第23页/共132页知识点：纳税人 一般

13、纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人与小规模纳税人的划分第24页/共132页知识点：税率与征收率 基本税率：基本税率：17% 低税率：低税率：13% 粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 农产品（包括鲜奶）、音像制品农产品（包括鲜奶）、音像制品 、电子出版物、电子出版物 、二甲醚、二甲醚 征收率：征收率：3

14、%小规模纳税人小规模纳税人 第25页/共132页2. 进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？如何填表？如何填表？3. 什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？1. 销项税额如何确定、核算？如何填表？销项税额如何确定、核算？如何填表？4. 如何申报纳税？需要准备什么资料？如何申报纳税？需要准备什么资料？工作任务工作任务2 2：增值税一般纳税人纳税申报：增值税一般纳税人纳税申报第26页/共132页知识点1：销项税额的确定、核算 一般情况下销项税额的确定、核算一般情况下销项税额的确定、核算 特殊情况

15、下销项税额的确定、核算特殊情况下销项税额的确定、核算 视同销售行为销项税额的确定、核算视同销售行为销项税额的确定、核算 纳税义务发生时间纳税义务发生时间第27页/共132页一、一般规定 销项税额销项税额 = 销售额销售额税率税率第28页/共132页销售额的规定 销售额：销售额：全部价款和价外费用，全部价款和价外费用，不包括：不包括： 向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所代收代缴代收代缴的消费税；的消费税； 同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的

16、； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第29页/共132页追征税款权 因因税务机关的责任税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴年内可以要

17、求纳税人、扣缴义务人义务人补缴税款补缴税款，但是，但是不得加收滞纳金不得加收滞纳金。 因因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴，未缴或者少缴税款的，税务机关在税款的，税务机关在3年内可以年内可以追征税款、滞纳金追征税款、滞纳金；有；有特殊情况的，追征期可以延长到特殊情况的，追征期可以延长到5年。年。 对对偷税、抗税、骗税偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限无限期追征期追征。 第30页/共132页依法申请收回多缴的税款 纳税

18、人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日结算税款之日起起3年内年内发现的，发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。，税务机关及时查实后应当立即退还。 第31页/共132页销售额的确定 如果销售额含税，应换算为不含税销售额如果销售额含税，应换算为不含税销售额 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）第32页/共132页账务处理 确认收入确认收入

19、借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第33页/共132页二、特殊规定 采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣） 现金折扣现金折扣 采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物 采取还本销售方式销售货物采取还本销售方式销售货物 采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物 包装物押金包装物押金 包装物租金包装物租金第34页/共1

20、32页三、销售使用过的固定资产 销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日日以后购进或者自制以后购进或者自制的固定资产，按照的固定资产，按照适用税率适用税率征收增值税；征收增值税； 可以开具增值税专用发票可以开具增值税专用发票 2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以日以前购进或者自制前购进或者自制的固定资产，按照的固定资产，按照4%征收率减半征收征收率减半征收增值税增值税 只能开具普通发票只能开具普通发票 注意账务处理注意账务处理第35页/共132页

21、四、视同销售行为的销售额 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定按组成计税价格确定 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计属于应征消费税的货物，其

22、组成计税价格中应加计消费税消费税 纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，也按上述顺序纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，也按上述顺序确定销售额。确定销售额。第36页/共132页视同销售行为的账务处理 借：销售费用（利润分配、长期股权投资等）借：销售费用（利润分配、长期股权投资等） 贷：库存商品（主营业务收入、其它业务收入等）贷：库存商品（主营业务收入、其它业务收入等） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第37页/共132页五、销货退回或折让的税务处理 根据规定，开具红字增值税专用发票根据规定，开具红字增值税专用发票 一般纳税人一般纳税人因销货退回或折让因销货退回或折

23、让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 账务处理账务处理 红字红字冲减销项税额冲减销项税额第38页/共132页六、纳税义务发生时间 销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。 先开具发票的，为开具发票的

24、当天。先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 第39页/共132页销售方式销售方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间直接收款直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭证的当天收到销售款或取得索取销售款凭证的当天 托收承付和委托托收承付和委托银行收款银行收款 发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款赊销和分期收款 书面合同约定的收款日期的当天，无书面合书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；货物发出的当天； 预收货款方式预收货款方

