第三章 资金控制

1、Internal Controls第三章第三章 资金控制资金控制Internal Controls案例导读案例导读：邯郸农行盗窃案邯郸农行盗窃案 Internal Controls案例导读：案例导读：国国家自然科学基金会计贪污挪用案家自然科学基金会计贪污挪用案 Internal ControlsInternal Controls第一节第一节 资金内部控制概述资金内部控制概述四、资金内部控制的原则四、资金内部控制的原则一、资金内部控制范围一、资金内部控制范围 二、资金内部控制的目标二、资金内部控制的目标 三、资金内部控制的要求三、资金内部控制的要求 五、资金内部控制的责任人五、资金内部控制的责任

2、人Internal Controls一、资金内部控制范围 范围范围 现金现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金Internal Controls二、货币资金内部控制的目标v1. 1. 确保现金及银行存款收付的合法、合理确保现金及银行存款收付的合法、合理和正确。和正确。v2. 2. 确保现金及银行存款收付的适当和及时。确保现金及银行存款收付的适当和及时。v3. 3. 确保现金和银行存款的安全与完整。确保现金和银行存款的安全与完整。v4. 4. 确保现金和银行存款记录的真实可靠确保现金和银行存款记录的真实可靠。Internal Controls三、货币资金内部控制的要求 （了解）v1.

3、1. 严格执行国家有关货币资金管理方面的严格执行国家有关货币资金管理方面的 重要法规。重要法规。 v2. 2. 执行企业财务收支计划，组织货币资金执行企业财务收支计划，组织货币资金 收支，合理调度资金。收支，合理调度资金。v3. 3. 控制货币资金的收支动态及其结存，为控制货币资金的收支动态及其结存，为 经营决策服务，保证货币资金的安全。经营决策服务，保证货币资金的安全。Internal Controls三、资金内部控制的原则（理解） 1. 1. 岗位分工和职务分离岗位分工和职务分离 2. 2. 严格收支分开及收款入账严格收支分开及收款入账 3. 3. 严格的授权审批程序严格的授权审批程序 4

4、. 4. 内部稽核内部稽核 5. 5. 定期轮岗制度定期轮岗制度Internal ControlsInternal Controls主要内容主要内容六、资金支付业务的程序六、资金支付业务的程序一、岗位设置与工作分一、岗位设置与工作分工工 二二、不相容岗位分离、不相容岗位分离 三、出纳人员的岗位职责三、出纳人员的岗位职责 五、授权批准制度五、授权批准制度 四、出纳人员的职业道德四、出纳人员的职业道德Internal Controls一、岗位设置与工作分工（了解）一、岗位设置与工作分工（了解）（一）出纳机构的设立 大，多大，多出纳组、出纳室出纳组、出纳室 小，少小，少出纳人员出纳人员（二）出纳岗位

5、的设置 一人一岗一人一岗; ;一人一人多岗多岗; ;一岗多人一岗多人（三）出纳岗位的工作分工(一岗多人、结算中心一岗多人、结算中心)一岗多人：工作性质差异分工一岗多人：工作性质差异分工 出纳工作的阶段和步骤进行分工。出纳工作的阶段和步骤进行分工。 结算中心：按业务对口单位结算中心：按业务对口单位Internal Controls二、不相容岗位分离（理解）二、不相容岗位分离（理解） 基本要求：基本要求：钱账分管 1. 1.授权授权办理、限制接触办理、限制接触 2 2. .大企业：收付保管大企业：收付保管日记账、总账日记账、总账 小企业：收付保管、日记账小企业：收付保管、日记账总账总账 3. 3.

6、应收账款账应收账款账收入账；收入账； 应付账款账应付账款账支出账支出账 4. 4.支票保管支票保管现金支出账目、银行存款账目的调现金支出账目、银行存款账目的调节节 5. 5.银行存款调节银行存款调节货币资金账、应收账、应付账货币资金账、应收账、应付账 6. 6.支出审批支出审批出纳、支票保管和资金记账出纳、支票保管和资金记账 7. 7.支票保管支票保管支票印章保管支票印章保管Internal Controls三、出纳人员的岗位职责（了解）三、出纳人员的岗位职责（了解）v1. 1. 按照按照现金管理现金管理和和银行结算制度银行结算制度的规定办理现金的规定办理现金收付和银行结算业务。收付和银行结算

7、业务。 如：现金开支范围；超限额现金；日清月结，如：现金开支范围；超限额现金；日清月结，账实核对；银行存款与账单核对等账实核对；银行存款与账单核对等v2. 2. 根据会计制度的规定根据会计制度的规定及时及时进行进行账务处理账务处理。v3. 3. 按照国家外汇管理制度的规定及有关批准文件按照国家外汇管理制度的规定及有关批准文件办理办理外汇出纳业务外汇出纳业务。Internal Controlsv4. 遵守遵守结算纪律结算纪律。 空头支票：空头支票： 出租或出借银行账户：出租或出借银行账户： 出借银行账户是违反金融管理法规的出借银行账户是违反金融管理法规的违法行为违法行为。人民法院除应当依法收缴出

