第4章+金融资产PPT课件

1、本章结构本章结构 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期的投资持有至到期的投资 第四节第四节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产第1页/共116页第一节第一节 金融资产的定义和分金融资产的定义和分类类 一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。是企是企业拥有的流动性很强的资产。业拥有的流动性很强的资产。 主要包括主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票

2、、债券、贷款、应收款等。如：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第2页/共116页小知识资料小知识资料： 货币性黄金货币性黄金：一国政府作为金融资产所持有的黄金为货币性黄金。属于工业用金和民间所持有的黄金不计算在内。 特别提款权特别提款权（special drawing right,SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取

3、外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。第3页/共116页 特别提款权的用途是特别提款权的用途是：参加国分得特别提款权以后，即列为本国储备资产，如果发生国际收支逆差即可动用。使用特别提款权时需通过国际货币基金组织，由它指定一个参加国接受特别提款权，并提供可自由使用的货币，主要是美元、欧元、日元和英镑。还可以直接用特别提款权偿付国际货币基金组织的贷款和支付利息费用；参加国之间只

4、要双方同意，也可直接使用特别提款权提供和偿还贷款，进行赠予，以及用于远期交易和借款担保等各项金融业务。 特别提款权的利息开始时较低，1970 年间仅为1.5%，1974 年6 月起提高到5%。以后，特别提款权利率的计算方法，大致是根据美、德、日、英、法5 国金融市场短期利率加权平均计算而得，每季度调整一次第4页/共116页 常见的衍生工具 （1 1）期货合约）期货合约。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。 （2 2）期权合约）期权合约。期权合约是指期权的买方有权在约定的时间或时期内，按照约定的价格买进或卖出一定数量的

5、相关资产，也可以根据需要放弃行使这一权利。为了取得这一权利，期权合约的买方必须向卖方支付一定数额的费用，即期权费。目前，证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证即认售权证，就是看跌期权，具体地说，就是在行权的日子，持有认沽权证的投资者可以按照约定的价格卖出相应的股票给上市公司。 第5页/共116页 （3 3）远期合同）远期合同。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。 （4 4）互换合同）互换合同。也译为掉期或调期。互换合同是指交易双方约定在合约有效期内，以事先确定的名义本金额为依据，按约定的支付率（利率、股票指数收益率）相互交换支付

6、的约定。例如，债务人根据国际资本市场利率走势，将其自身的浮动利率债务转换成固定利率债务，或将固定利率债务转换成浮动利率债务的操作。这又称为利率互换。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。 基金投资基金投资是一种间接的证券投资方式。基金管理公司通过发行基金份额，集中投资者的资金，由基金托管人(即具有资格的银行)托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资，然后共担投资风险、分享收益。第6页/共116页 金融工具金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合指形成一个企业的金融资产，

7、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。同。甲公司甲公司乙公司乙公司 发行公司债券发行公司债券 金融负债：应付债券金融负债：应付债券 债券投资债券投资 金融资产如：金融资产如：持有至到期的投资持有至到期的投资发行公司普通股发行公司普通股权益性工具：股本权益性工具：股本股权投资股权投资金融资产：交易性金融资产：交易性金融资产等金融资产等第7页/共116页 金融工具包括两大类：金融工具包括两大类： （1 1）基础金融工具基础金融工具：是指能证明债权、债务和权：是指能证明债权、债务和权益工具的具有一定格式的法律文件。包括益工具的具有一定格式的法律文件。包括现金、现金、银行存款、票据、可转让存单和信

8、用证银行存款、票据、可转让存单和信用证债券股票债券股票应收应付款、应收应付票据、抵押证券等。应收应付款、应收应付票据、抵押证券等。 （2 2）衍生金融工具衍生金融工具：将产生一定的权利和义务，：将产生一定的权利和义务，这些权利和义务将对作为基础资产的基本金融工具这些权利和义务将对作为基础资产的基本金融工具内含的一种或多种金融资产风险在合约各方之间的内含的一种或多种金融资产风险在合约各方之间的转移产生影响。包括金融远期合同、金融期货合同、转移产生影响。包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权以及具有金融远期合同、金融期货金融互换和期权以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种