25、式 货物发出的当天，但生产销售生产工期超过货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；期的当天； 第40页/共132页视同销售方式视同销售方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间委托其他纳税人代委托其他纳税人代销货物销货物收到代销清单、收到全部或者部分货款收到代销清单、收到全部或者部分货款、发出代销货物满、发出代销货物满180天的当天天的当天销售代销货物销售代销货物销售货物的当天销售货物的当天其他视同销售行为其他视同销售行为 移送使用的当天移送

26、使用的当天第41页/共132页需要完成的工作 请大家根据资料，完成以下任务：请大家根据资料，完成以下任务： 计算销项税额计算销项税额 进行账务处理进行账务处理 填写附表一填写附表一第42页/共132页知识点2：进项税额的确定、核算 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额 扣税凭证的认证与比对扣税凭证的认证与比对 会计核算会计核算第43页/共132页一、准予抵扣的进项税额 从从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 特殊情况下，特殊情况

27、下，准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额： 农产品农产品农产品收购发票、销售发票农产品收购发票、销售发票 运费运费运费结算单据运费结算单据第44页/共132页二、不准抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税

28、人自用消费品 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用第45页/共132页三、进项税额抵扣的时间限定 认证期认证期180天天第46页/共132页四、进项税额的账务处理 购入时，准予抵扣的进项税额：购入时，准予抵扣的进项税额： 借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、营业外收入等）贷：银行存款（应付账款、营业外收入等） 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（

29、应付账款等）第47页/共132页知识点3：进项税额转出的核算 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务由于改变用途，被用于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务由于改变用途，被用于不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额的用途时的用途时，需要做进项税额转出处理。，需要做进项税额转出处理。第48页/共132页进项税额转出的账务处理 借：待处理财产损益（在建工程、应付职工薪酬等）借：待处理财产损益（在建工程、应付职工薪酬等） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第49页/共132页知识点4：月末结账与纳税申报 应交税费下设三个与增值税有关的明细账应交税费下设

30、三个与增值税有关的明细账 应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税 增值税检查调整增值税检查调整第50页/共132页一、应交税费应交增值税进项税额进项税额已交税费已交税费减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税转出多交增值税转出多交增值税第51页/共132页1. “进项税额”专栏 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回退回所购货所购货物应冲销的进项税额，用物应冲销的进项税额，用红字红字登记。登记。 将原购进的不含

31、税价为将原购进的不含税价为3000元、增值税额为元、增值税额为510元的原材料退回销售方。元的原材料退回销售方。 借：银行存款借：银行存款 3510 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：原材料贷：原材料3000 第52页/共132页2.“已交税费”专栏 本月本月缴纳缴纳本月本月的增值税款的增值税款 3月月15日缴纳日缴纳3月月110日应该缴纳的增值税日应该缴纳的增值税10万元万元 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税费）应交增值税（已交税费） 10 贷：银行存款贷：银行存款 10第53页/共132页3.“减免税款”专栏 反映企业按规定直接减免的增值税款。反映

32、企业按规定直接减免的增值税款。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：元，账务处理： 借：银行存款借：银行存款22600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2600 借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 2600 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 2600第54页/共132页5.“转出未交增值税”专栏

33、核算企业月终转出应缴未缴的增值税。核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 某企业某企业2009年年2月月28日增值税账户贷方的销项税额为日增值税账户贷方的销项税额为34000元，元，借方的进项税额为借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：元，月末账务处理为： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 17000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 17000 3月份缴纳月份缴纳2月份税款时：月份税款时：本月本月缴纳缴纳上月上月税额税额 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税17000 贷：银行存款贷：银行存款 17000第55页/共13

34、2页6.销项税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额用蓝字登记；企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额用蓝字登记；退回退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字红字登记。登记。 原销售的不含税价值为原销售的不含税价值为1000010000元，销项税额为元，销项税额为17001700元的货物被元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：时的会计处理为： 借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700

35、 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17001700 同时冲减成本：同时冲减成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第56页/共132页7.进项税额转出 某机械厂将外购钢材用于修建厂房：某机械厂将外购钢材用于修建厂房： 购进钢材时：购进钢材时： 借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 用于修建厂房：用于修建厂房： 借：在建工程借：在建工程 117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税

36、额转出）应交增值税（进项税额转出） 17 000第57页/共132页进项税额转出 发生损失发生损失 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品等）贷：原材料（库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）第58页/共132页9.“转出多交增值税”专栏 核算企业月终转出多缴的增值税。核算企业月终转出多缴的增值税。 某企业某企业2009年年2月月28日增值税账户贷方的销项税额为日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务元。月末不进行账务处理。处理。 某企业某企业2009年年2月月28