8、借。人民法院除应当依法收缴出借账户的非法所得并可以按照有关规定处以账户的非法所得并可以按照有关规定处以罚款外，罚款外，还应区别不同情况追究出借人相还应区别不同情况追究出借人相应的民事责任应的民事责任。Internal Controlsv案例出借银行帐号，承担连带责任v西安市某塑料厂经销部法定代表人叶某某，1998年利用假期去河南旅游，顺路看望了住在广东省番禺的表妹一家。在交谈中，结识了广东省永平县政府驻广州办事处(简称办事处)工作人员江某某。江某某称当地有一批音箱价值10万元人民币，在西安销路尚好，问叶某某是否有意合作。双方对有关事宜进行磋商后，口头约定，由叶某某汇款人民币10万元于办事处银行

9、账户，收到汇款，江某某即行发货，并随货来人在西安交货验收。Internal Controlsv 叶某某按约定于1998年3月20日、3月23日分两次将10万元人民币汇人江某某提供的办事处的银行账户，却迟迟不见江某某发货。起初联系，江某某称货未备齐，让暂缓几日。随后再也无法与江某某联系上。叶某某便亲自前往广州办事处询问，方知江某某从办事处账户上提走10万元货款后不知去向，叶某某要求办事处承担责任，办事处称江某某不是其工作人员，其提供银行账户是为本县人在外做生意提供方便，不应承担任何责任。为此，叶某某诉至法院。v 一审法院依据合同法第3条、第29条及民法通则第106条、第111条规定判决：第一被告

10、江某某偿还原告10万元货款，赔偿原告因此而造成的经济损失，第二被告办事处对原告负连带清偿责任。Internal Controlsv5. 5. 保管库存现金和各种有价证券的保管库存现金和各种有价证券的安全与安全与完整完整。v6. 6. 保管有关保管有关印章印章、空白票据空白票据和和空白支票空白支票 特别注意特别注意: : 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和支出、收入、费用、债务债权账目登管和支出、收入、费用、债务债权账目登记工作。不得由一人办理货币资金业务的记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程全过程。 Internal Controls四、出纳人员的职业道

11、德（了解）四、出纳人员的职业道德（了解）（一）爱岗敬业（一）爱岗敬业（二）诚实守信（二）诚实守信（三）廉洁自律（三）廉洁自律（四）客观公正（四）客观公正（五）坚持准则（五）坚持准则（六）提高技能（六）提高技能（七）参与管理（七）参与管理（八）强化服务（八）强化服务Internal Controls五、授权批准制度五、授权批准制度v基本内容：基本内容： 审批人审批人的授权批准方式授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施 经办人经办人的职责范围和工作要求v授权批准模式：授权批准模式：（理解）（理解）v1.“一支笔”审批模式v2.分级审批模式v3.多重审批模式（双审制、多审制）v4.混合审批模式

12、：Internal Controls 练习：判断审批模式类型练习：判断审批模式类型1.1.某单位的支出审批流程：需付款部门申请，部门负责某单位的支出审批流程：需付款部门申请，部门负责人签字，然后财务负责人审核，然后总经理审核，然人签字，然后财务负责人审核，然后总经理审核，然后财务处安排付款。后财务处安排付款。2.2.某企业支出审批：五千以下财务处长审批，五千到一某企业支出审批：五千以下财务处长审批，五千到一万是分管财务的副总审批，一万以上是总经理审批。万是分管财务的副总审批，一万以上是总经理审批。3.3.某学院的费用报销审批流程某学院的费用报销审批流程：单张票据金额在单张票据金额在500500

13、元元以下，由部门负责人审批；单张票据金额在以下，由部门负责人审批；单张票据金额在500500元以元以上、上、10001000元以下，经部门负责人签审后，由分管财务元以下，经部门负责人签审后，由分管财务院领导审批；单张票据金额在院领导审批；单张票据金额在10001000元以上，经部门负元以上，经部门负责人、分管财务院领导签审后，由院长审批。责人、分管财务院领导签审后，由院长审批。多重审批模式的多审制多重审批模式的多审制分级审批模式分级审批模式混合审批模式混合审批模式Internal Controls六、办理货币资金支付业务的程序六、办理货币资金支付业务的程序（一）支付申请（一）支付申请（二）（二

14、）支付审批支付审批（三）支付复核（三）支付复核（四）办理支付（四）办理支付v例：以报销为例例：以报销为例vPS：重要业务，集体决策和审批：重要业务，集体决策和审批 Internal ControlsInternal Controls主要内容主要内容 一一、现金的内部控制、现金的内部控制 二二、银行存款的内部控制、银行存款的内部控制Internal Controls一、现金的内部控制一、现金的内部控制(理解）理解）（一）现金内部控制的内容一）现金内部控制的内容 现金是指具备现实购买力或者法定清偿力的现金是指具备现实购买力或者法定清偿力的通货。通货。 现金控制的内容：现金控制的内容： 1. 1.