9、或多种特征的混合工合同、金融互换和期权中一种或多种特征的混合工具。具。 权益工具权益工具，指能够证明企业资产扣除负债后的剩余，指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，如企业发行的普通股股票等权益的合同，如企业发行的普通股股票等第8页/共116页二、金融资产的分类二、金融资产的分类 由于企业持有金融资产目的意图不同由于企业持有金融资产目的意图不同, ,金融资产为企金融资产为企业带来风险和收益方式不同业带来风险和收益方式不同, ,所以为了为报表信息使所以为了为报表信息使用者提供与决策更相关的会计信息用者提供与决策更相关的会计信息, ,在会计核算中将在会计核算中将金融资产划分为四类。金融资产划

10、分为四类。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产； （1）交易性金融资产。主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定

11、。第9页/共116页 （二）持有至到期投资；（二）持有至到期投资； 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项； 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。 （四）可供出售金融资产。（四）可供出售金融资产。 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。例如企业

12、从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，也可以划分为可供出售金融资产。 需要说明的是： 库存现金、银行存款等货币资金，应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、已经在第二章介绍； 股权投资（包括股票）长期股权投资（包括对子公司、联营企业、合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资），将在第五章介绍。第10页/共116页 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量

13、且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产或或金融负债金融负债后，后，不能重分类为不能重分类为其他类金融资产其他类金融资产或或金融负债金融负债；其其他类他类金融资产或金融负债金融资产或金融负债也不能重分类也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。得随意重分类。第11页/共116页以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计

14、入当期损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换第12页/共116页 【例例4-14-1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。）。 A A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资资 B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为

15、持有至到期投资资 C C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产 D D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产 【答案答案】ACAC第13页/共116页金融资产核算会计处理金融资产核算会计处理 按以下学习步骤按以下学习步骤第一步：初始计量第一步：初始计量第二步：持有期间计量第二步：持有期间计量第三步：处置时（投资收益确认）第三步：处置时（投资收益确认）第四步：期末减值第四步：期末减值第14页/共

16、116页第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、一、交易性金融资产概述交易性金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类的金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公融资产后，不能重

17、分类为其他类的金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第15页/共116页 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指

18、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。第16页/共116页 理解交易性金融资产概念时应注意的问题：理解交易性金融资产概念时应注意的问题： 1在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2为交易目的所持有的债券投资，股票投资，基金投资，

19、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 性质：性质：是属于企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 特点特点：1 必须有活跃的市场报价，这是随时变现的前提 2 以赚取差价为目的。 第17页/共116页 （1 1）设置的）设置的3 3个科目：个科目： 交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 （2 2）核算特点）核算特点 在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期的损益状况。在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期的损益

20、状况。不计提减值准备。具体包括以下内容不计提减值准备。具体包括以下内容: :二、二、交易性金融资产交易性金融资产会计处理会计处理第18页/共116页 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值计量，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值计量，相关交易税费相关交易税费( (代理机构、咨询公司、券商等的手续代理机构、咨询公司、券商等的手续和佣金及其他必要支出和佣金及其他必要支出) )计入投资收益；计入投资收益； 取得交易性金融资产时，如果实际支付的价款中取得交易性金融资产时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，

21、应当确认为应收股利或应收尚未领取的债券利息，应当确认为应收股利或应收利息；利息； 持有交易性金融资产期间获得的现金股利或债券持有交易性金融资产期间获得的现金股利或债券利息，确认为投资收益；利息，确认为投资收益； 资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，公允价值的变动计入公允价值变动损益；公允价值的变动计入公允价值变动损益； 交易性金融资产的处置（或出售）；处置净收益交易性金融资产的处置（或出售）；处置净收益记入记入“投资收益投资收益”第19页/共116页交易性金融资产业务交易性金融资产业务会计处理会计处理 （一）企业取得交易性金融资产（一）企业取