37、日增值税账户贷方的销项税额为日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为元，借方的进项税额为8000元，元，已交税费为已交税费为9000元。元。月末账务处理为：月末账务处理为： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税7000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 7000第59页/共132页二、未交增值税 核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。的增值税也在本明

38、细科目核算。 第60页/共132页进项留抵税额抵减增值税欠税 按增值税欠税税额与期末留抵税额中按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字较小的数字红字借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。 第61页/共132页例题例题 某企业某企业2009年年2月在税务稽查中应补增值税月在税务稽查中应补增值税17万元欠税未补，万元欠税未补，若若2009年年2月期末留抵税额月期末留抵税额10万元，万元，3月末留抵税额月末留抵税额8万元，万元，则则2月和月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：月末用留

39、抵税额抵减欠税的账务处理如下： 2月：月： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 100000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 100000 3月：月： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 70000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 70000第62页/共132页三、“增值税检查调整”专门账户 在在税务机关税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后检查后凡涉及增值税凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立涉税账务调整的，应设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税

40、检查调整”专门账户。专门账户。 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目。凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额记有关科目，贷记本科目。凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将后，应结出本账户的余额，并将余额转至余额转至“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。中。处理之后，本账户无余额。 第63页/共1

41、32页四、纳税申报表填写说明 增值税纳税申报主表增值税纳税申报主表本期本期销售销售情况情况明细明细本期本期进项进项税额税额明细明细固定资产固定资产进项税额进项税额抵扣情况抵扣情况表表第64页/共132页五、纳税申报实例 1“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户期初借方余额账户期初借方余额20 000元；元； 期初期初“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额填入主表第借方余额填入主表第13栏栏第65页/共132页 25月月8日，从一煤矿购进原料煤日，从一煤矿购进原料煤2 000吨，并取得税控系统开具的增值税专用发票，且该发票已经通过吨，并取得税控系统开具的增值税专用发票，且该发票已

42、经通过税务机关的认证，发票上注明价款税务机关的认证，发票上注明价款600 000元，增值税税款元，增值税税款102 000元；取得运输部门开具的运费发票一元；取得运输部门开具的运费发票一张，金额张，金额20 000元。该批原料煤已经验收入库，货款及运费已付讫。元。该批原料煤已经验收入库，货款及运费已付讫。第66页/共132页 进项税额进项税额102 00020 0007103 400（元）（元） 会计处理为：会计处理为： 借：原材料借：原材料煤煤 618 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 103 400 贷：银行存款贷：银行存款 722 000 第67页/共

43、132页 35月月10日，从一煤矿（小规模纳税人）购入原料煤日，从一煤矿（小规模纳税人）购入原料煤50吨，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明吨，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款价款14000元，增值税税款元，增值税税款420元，该发票已经通过认证；取得运输部门开具的运费发票一张，金额元，该发票已经通过认证；取得运输部门开具的运费发票一张，金额500元。该批原料煤已经验收入库，货款及运费已付讫。元。该批原料煤已经验收入库，货款及运费已付讫。第68页/共132页 进项税额进项税额4205007455（元）（元） 会计处理为：会计处理为： 借：原材料借：原材料 14 465 应交税费应

44、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 455 贷：银行存款贷：银行存款 14 920 第69页/共132页 4.5月月11日，购进一台机器设备，取得一张增值税专用发票，上面注明价款日，购进一台机器设备，取得一张增值税专用发票，上面注明价款10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元；支付运费元；支付运费200元，取得运费发票一张。货款及运费已转账付讫，物资已入库。元，取得运费发票一张。货款及运费已转账付讫，物资已入库。 借：固定资产借：固定资产 10 186 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 714 贷：银行存款贷：银行存款 11 900

45、第70页/共132页 55月月13日，以预收货款的方式销售焦碳日，以预收货款的方式销售焦碳500吨，单位售价吨，单位售价700元元/吨，价款合计为吨，价款合计为350 000元，税款为元，税款为59 500元。元。5月月20日发出货物，并通过防伪税控系统向对方开具了增值税专用发票。日发出货物，并通过防伪税控系统向对方开具了增值税专用发票。第71页/共132页 销项税额销项税额350 00017%=59 500（元）（元） 收到款项合计：收到款项合计：409 500元元 收到款项时的会计处理为：收到款项时的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 409 500 贷：预收账款贷：预收账款 409