15、现金现金使用范围使用范围的控制的控制 2. 2. 库存现金库存现金限额限额的控制的控制 3. 3. 现金现金收支收支的控制的控制 4. 4. 现金现金记录记录的控制的控制 5. 5. 防止现金防止现金违纪违纪行为的发生行为的发生Internal Controlsv 现金使用范围的控制现金使用范围的控制（1 1）结算起点以下的零星业务开支；）结算起点以下的零星业务开支；结算起点：结算起点：10001000元元 结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。 （2 2）职工工资、个人劳务报酬、支付给个人的各）职工工资、个人劳务报酬、支付给个人的各种奖金；种奖金； （3 3）收购单位向个人收购农副产

16、品和其他物资支）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；付的价款； （4 4）出差人员必须随身携带的差旅费。）出差人员必须随身携带的差旅费。Internal Controls1. 现金使用范围的控制现金使用范围的控制补充说明：补充说明： （1 1） 除上述除上述3 3、4 4两项外两项外，其他各项在支付给个人其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人的款项中，支付现金每人不得超过不得超过10001000元元，超过，超过限额的部分根据提款人的要求，在限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转指定的银行转存为储蓄存款或以支票，银行本票予以支付存为储蓄存款或以支票，银行本票予以支付。企。企业

17、与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。现金外，应通过开户银行进行转账结算。 （2 2）不属于现金使用范围而需要支付的款项应当）不属于现金使用范围而需要支付的款项应当通过银行办理转账结算。通过银行办理转账结算。Internal Controlsv银行本票：银行本票： 是是申请人申请人将款项交存银行，由将款项交存银行，由银行签发银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给给收款人收款人或者或者持票人持票人的票据。的票据。Internal ControlsInternal Con

18、trols2. 库存现金限额的控制库存现金限额的控制 一般：一般：3-53-5天天的日常零星开支数额的日常零星开支数额 特殊：特殊：边远地区和交通不便边远地区和交通不便地区的开户单地区的开户单 位，其库存现金限额的核定天数可以位，其库存现金限额的核定天数可以 适当放宽在适当放宽在5 5天天以上，但以上，但最多不得超过最多不得超过 15 15天天的日常零星开支的需要量。的日常零星开支的需要量。Internal Controls3. 现金收支的控制现金收支的控制现金收入：现金收入：当日送存，当日送存，及时及时入入账账（防止（防止“账外账账外账”）现金支出：现金支出：不得坐支不得坐支，严禁挪用，取现

19、合理，特，严禁挪用，取现合理，特殊情况的支出殊情况的支出4. 现金记录的控制现金记录的控制 逐笔；日清月结；盘点逐笔；日清月结；盘点5. 防止现金违纪行为的发生防止现金违纪行为的发生 白条抵库白条抵库，相互，相互借用借用，套取，租借，侵占，套取，租借，侵占，小金库，变相货币小金库，变相货币Internal Controlsv账外账：账外账：是指没有在依法设置的会计账簿是指没有在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为。这种私设自设置会计账簿进行登记核算的行为。这种私设会计账簿的行为，通俗称为会计账簿的

20、行为，通俗称为“两套账两套账”。 一套账只记录反映部分收入或者抵消特定成一套账只记录反映部分收入或者抵消特定成本费用后的收入，提供给税务局等部门查账之用本费用后的收入，提供给税务局等部门查账之用（俗称（俗称“大账大账”）。另一套账补充登记没有归集）。另一套账补充登记没有归集的一些收入，或者以其他项目分解一些费用，用的一些收入，或者以其他项目分解一些费用，用来详细记录纳税人来详细记录纳税人“大账大账”以外的收支情况（俗以外的收支情况（俗称称“小账小账”）。）。 Internal Controlsv坐支：坐支：用收到的现金直接支付，而不用收到的现金直接支付，而不经过银行。经过银行。例：甲收到货款例

21、：甲收到货款10001000元现金，元现金，交给出纳，同时，乙来报销差旅费交给出纳，同时，乙来报销差旅费10001000元，元，出纳将刚收到的出纳将刚收到的10001000元付给乙，这两项业元付给乙，这两项业务均未通过银行进行处理，即为坐支。务均未通过银行进行处理，即为坐支。v特殊情况下，特殊情况下，事先取得开户银行的批准，才允许事先取得开户银行的批准，才允许坐支现金；且需要定期将坐支现金情况报告给开坐支现金；且需要定期将坐支现金情况报告给开户银行。户银行。Internal Controlsv白条抵库：白条抵库：是指用是指用不合法的便条、不合法的便条、白头单据白头单据来抵补库存现金，这种做法也

22、称来抵补库存现金，这种做法也称为为“白条顶库白条顶库”。 即：现金已支付，但支即：现金已支付，但支付的原始单据不合法或不能入账，账面现付的原始单据不合法或不能入账，账面现金与实际库存现金不相符，就是金与实际库存现金不相符，就是白条抵库白条抵库。不合法或不能入账的原始单据就是不合法或不能入账的原始单据就是白条。白条。 Internal Controls（二）现金收支的主要业务环节（二）现金收支的主要业务环节2.2.取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证1.1.授权办理业务授权办理业务5.5.编制记账凭证编制记账凭证4.4.审核原始凭证审核原始凭证3.3.审签原始凭证审签原始凭证6.6.收付现金收付