22、得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （支付的价款（支付的价款 - - 已宣告发放的股利已宣告发放的股利/ /利利息）息） 投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用） 应收股利应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利股利） 应收利息应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息利息） 贷：银行存款贷：银行存款（或其他货币资金存出投资款）（实际支付的款项实际支付的款项） 第20页/共116页【例例4-24-2】 2007 2007年年1 1月月2020日，

23、甲公司委托某证券公司日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入上市公司股票从上海证券交易所购入上市公司股票100100万股，万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为在购买日的公允价值为10001000万元。另支付相关万元。另支付相关交易费用金额为交易费用金额为2.52.5万元万元, ,甲公司应作如下会计甲公司应作如下会计处理：处理： （1 1）20072007年年1 1月月3030日日 ，购买上市公司股票时：，购买上市公司股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 00010 000 000 贷：其他

24、货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10 000 10 000 000000 （2 2）支付相关交易费用时）支付相关交易费用时 借：投资收益借：投资收益 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 25 000000第21页/共116页 【例例4-34-3】 2007 2007年年5 5月月6 6日，甲公司从证券二级市场上日，甲公司从证券二级市场上购买乙公司发行的普通股股票购买乙公司发行的普通股股票200200万股万股, ,占乙公司表占乙公司表决权股份决权股份0.5%,0.5%,甲公司打算近期出售甲公司打算近期出售, ,实际支付价款实际支付价款

25、总额为总额为 为为10161016万元万元, ,其中包含证券交易印花税和其中包含证券交易印花税和手续费用手续费用1 1万元万元, ,还包括乙公司于还包括乙公司于4 4月月2525日宣告分派日宣告分派但尚未发放但尚未发放0.0750.075元元/ /股的现金股利股的现金股利, ,乙公司定于乙公司定于5 5月月1010日发放。甲公司并将其划分为交易性金融资产。日发放。甲公司并将其划分为交易性金融资产。（1 1）20072007年年5 5月月6 6日取得交易性金融资产。日取得交易性金融资产。（2 2）20072007年年5 5月月1010日收到现金股利。日收到现金股利。（3 3）20072007年年

26、6 6月月3030日该股票公允价值每股日该股票公允价值每股5.25.2元。元。（4 4）20072007年年1212月月3131日该股票公允价值每股日该股票公允价值每股4.84.8元。元。（5 5）20082008年年5 5月月9 9日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派40004000万元现金股万元现金股利。利。（6 6）20082008年年5 5月月1313日甲公司收到乙公司发放的现金股日甲公司收到乙公司发放的现金股利。利。（7 7）20082008年年5 5月月2020日甲公司以每股日甲公司以每股4.94.9元价格将股票元价格将股票全部出售。全部出售。 要求要求: :编制有关的会计分录编制有关

27、的会计分录. .第22页/共116页【例例7-37-3】甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（1 1）20072007年年5 5月月6 6日日 ，购买乙公司股票时：，购买乙公司股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 0001 000 投资收益投资收益 1 1 应收股利应收股利 1515 贷：银行存款贷：银行存款 1 0161 016（2 2） 20072007年年5 5月月1010日日 ，收到乙公司发放的现金股利时：，收到乙公司发放的现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 1515 贷：应收股利贷：应收股利 1515第23页/共116页 （二）持有期间的股利或利

28、息（二）持有期间的股利或利息 1收到购买价款中包含的已宣告发放的股利或利息。 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 2持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。 借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资投资持股比例）持股比例） 应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息资产负债表日计算的应收利息 最初发行面值最初发行面值 * * 票面年利率票面年利率/ /月利率月利率 ） 贷：投资收益贷：投资收益第24页/共116页 （三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变

29、动 资产负债表日（期末），交易性金融资产的公允价资产负债表日（期末），交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资交易性金融资产产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。反的会计分录。 1 1公允价值上升公允价值上升 公允价值（或市价）公允价值（或市价） 其账面余额其账面余额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 2公允价值下降公允价值下降 公允价