46、500 发出货物时的会计处理为：发出货物时的会计处理为： 借：预收账款借：预收账款 409 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入焦碳焦碳 350 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 59 500 结转销售成本的会计分录略。结转销售成本的会计分录略。第72页/共132页 65月月15日，购买办公用品一批，取得商场开具的普通发票，金额日，购买办公用品一批，取得商场开具的普通发票，金额1 000元，款项已支付。元，款项已支付。 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000第73页/共132页 75月月18日，购进配件一批

47、，并取得税控系统开具的增值税专用发票，且该发票已经通过税务机关的认证，日，购进配件一批，并取得税控系统开具的增值税专用发票，且该发票已经通过税务机关的认证，上面注明价款上面注明价款10 000元，增值税税款元，增值税税款1 700元。货款已付，货物已验收入库。元。货款已付，货物已验收入库。第74页/共132页 进项税额进项税额1 700（元）（元） 会计处理为：会计处理为： 借：原材料借：原材料配件配件 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700第75页/共132页 85月月20日，销售使用过的货运汽车日，销售

48、使用过的货运汽车1辆，含增值税销售收入为辆，含增值税销售收入为104 000元。该元。该货运汽车是货运汽车是2006年购入的，账面原值年购入的，账面原值270 000元，已提折旧元，已提折旧130 000元，账面元，账面净值为净值为140 000元。该货运汽车现已办妥过户手续。元。该货运汽车现已办妥过户手续。 第76页/共132页 借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 累计折旧累计折旧 130 000 贷：固定资产贷：固定资产货运汽车货运汽车 270 000 借：银行存款借：银行存款 104 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000 应交税费应交税费未交增值税未交增

49、值税 4 000 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 2 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 000 借：营业外支出借：营业外支出 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 000第77页/共132页 95月月28日，因管理不善，在一场大雨中损失原料煤一批（该批原料煤是从一般纳税人处购进的）。该批日，因管理不善，在一场大雨中损失原料煤一批（该批原料煤是从一般纳税人处购进的）。该批原料煤的成本为原料煤的成本为96 900元，企业作为待处理损失处理。元，企业作为待处理损失处理。 第78页/共132页 进项税额转出进项税额转出 =9690017%=16 473 （元）（元

50、） 会计分录会计分录 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 113 373 贷：原材料贷：原材料原料煤原料煤 96 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 16 473 第79页/共132页 10.5月月10日以分期收款方式销售焦油日以分期收款方式销售焦油250吨，每吨的单价为吨，每吨的单价为800元，在合同中双方约定分四次支付价款及元，在合同中双方约定分四次支付价款及增值税税款，每次支付增值税税款，每次支付58 500元，合同中约定的收款日期为元，合同中约定的收款日期为5、6、7、8月的月的28日，并在每次付款后开出日

51、，并在每次付款后开出该笔款项的增值税专用发票。在该笔款项的增值税专用发票。在5月月28日购买方按照约定付款，该煤气化公司开出增值税专用发票，该批日购买方按照约定付款，该煤气化公司开出增值税专用发票，该批货物的成本为货物的成本为150 000元。元。第80页/共132页 发出商品时的会计分录为：发出商品时的会计分录为： 借：发出商品借：发出商品 150 000 贷：库存商品贷：库存商品焦油焦油 150 000 5月月28日收到对方付款时：日收到对方付款时： 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入焦油焦油 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

52、值税（销项税额） 8 500 结转成本的分录略。结转成本的分录略。第81页/共132页 115月月29日，购进原料煤一批，取得防伪税控系统开具的专用发票，且该发票已经通过税务机关的认证。日，购进原料煤一批，取得防伪税控系统开具的专用发票，且该发票已经通过税务机关的认证。发票上注明价款发票上注明价款600 000元，增值税税款元，增值税税款102 000元；取得运费发票一张，运费和建设基金元；取得运费发票一张，运费和建设基金20 000元，元，装卸搬运费装卸搬运费5 000元，款项已付。元，款项已付。第82页/共132页 进项税额进项税额102 00020 0007%103 400 （元）（元）

53、 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料煤煤 623 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 103 400 贷：银行存款贷：银行存款 727 000 第83页/共132页 12.本月生产用电本月生产用电350000度，每度电的不含税价格为度，每度电的不含税价格为0.55元，元，5月月29日付款时取得了由税控系统开具的日付款时取得了由税控系统开具的增值税专用发票。增值税专用发票。 会计分录：会计分录： 借：制造费用借：制造费用 192 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 32 725 贷：银行存款贷：银行存款 225 225第