23、现金8.8.登记日记账登记日记账9.9.登记总账登记总账及有关明细账及有关明细账10.10.日常现金盘点日常现金盘点11.11.现金送存银行现金送存银行7.7.稽核记账凭证稽核记账凭证12.12.核对账目核对账目13.13.现金清查现金清查12121212Internal Controls（三）现金收支业务的关键控制点（三）现金收支业务的关键控制点 人员人员具体要求或措施具体要求或措施目标目标 1. 审批审批（审签）（审签） 2. 审核原始凭证审核原始凭证 3. 现金收支现金收支 4. 稽核稽核 5. 记账记账（登记账簿）（登记账簿） 6. 对账：对账：必须在稽核人员监督下进行必须在稽核人员监

24、督下进行 7. 清点和清查清点和清查Internal Controls详细说明：详细说明： 1 1、审批、审批 由业务部门负责人办理。具体要求：由业务部门负责人办理。具体要求： （1 1）经办人员在原始凭证上签章）经办人员在原始凭证上签章 （2 2）经办部门负责人通过审查原始凭证，对）经办部门负责人通过审查原始凭证，对经济业务的办理与否签署意见，并签字盖经济业务的办理与否签署意见，并签字盖章章Internal Controls2 2、审核、审核 由会计主管或其指定的人员负责。具体要求：由会计主管或其指定的人员负责。具体要求：（1 1）审核原始凭证反映的经济业务是否真实合）审核原始凭证反映的经济

25、业务是否真实合法；法；（2 2）审核原始凭证的填制是否符合规定要求；）审核原始凭证的填制是否符合规定要求；（3 3）审核无误后，签章批准。经批准的的原始）审核无误后，签章批准。经批准的的原始凭证方可用于填制现金收付记账凭证。凭证方可用于填制现金收付记账凭证。Internal Controls3 3、收付、收付 现金收付由出纳人员办理。具体要求：现金收付由出纳人员办理。具体要求：（1 1）出纳人员复核收付记账凭证及所附原始）出纳人员复核收付记账凭证及所附原始凭证；凭证；（2 2）按照凭证所列数额，收付现金；）按照凭证所列数额，收付现金；（3 3）在凭证上加盖）在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付

26、讫”戳记戳记及签章。及签章。Internal Controls4 4、稽稽核核 由稽核人员或其他非记账人员负责对会计由稽核人员或其他非记账人员负责对会计凭证进凭证进行复核。具体要求：行复核。具体要求： 稽核人员审核现金收付记账凭证及所附原稽核人员审核现金收付记账凭证及所附原始凭始凭证，并签字盖章。证，并签字盖章。 Internal Controls5 5、记账、记账 分别由出纳、会计人员负责。具体要求：分别由出纳、会计人员负责。具体要求：（1 1）出纳员根据现金收付记账凭证登记出纳）出纳员根据现金收付记账凭证登记出纳备查簿或备查簿或现金日记账现金日记账；（2 2）分管会计人员根据收付凭证登记）

27、分管会计人员根据收付凭证登记“现金现金”对应账户的相关明细账，在设置出纳备对应账户的相关明细账，在设置出纳备查簿的单位，还应登记现金日记账；查簿的单位，还应登记现金日记账；（3 3）总账会计登记总账。）总账会计登记总账。Internal Controls6 6、对账、对账 账簿的核对由稽核人员或其他非记账人员账簿的核对由稽核人员或其他非记账人员负责。具体要求：负责。具体要求：（1 1）核对现金日记账与现金收款业务相关的）核对现金日记账与现金收款业务相关的原始凭证及记账凭证，做到账证相符；核原始凭证及记账凭证，做到账证相符；核对现金日记账和有关明细账、总账，做到对现金日记账和有关明细账、总账，做

28、到账账相符；账账相符； 误差报批后予以处理；误差报批后予以处理；（2 2）稽核人员签字盖章。）稽核人员签字盖章。Internal Controls7 7、清点、清点（1 1）出纳员每日清点现金实有数，并与现金）出纳员每日清点现金实有数，并与现金日记账相互核对，保证账款相符；日记账相互核对，保证账款相符；（2 2）发现现金短缺或溢余，应查明原因，报）发现现金短缺或溢余，应查明原因，报经批准后处理。经批准后处理。8 8、清查（盘点）、清查（盘点） 由会计主管、内审人员及稽核人员组成的由会计主管、内审人员及稽核人员组成的清查小组负责，定期或不定期清查。清查小组负责，定期或不定期清查。 目的：加强对出

29、纳工作的监督。目的：加强对出纳工作的监督。Internal Controls一、单项选择题一、单项选择题 1. 1.现金收支原始凭证上业务经办人员现金收支原始凭证上业务经办人员应签章以明确有关责任，同时该凭证还须应签章以明确有关责任，同时该凭证还须经（经（ ）审核签章。）审核签章。 A.A.记账人员记账人员 B.B.出纳人员出纳人员 C.C.会计人员会计人员 D.D.部门负责人部门负责人习题：习题：DInternal Controls2.2.（ ）应根据审核无误的现金收款凭证进行收）应根据审核无误的现金收款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以款或付款，收付完毕，对现金收款或付款