30、值（或市价）公允价值（或市价）其账面余额其账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动第25页/共116页 （四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等（实际售价）（实际售价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本（初始成本）（初始成本） -公允价值变动公允价值变动( (也可能在借方也可能在借方) )（期末计量借贷方相减）（期末计量借贷方相减） 投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允

31、价值变（原计入该金融资产的公允价值变动）动） 贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第26页/共116页【例例4-34-3】甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（3 3）20072007年年6 6月月3030日确认股票价格变动：日确认股票价格变动： 原账面价原账面价10001000，公允价，公允价5.25.2200=1040200=1040 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4040 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4040（4 4）20072007年年1212月月3131日确认股票

32、价格变动日确认股票价格变动: : 原账面价原账面价10401040，公允价，公允价4.84.8200=960200=960万元。万元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 80 80 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8080（5 5）20082008年年5 5月月9 9日甲公司确认应收现金股利日甲公司确认应收现金股利 40004000 0.5%0.5%=20万元。万元。 借：应收股利借：应收股利 2020 贷：投资收益贷：投资收益 2020 第27页/共116页【例例4-34-3】甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：（6 6）20082008年年

33、5 5月月1313日甲公司收到现金股利。日甲公司收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 2020（7 7）20082008年年5 5月月2020日甲公司以每股日甲公司以每股4.94.9元价格将股票元价格将股票全部出售。全部出售。 借：银行存款借：银行存款 2002004.9=9804.9=980 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 80-40=4080-40=40 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 0001 000 投资收益投资收益 20 20 借：投资收益借：投资收益 4040 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4

34、040 实际累计的投资收益实际累计的投资收益=200=2004.9-1000-1=-21(4.9-1000-1=-21(万元万元) ) “投资收益投资收益”科目的借方余额科目的借方余额2121万元万元( (即即: :投资损失投资损失) )第28页/共116页 【例例4-44-4】20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票6060万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，另支付手续费另支付手续费1010万元，万元，20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57.5元，元，20072007年年8 8月

35、月1010日，日，乙公司宣告分派现金股利，每股乙公司宣告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日日以以515515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财日对外提供财务报告。务报告。 要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上

36、述经济业务的会计分录。 （2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。第29页/共116页 【答案答案】 （1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。 20072007年年5 5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480480 投资收益投资收益 1010 贷：银行存款贷：银行存款 490490 20072007年年6 6月月3030日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3030 （480-60480-607.57.5） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030第30页/共1

37、16页 20072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 1212（0.200.206060） 贷：投资收益贷：投资收益 1212 20072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 1212 贷：应收股利贷：应收股利 1212 20072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6060 （60608.5-4508.5-450） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6060第31页/共116页 20082008年年1 1月月3 3日处置日处置 借：银行存

38、款借：银行存款 515515 公允价值变动损益公允价值变动损益 3030 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30 投资收益投资收益 3535 （2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益 -10-30+12+60-30+35=37-10-30+12+60-30+35=37万元。万元。 第32页/共116页 【例例4-54-5】20082008年年1 1月月1 1日，南方公司从二级市场购入日，南方公司从二级市场购入创新公司发行

39、的债券，该债券面值创新公司发行的债券，该债券面值100100万元，剩余期万元，剩余期限限2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次。支付价，每半年付息一次。支付价款为款为102102万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息2 2万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用2 2万元。南方公司将其划分万元。南方公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：为交易性金融资产。其他资料如下：（1 1）20082008年年1 1月月5 5日，南方公司收到该债券日，南方公司收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息2 2万元。万元。（2 2）

40、20082008年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为115115万元。（不含万元。（不含利息）利息）（3 3）20082008年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息。日，收到该债券半年利息。（4 4）20082008年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为110110万元。（不含万元。（不含利息）利息）（3 3）20092009年年1 1月月5 5日，南方公司收到该债券日，南方公司收到该债券20082008年下半年利息年下半年利息2 2万元。万元。（4 4）20092009年年3 3月月3131日，南方公司将该债券出售，取得价款日，