54、84页/共132页 13.本月企业采用现款方式销售煤气，合计为本月企业采用现款方式销售煤气，合计为1800000m3，煤气的不含增值税单价为，煤气的不含增值税单价为0.75元元/ m3，开具，开具了普通发票了普通发票1500份。份。第85页/共132页 煤气的增值税税率为煤气的增值税税率为13%，销售煤气的销项税款，销售煤气的销项税款=1 800 0000.7513%=175 500元元 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1 525 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入煤气煤气 1 350 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）175 500第8

55、6页/共132页 145月月30日汇总本月公司职工家庭用煤气日汇总本月公司职工家庭用煤气5000m3。煤气单位成本为。煤气单位成本为1.01元元/m3，单位售价为，单位售价为0.75元元/m3。（该售价为当地政府部门限定的价格）。（该售价为当地政府部门限定的价格）第87页/共132页 增值税销项税额增值税销项税额=50000.75元元13%=487.5（元）（元） 会计分录：会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4237.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入煤气煤气 3750 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 487.5 结转成本结转

56、成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 5050 贷：库存商品贷：库存商品 5050第88页/共132页 15.5月月31日，以直接收款方式销售焦油日，以直接收款方式销售焦油1000吨，不含增值税售价吨，不含增值税售价800元元/吨，价款合计为吨，价款合计为800 000元，元，增值税税款为增值税税款为136 000元。元。5月月31日发出货物，并通过防伪税控系统向对方开具了增值税专用发票，款项日发出货物，并通过防伪税控系统向对方开具了增值税专用发票，款项尚未收到。尚未收到。 第89页/共132页 借：应收账款借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入焦油焦油 800 00

57、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000第90页/共132页月末结账月末结账 月末结转月末结转 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 133 066.5 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 133 066.5 下个月缴纳税款下个月缴纳税款 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 135 066.5 贷：银行存款贷：银行存款 135 066.5第91页/共132页知识点5：纳税申报程序填写填写纳税纳税申报申报附表、附表、主表主表准备准备纳税纳税申报申报的资料的资料申报，申报，税务机关税务机关开具开具

58、税收缴款书税收缴款书到银行划款到银行划款记账记账 第92页/共132页纳税申报表的填写 将附表将附表3的信息转入附表的信息转入附表2 附表附表1、2的信息转入主表，再手工填写主表的的信息转入主表，再手工填写主表的“25、29、30”，完成主表的填写工作。，完成主表的填写工作。第93页/共132页纳税申报的必报资料 纳税申报表、附表纳税申报表、附表 IC卡、卡、增值税专用发票存根联明细表增值税专用发票存根联明细表、增值税专用发票抵扣联明细表增值税专用发票抵扣联明细表 利润表、资产负债表利润表、资产负债表 增值税专用发票汇总表及明细表、普通发票汇总表增值税专用发票汇总表及明细表、普通发票汇总表 成

59、品油购销存情况明细表成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）（发生成品油零售业务的纳税人填报） 其他其他第94页/共132页工作任务三：小规模纳税人纳税操作 情境导航：丽友食品公司（以下简称丽友公司）为小规模纳税情境导航：丽友食品公司（以下简称丽友公司）为小规模纳税人，主要从事饼干、蛋糕的生产、销售。人，主要从事饼干、蛋糕的生产、销售。2009年年19月的销月的销售额为售额为46万元。万元。2009年年10月份丽友公司的采购、销售情况为：月份丽友公司的采购、销售情况为： （1）10月月15日，向诚诚粮油经销公司购入一批食品原日，向诚诚粮油经销公司购入一批食品原料料面粉，取得的增

60、值税普通发票上面注明价款面粉，取得的增值税普通发票上面注明价款30 000元，款项已经支付；元，款项已经支付； （2）10月月16日，向物美超市销售饼干，由税务机关代开日，向物美超市销售饼干，由税务机关代开增值税专用发票，实现不含税销售额增值税专用发票，实现不含税销售额42 000元，由税务机元，由税务机关代开增值税专用发票的税款已入库，产品成本为关代开增值税专用发票的税款已入库，产品成本为36 400元；元； （3）10月月18日，购买了一台税控收款机，取得的普通发日，购买了一台税控收款机，取得的普通发票上注明价款为票上注明价款为3 600元，款项以现金支付；元，款项以现金支付；第95页/共