30、凭证以及所附原始凭证加盖及所附原始凭证加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳记，戳记，并签字盖章以示收付。并签字盖章以示收付。 A.出纳人员出纳人员 B.B.记账人员记账人员 C.C.会计人员会计人员 D.D.稽核人员稽核人员3. 3. 在（在（ ）监督下，各个账簿记录人员核对银）监督下，各个账簿记录人员核对银行存款日记账和有关明细分类账及总分类账。行存款日记账和有关明细分类账及总分类账。 A.A.出纳人员出纳人员 B.B.记账人员记账人员 C.C.会计人员会计人员 D.稽核人员稽核人员ADInternal Controls二、多项选择题二、多项选择题1. 1. 货币资金控制主要围绕货币资金控制主

31、要围绕( ( ) )目标。目标。 A.A.合理调度资金，防止资金周转失灵合理调度资金，防止资金周转失灵 B.B.保证货币资金的使用效益保证货币资金的使用效益 C.C.保证货币资金业务核算的准确与可靠保证货币资金业务核算的准确与可靠 D.D.保证货币资金的安全完整保证货币资金的安全完整ABCDInternal Controls2 2按照货币资金不相容岗位相互分离的要求，按照货币资金不相容岗位相互分离的要求，出纳人员不得兼任下列（出纳人员不得兼任下列（ ）工作。）工作。 A.A.总账登记和收入、支出、费用、债权债务账总账登记和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作目的登记工作 B.B.货币资金的

32、稽核工作货币资金的稽核工作 C.C.会计档案保管工作会计档案保管工作 D.D.期末现金的清查盘点期末现金的清查盘点ABCDInternal Controlsv3 3下列与现金业务有关的职责可以不下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（分离的是（ ）。）。vA.A.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行vB.B.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录vC.C.现金的会计记录与稽核现金的会计记录与稽核vD.D.现金保管与现金收付现金保管与现金收付BDInternal Controls 三、分析题三、分析题 A A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上公司的会计为外聘的兼职会计，

33、平时不在公司上班，日常会计事务，均由班，日常会计事务，均由出纳小王出纳小王办理，办理，所有票据和所有票据和印章也均由小王保管印章也均由小王保管。一日，有客户持金额为。一日，有客户持金额为2 2万元万元的购货发票要求退货，正与小王争执时，被经理王某的购货发票要求退货，正与小王争执时，被经理王某碰到，碰到，经查该款系经查该款系2 2个月前的销货款，并未入账。个月前的销货款，并未入账。 要求：要求：请指出请指出A A公司有关货币资金的内控存在公司有关货币资金的内控存在缺陷的地方并说明理由。缺陷的地方并说明理由。Internal ControlsvA公司在内控方面存在的缺陷主要有：公司在内控方面存在的

34、缺陷主要有： v（1）货币资金业务的不相容岗位未分离）货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和控制货币资金的，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。货币资金的稽核人员相分离的要求。 v（2）销售与收款业务的不相容岗位未分）销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失效，违反开具发票与发票审核离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，编制销售发票通知单与开岗位应当分离，编制销售发票通知单与开具销售发票分离的要求。具销售发票分离的要求。 Internal Controls二、银行存款

35、的内部控制二、银行存款的内部控制银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。机构的货币资金。 （一）银行结算账户开立和使用的控制（一）银行结算账户开立和使用的控制银行结算账户银行结算账户是银行为存款人开立的用于办理是银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等现金存取、转账结算等资金收付资金收付活动的活动的人民币人民币活期存款活期存款账户。账户。 包括：基本、一般、临时、专用存款账户四种包括：基本、一般、临时、专用存款账户四种Internal Controls基本存款账户基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，它

36、是存款人的收付的账户，它是存款人的主账户主账户。 PS：1、存款人只能在银行开立一个基本存款账户，并且在其账户内应有足够的资金支付。 2、存款人的基本存款账户，实行人民银行当地分支机构核发开户许可证开户许可证度。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提前提。 Internal ControlsInternal Controls一般存款账户一般存款账户是指企业因借款或其他结算需要，在是指企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。银行结算账户。 PSPS：不得办理现金支取：不得办理现金支取。临时存款账户临时

37、存款账户是存款人因临时需要并在是存款人因临时需要并在而开立的银行结算账户而开立的银行结算账户。 PSPS：1 1、临时存款账户的有效期最长不得超过、临时存款账户的有效期最长不得超过2 2年年。 2 2、临时存款账户、临时存款账户支取现金支取现金，应按照国家现金，应按照国家现金管理的规定办理。管理的规定办理。 3 3、注册、注册验资验资的临时存款账户在验资期间的临时存款账户在验资期间只收只收不付不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。致。 Internal Controls专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规是存款人按照法律、行政

38、法规和规章的规定，对其具有章的规定，对其具有特定用途特定用途的资金进行的资金进行专项管专项管理和使用理和使用而开立的银行结算账户。而开立的银行结算账户。目的：目的：保证特定用途的资金专款专用，并有利于保证特定用途的资金专款专用，并有利于监督管理。监督管理。 使用范围：使用范围：可以申请开立专用存款账户的资金可以申请开立专用存款账户的资金 （见下页）（见下页）Internal Controls 对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户：账户： 1. 1. 基本建设资金。基本建设资金。 2. 2. 更新改造资金。更新改造资金。 3.

