会计入门9 财产清查

1、第九章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对一、 财产清查的含义及种类1.1.财产清查的含义 对企业的货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明各项财产的实存数实存数与账存数账存数是否相符的一种专门方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对2.2.财产清查的意义 保证账实完全相符。保证账实完全相符。 保证财产安全完整。保证财产安全完整。 合理安排经济活动，充分利用各项财产物资。合理安排经济活动，充分利用各项财产

2、物资。3.3.财产清查的种类二、财产清查的种类n(一) 按照清查的对象和范围分类n：可分为全面清查和局部清查。n1.全面清查全面清查 就是对全部财产进行全面盘点和核对。（所有财产物资、货币资金和各项债权债务盘点和核对）。n（1）年终决算之前n（2）企业撤消、合并或改变隶属关系前n（3）中外合资、国内合资前n（4）开展全面资产评估、清产核资前n（5）单位主要负责人调离工作时2.2.局部清查局部清查n就是根据管理的需要，对部分财产物进行盘点和核对。（流动性较大的财产）n（1）每日业务终了清点现金，做到日清月结。n（2）每月核对一次银行存款。n（3）对材料、在产品和库存商品，每月重点抽查，贵重财产物

3、资，每月清点一次。n（4）债权债务在年度内至少核对一至二次。 (二) 按照清查的时间分类 ：可以分为定期清查和不定期清查。 1.1.定期清查定期清查 就是按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。一般在年末、季末、月末、每日结账时进行。 2. 2.不定期清查不定期清查 事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。（1）财产、库存现金保管人员更换时（2）发生自然灾害和意外损失时（3）上级主管、财政、审计和银行等部门对单位进行会计检查时（4）进行临时性清产核资时 （三）按照清查的执行系统分类 ：可分为内部清查和外部清查。n1、内部清查、内部清查 由本单位内部自行组织清查工作小组所

4、进行的财产清查工作（大多数财产清查为内部清查）。n2、外部清查、外部清查 由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般而言，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序n1、建立财产清查组织n2、组织清查人员学习有关政策规定n3、确定清查对象、范围，明确清查任务n4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备n5、清查时，本着先查数量，后认定质量的原则n6、填制盘存清单n7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表第二节 财产清查的方法n一、货币资金的清查n（一）库存现金的清查实地盘点的

5、方法实地盘点的方法现金盘点报现金盘点报告表告表n（二）银行存款的清查对账单法对账单法未达账项未达账项银银行存款余额调节表行存款余额调节表n二、实物的清查方法n三、往来款项的清查方法 1. 1.货币资金的清查 （1 1）库存现金的清查库存现金的清查 1 1）清查方法清查方法实地盘点法。 ：一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点。 注意账实是否相符盘点时 库存额有无超过限额 检查现金管理制度的遵守情况 有无白条抵库 有无挪用舞弊 2 2）清查手续）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。 （2 2）银行存款的清查）银行存款的清查 1 1）清查方法：清查方

6、法：与银行“对账单”核对。 2 2）清查手续：）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3 3）未达账项：）未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 : :见教材见教材P224P224。 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法银行存款余额调节表调整公式银行存款余额调节表调整公式 企业银行存款日记账余额 银行对账单存款余额 +银行已收企业未收 = +企业已收银行未收 -银行已付企业未付 -企业已付银行未付 例 2011年6月30日

7、，甲公司银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单上企业存款为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）29日，甲公司销售产品收到转账支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。（2）29日，甲公司采购原材料开出转账支票一张计1000元，该公司已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。（3）30日，甲公司开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。（4）30日，银行代甲公司收回货款8000元，收款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。（5）30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。（6）30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达

8、该公司，该公司尚未入账。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表2011年6月30日 单位：元 项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额31000银行对账单余额36000加：银行已收，企业未收8000加：企业已收，银行未收2000减：银行已付，企业未付2250减：企业已付，银行未付1250调节后的存款余额36750调节后的存款余额36750 银行存款余额调节表的作用银行存款余额调节表的作用1、只是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据。2、调整后余额相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。3、调整后的余额如果不相等，通常