39、3. 财政预算外资金。财政预算外资金。 4. 4. 粮、棉、油收购资金。粮、棉、油收购资金。 5. 5. 证券交易结算资金。证券交易结算资金。 6. 6. 期货交易保证金。期货交易保证金。 7. 7. 信托基金。信托基金。 8. 8. 金融机构存放同业资金。金融机构存放同业资金。 9. 9. 政策性房地产开发资金。政策性房地产开发资金。 10. 10. 单位银行卡备用金。单位银行卡备用金。 11. 11. 住房基金。住房基金。 12. 12. 社会保障基金。社会保障基金。 13. 13. 收入汇缴资金和业务支出资金。收入汇缴资金和业务支出资金。 14. 14. 党、团、工会设在单位的组织机构经

40、费。党、团、工会设在单位的组织机构经费。 15. 15. 其他需要专项管理和使用的资金。其他需要专项管理和使用的资金。 Internal Controlsv(二）.支付结算的控制 企业的支付结算是指在社会经济活动中使用企业的支付结算是指在社会经济活动中使用票票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等等结结算方式算方式进行货币给付及其资金清算的行为。进行货币给付及其资金清算的行为。Internal Controls补充：补充： 结算方式的类别（按结算地点分）：结算方式的类别（按结算地点分）：v（1 1）同城结算同城结算: :指在同一城市范围内各单位或个指在同一城

41、市范围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式。算方式。v 同城结算具有同城结算具有4种形式种形式 v1.1.支票支票v2.2.银行本票银行本票 v3.3.商业汇票商业汇票 v4.4.委托收款委托收款 Internal ControlsInternal ControlsInternal Controls （2 2）异地结算异地结算: :指不同城镇、不同地区指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式。理款项划转的结算方式。 v 异地结算方式主要有异地结算方式主要有:

42、 v 1. 1.银行汇票银行汇票v 2.2.商业汇票商业汇票v 3.3.托收承付托收承付v 4.4.委托收款委托收款v 5.5.汇兑汇兑 补充：补充：Internal ControlsInternal Controls（1 1） 执行支付结算方面的法律、法规和制度执行支付结算方面的法律、法规和制度（2 2） 坚持办理支付结算的原则坚持办理支付结算的原则 1 1）恪守信用、履约付款。）恪守信用、履约付款。 2 2）谁的钱进谁的账、由谁支配。）谁的钱进谁的账、由谁支配。银行不代扣银行不代扣 3 3）银行不垫款。）银行不垫款。（3 3） 遵守办理支付结算的纪律遵守办理支付结算的纪律（4 4） 符合办

43、理支付结算的基本要求符合办理支付结算的基本要求支付结算的控制内容Internal Controls（三）企业与银行的对账定期或不定期对账定期或不定期对账对账过程中差异的原因：对账过程中差异的原因：一是一是记账错误记账错误；二是二是未达账项未达账项。银行存款余额调节表只起到对账的作用，对于调节银行存款余额调节表只起到对账的作用，对于调节表中所反映的表中所反映的未达账项，不能据此进行账务处理未达账项，不能据此进行账务处理，应待银行转来有关凭证时再据以进行账务处理。应待银行转来有关凭证时再据以进行账务处理。Internal Controls银行类银行类别别农业银行-cme银行对账单银行对账单交易日交

44、易日期期交交易易时时间间对对方方账账号号对对方方户户名名收款收款金额金额付款付款金额金额摘要摘要用用途途结结算算号号结算方结算方式式币币种种本方账号本方账号本本方方户户名名本本方方余余额额2012-09-05 5352现金收入121现金进账CNY14-326701040000325 2012-09-06 5235现金收入123现金进账CNY14-326701040000325 2012-09-08 7686现金支出 12现金进账CNY14-326701040000325 2012-09-09 57643现金支出 12现金进账CNY14-326701040000325 Internal Cont

45、rols银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行名称：银行名称：年月银行存款银行存款 帐面余额帐面余额银行对帐银行对帐单余单余 额额加：加： 银行已收银行已收 企业未收企业未收票票 号号金金 额额原原 因因加：加： 企业已收企业已收 银行未收银行未收票票 号号金 额原 因减：减： 银行已付银行已付 企业未付企业未付减：减： 企业已付企业已付 银行未付银行未付调整后余调整后余额额调整后余调整后余额额制表人：制表人：Internal Controlsv（四）银行存款收支的主要业务环节（四）银行存款收支的主要业务环节 1. 1. 授权办理业务授权办理业务2. 2. 规定结算条款规定结算条款3. 3.

46、 填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证4. 4. 审签原始凭证审签原始凭证5. 5. 审核原始凭证审核原始凭证6. 6. 填制或取得结算凭证填制或取得结算凭证7. 7. 办理结算业务办理结算业务Internal Controls8. 8. 审核结算凭证审核结算凭证9. 9. 编制记账凭证编制记账凭证10. 10. 稽核记账凭证稽核记账凭证11. 11. 登记银行存款日记账登记银行存款日记账12. 12. 登记银行存款总账及有关明细账登记银行存款总账及有关明细账13. 13. 与银行对账及编制银行存款余额调节表与银行对账及编制银行存款余额调节表14. 14. 核对账目核对账目Internal C

47、ontrols1.1.授权办理业务授权办理业务9.9.编制记账凭证编制记账凭证5.5.审核原始凭证审核原始凭证4.4.审签原始凭证审签原始凭证11.11.登记日记账登记日记账12.12.登记总账登记总账及有关明细账及有关明细账10.10.稽核记账凭证稽核记账凭证13.13.对账对账银行银行13133.3.取得或填取得或填制原始凭证制原始凭证2.2.规定规定结算条款结算条款6.6.填制或取填制或取得结算凭证得结算凭证7.7.办理办理结算业务结算业务8.8.审核结审核结算凭证算凭证1313Internal Controlsv（五）银行存款收支业务的关键控制点（五）银行存款收支业务的关键控制点 1.

48、 1. 审批审批 2. 2. 审核审核 3. 3. 结算结算 4. 4. 稽核稽核 5. 5. 记账记账 6. 6. 对账对账 Internal Controls详细说明：详细说明： 1 1、审批、审批 银行存款收支业务须经业务部门主管批准银行存款收支业务须经业务部门主管批准。具体要求：具体要求：（1 1）业务部门批准的业务人员办理有关银行存）业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，须核实原始凭证内款事项或经办有关业务，须核实原始凭证内容并签章；容并签章；（2 2）超出业务部门权限规定的银行存款收支业）超出业务部门权限规定的银行存款收支业务须上报主管部门审批签字盖章。务须上报

49、主管部门审批签字盖章。Internal Controls2 2、审核、审核 会计主管人员或指定人员审核原始凭证和会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算。具体结算凭证签章同意办理银行存款结算。具体要求：要求：（1 1）审核原始凭证，可以检查经济业务是否合）审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效；理合法，保证银行存款结算正确有效；（2 2）审核原始凭证，可以检查银行存款结算是）审核原始凭证，可以检查银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。否正确，保证存款安全和核算正确。Internal Controls3 3、结算、结算( (银行存

50、款的收付）银行存款的收付）（1 1）出纳员根据审核的凭证，或按照授权办理）出纳员根据审核的凭证，或按照授权办理银行存款收付业务；银行存款收付业务；（2 2）出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关）出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；合同文本；（3 3）按不同的结算方式填制或取得结算凭证。）按不同的结算方式填制或取得结算凭证。 结算凭证应加盖财务专用章和出纳私章；收结算凭证应加盖财务专用章和出纳私章；收付款项后应在凭证上加盖付款项后应在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳记。戳记。Internal Controls4 4、稽稽核核 （1 1）稽核人员审核银行存款收付凭证及所附）稽核人

51、员审核银行存款收付凭证及所附原始凭证及结算凭证，审核无误后签字盖原始凭证及结算凭证，审核无误后签字盖章。章。（2 2）复核记账凭证，可以及时发现银行存款）复核记账凭证，可以及时发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。存款核算正确。Internal Controls5 5、记账、记账（1 1）出纳员根据银行存款记账凭证登记银行）出纳员根据银行存款记账凭证登记银行存款日记账；存款日记账；（2 2）分管会计人根据收付凭证登记相关明细）分管会计人根据收付凭证登记相关明细账；账；（3 3）总账会计登记总账）总账会计登记总账“银行存款银行存款”账户

52、；账户；（4 4）各记账人员在记账凭证上签章，以示负）各记账人员在记账凭证上签章，以示负责。责。Internal Controls6 6、对账、对账（1 1）出纳员与相关会计人员在稽核人员或会计）出纳员与相关会计人员在稽核人员或会计主管的监督下，核对银行存款日记账与银行主管的监督下，核对银行存款日记账与银行存款总账的发生额、余额是否一致，并且对存款总账的发生额、余额是否一致，并且对核对结果签字盖章，以示负责；核对结果签字盖章，以示负责；（2 2）核对银行存款日记账与银行对账单，编制）核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整银行存款余额调节表，对未达账项进行调整

53、，及时发现单位或银行记账上的差错。，及时发现单位或银行记账上的差错。Internal Controlsv7.7.调账调账v 主要涉及到银行存款余额调节表的编制主要涉及到银行存款余额调节表的编制。v 重点关注：重点关注：v 银行上月底记账的在途存款，未包括在银行上月底记账的在途存款，未包括在本月的银行对账单本月的银行对账单Internal ControlsInternal Controls一、票据管理一、票据管理 （了解）（了解） 票据有两种解释，票据有两种解释，一种是指发票人依法签发的，无条件约定自己或委托一种是指发票人依法签发的，无条件约定自己或委托他人以支付一定金额为目的的有价证券。他人以