9、说明一方或双方记账有误，需进一步追查。2.2.实物财产的清查 （1 1）实物财产的清查固定资产、存货等 1 1）清查方法：）清查方法：实地盘点法实地盘点法 ：通过实地逐一清数或用计量器具确定实物的实存数量的一种常用方法。技术推算法技术推算法：通过量方、计尺等技术手段，推算财产物资的实存数量的一种方法。（如：露天堆放的燃料用煤） 2 2）清查手续：）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的原始凭证。 3 3、往来款项的清查 1 1）清查方法：）清查方法：发函询证法。 2 2）清查手续：）清查手续：应填写“往来款项清查报告单”。第三节 财产清查结果的处理1.财产

10、清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义 （2）处理原则）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3）主要步骤：）主要步骤： 分析产生差异的原因和性质并提出处理建议。 ：个人造成的损失“其他应收款” 管理不善造成的损失“管理费用” 自然灾害造成的损失“营业外支出” 积极处理多余积压财产，清理往来款项。 总结经验教训，建立健全各项管理制度。 及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法n (一) 审批前的处理n（二）审批后的处理n“待处理财产损溢”资产类账户n表示：借方登记财产物资的盘亏、毁损数、盘盈转销数n贷方登记财产物资的

11、盘盈数、毁损转销数n余额在借方表示净损失 贷方表示净溢余设置“待处理财产损溢”账户n用途：为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户。n性质：资产类n结构：n该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。（一）现金清查结果的处理n1 1、盘盈时、盘盈时n 借：库存现金n 贷：待处理财产损益n （批准处理时）（批准处理时）n 借：待处理财产损益n 贷：营业外收入n2 2、盘亏时、盘亏时n 借：待处理财产损益n 贷：库存现金n （批准处理时）（批准处理时）n 借：管理费用/营业外支出/其他应收款n

12、贷：待处理财产损益（一）现金清查结果的处理n例：企业盘点现金，发现短缺5.6元。等待处理。n借：借：待处理财产损待处理财产损溢溢5.65.6n贷：库存现金贷：库存现金5.65.6n经批准，短缺的现金由出纳员赔偿，赔款未收到。n借：其他应收款借：其他应收款 5.65.6n贷：贷：待处理财产损待处理财产损溢溢 5.65.6（二）存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处理方法是：1、盘盈时、盘盈时 一般冲减管理费用。2、盘亏时、盘亏时 定额内的盘亏，应增加“管理费用管理费用”；责任事故造成的损失，应由过失认负责赔偿，记“其他应收款其他应收款”；非常

13、事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作“营业外营业外支出支出”等。（二）存货清查结果的账务处理例1 某企业在财产清查中盘盈盘盈材料一批，估计价值为1000元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数额，编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料 10001000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 10001000 上述盘盈的材料，经批准给予转账。流动资产盘盈数额应冲减管理费用，计入“管理费用”账户贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10001000 贷：管理费用贷：管理费用 1000 1000 例 某企业财产清查中盘亏产成品的价值为1

14、200元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的流动资产盘亏数额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 12001200 贷：库存商品贷：库存商品 12001200上述盘亏的产成品已查明原因：产成品其中200元由责任人造成，责成过失人赔偿，1000元为定额内的自然损耗，经批准预以转销。属于责任者个人赔偿的，计入属于责任者个人赔偿的，计入“其它其它应收款应收款”账户的借方；属于定额内损耗和管理不善造成账户的借方；属于定额内损耗和管理不善造成的，计入的，计入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：借：其它应收款借：其它应收款 200200 管理

15、费用管理费用 1000 1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 12001200 （三）、 固定资产清查结果的账务处理 1 1、盘盈时、盘盈时 借：固定资产（重置价值入账） 贷：以前年度损益调整 2、盘亏时、盘亏时 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （批准处理时）（批准处理时） 借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益 例 某企业在财产清查中盘盈车床一台，该机器重置价重置价值值2400024000元元，净值为17200。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数额，编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 2400024000 贷：以前

16、年度损益调整贷：以前年度损益调整 2400024000 例2 甲公司在财产清查中，盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。按管理权限报经批准后，列做营业外支出。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 3500035000 累计折旧累计折旧 1500015000 贷：固定资产贷：固定资产 5000050000 经批准后 借：营业外支出借：营业外支出 3500035000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 3500035000（四）、应收账款清查结果的账务处理 应收账款的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。1、对于应付款项中应付款项中实在无法支付的部分，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。2、对于无法收回的应收款项应收款项则作为坏账损失冲减“坏账准备”。有下列情形之一的应收款项可确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，