54、支付一定金额为目的的有价证券。二是指出纳或运送货物的凭证。二是指出纳或运送货物的凭证。v（一）支票的管理（一）支票的管理1.1.支票的领购和保管支票的领购和保管 企业可以授权出纳人员在银行存款的额度内向开企业可以授权出纳人员在银行存款的额度内向开户银行领购支票。企业因撤销、合并或其他原因结清户银行领购支票。企业因撤销、合并或其他原因结清账户时，应将剩余的空白支票交回银行，切角作废。账户时，应将剩余的空白支票交回银行，切角作废。2. 2. 支票的使用支票的使用 有关部门和人员申请领用支票一般应填制专门的有关部门和人员申请领用支票一般应填制专门的“支票请领单支票请领单”，说明领用支票的用途、日期、

55、金额，说明领用支票的用途、日期、金额，由经办人签字，经有关领导批准。，由经办人签字，经有关领导批准。Internal Controls3. 3. 空白支票的管理空白支票的管理 企业必须加强空白支票的管理，不得签发空企业必须加强空白支票的管理，不得签发空白的现金支票，严格控制签发空白转账支票。白的现金支票，严格控制签发空白转账支票。4. 4. 支票遗失的挂失或请求协助防范支票遗失的挂失或请求协助防范（二）银行本票、银行汇票的管理（二）银行本票、银行汇票的管理1. 1. 银行本票、银行汇票的领用银行本票、银行汇票的领用 2. 2. 银行本票、银行汇票遗失的挂失或请求协助防范银行本票、银行汇票遗失的

56、挂失或请求协助防范 （三）商业汇票的管理（三）商业汇票的管理（四）空白收据的管理（四）空白收据的管理（五）结算凭证的管理（五）结算凭证的管理Internal Controls 二、填写票据的基本要求二、填写票据的基本要求 （了解）（了解）v票据是银行、单位和个人据以记载账务的合法凭证，票据是银行、单位和个人据以记载账务的合法凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。1. 1. 中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。2. 2. 中文大写金额数字到中文大写金额数字到“元元”为止的，

57、在为止的，在“元元”之后，应写之后，应写“整整”（或（或“正正”）字，在角之后可以不写）字，在角之后可以不写“整整”（或（或“正正”）字。）字。大写金额数字有大写金额数字有“分分”的，的，“分分”后面不写后面不写“整整”（或（或“正正”）字。字。3. 3. 中文大写金额数字前应标明中文大写金额数字前应标明“人民币人民币”字样，大写金额数字应字样，大写金额数字应紧接紧接“人民币人民币”字样填写，不得留有空白。字样填写，不得留有空白。4. 4. 阿拉伯小写金额数字中有阿拉伯小写金额数字中有“0 0”时，中文大写应按照汉语语言规时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。律

58、、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。5. 5. 票据的出票日期，必须使用中文大写。票据的出票日期，必须使用中文大写。6. 6. 票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。Internal Controls三、有关印章的管理三、有关印章的管理（一）印章的保管（一）印章的保管 印章的保管要贯彻印章的保管要贯彻不相容职务不相容职务分离的原则。分离的原则。（二）印章的使用（二）印章的使用 制定印章的使用规则，对印章的制定印章的使用规则，对印章的使用范围使用范围和和批批准使用的程序准使用的程序应做出明确的规定，赋予印章的应做出明确的规定，赋予印章的保管人负责

59、监督盖章的权力。保管人负责监督盖章的权力。Internal ControlsInternal Controls一、货币资金内部控制的监督与检查制一、货币资金内部控制的监督与检查制度及方法度及方法 v单位监督检查机构或人员应通过实施单位监督检查机构或人员应通过实施符合性测试符合性测试和和实质性测试实质性测试检查货币资金业务内部控制制度是检查货币资金业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。否健全，各项规定是否得到有效执行。符合性测试符合性测试是检查内部控制执行情况所进行的是检查内部控制执行情况所进行的测试，通常采用观察、实验、检查证据等方法测试，通常采用观察、实验、检查证据等方法进行。

60、进行。实质性测试实质性测试是指为取得直接证据而进行的深入是指为取得直接证据而进行的深入的检查，其目的是使结论建立在足够的证据的的检查，其目的是使结论建立在足够的证据的基础上基础上。Internal Controls二、货币资金内部控制的监督与检查的二、货币资金内部控制的监督与检查的主要内容主要内容 v1. 1. 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况货币资金业务相关岗位及人员的设置情况 重点检查重点检查不相容职务不相容职务。v2. 2. 货币资金货币资金授权批准制度授权批准制度的执行情况的执行情况 重点检查重点检查支出支出是否存在越权审批行为。是否存在越权审批行为。v3. 3. 支付款项支付款项