41、南方公司将该债券出售，取得价款118118元（含元（含1 1季度利息季度利息1 1万元）。万元）。 南方公司应作如下会计处理：南方公司应作如下会计处理：第33页/共116页（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，购入债券时：日，购入债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 应收利息应收利息 20 00020 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 000（2 2）20082008年年1 1月月5 5日，收到购买价款中包含的债券的利日，收到购买价款中包含的债券的利息：

42、息： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（3 3）20082008年年6 6月月3030日，确认该债券年末利息收入：日，确认该债券年末利息收入： 借：应收利息借：应收利息 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000（4 4）20082008年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动损益：日，确认债券公允价值变动损益： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000150 000第34页/共

43、116页（5 5）20082008年年7 7月月5 5日，收到该债券半年的利息：日，收到该债券半年的利息： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（6 6）20082008年年1212月月3131日，确认该债券年末利息收入：日，确认该债券年末利息收入： 借：应收利息借：应收利息 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000（7 7）20082008年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动损益：日，确认债券公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 000 50 000

44、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 00050 000（8 8）20092009年年1 1月月5 5日收到该债券日收到该债券0808年下半年的利息：年下半年的利息： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000第35页/共116页 （9 9）20092009年年3 3月月3131日，将该债券出售时：日，将该债券出售时： 借：应收利息借：应收利息 10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收利息贷：应收利息 10

45、00010 000 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 70 00070 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000第36页/共116页总结：项目项目 初始计量初始计量 后续计量后续计量 资产负债表日资产负债表日处理处理 公允价公允价值计量值计量且变动且变动计入当计入当期损益期损益的金融的金融

46、资产资产 1.1.公允价值公允价值成本成本2.2.交易费用投交易费用投资收益资收益3.3.已宣告尚未发已宣告尚未发放现金股利（应放现金股利（应收股利）收股利）已到付息期尚未已到付息期尚未收到利息收到利息( (应收利息应收利息) )按公允价值。按公允价值。持有期间利持有期间利息、股利确息、股利确认为认为“投资收益投资收益” 公允价值变动公允价值变动形成的利得或形成的利得或损失计入损失计入“公公允价值变动损允价值变动损益益”，同时调，同时调整整“交易性金交易性金融资产融资产公允公允价值变动价值变动”账账面价值。面价值。 第37页/共116页第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第38页/共11

47、6页第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资概念持有至到期投资概念，是指到期日固定、回收金，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到

48、期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。事件，否则将持有至到期。第39页/共116页持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应是指相关合同明确了投资者在确定的期间

49、内获得或应收取现金流量（例如：投资利息和本金等）的金额和收取现金流量（例如：投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再次，如果符合其他条件，不能因某至到期投资。再次，如果符合其他条件，不能因某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至债务

50、工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。到期投资。（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期 是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。预计的独立事件，否则将持有至到期。第40页/共116页持有至到期投资的特征持有至到期投资的特征（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。投资持有至到期。（

51、四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到

52、期投资扣除已处的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。第41页/共116页 例如，某企业在例如，某企业在20072007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额重分类或出售部分的金额相对于该企业相对于该企业没有重分类或出售之没有重分类或出售之前前全部持有至到期投资总额全部持有至到期投资总额比例较大比例较大，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够

53、持有至到期日，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可认定为能够持有至到期日，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产（前提是该投资在活跃市场上有公开报价且公允价值能够持续可靠供出售金融资产（前提是该投资在活跃市场上有公开报价且公允价值能够持续可靠计量）。而且在计量）。而且在20082008年和年和20092009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。为持有至到期投资。第42页/共116页 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1 1出售日或重分

54、类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。的独立事件所引起。此种情况主要包括：此种情况主要包括：第43页/共116页 此种情况独立事件主要包括：此种情况独立事件

55、主要包括： 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售资予以出售; ; 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售期投资予以出售; ; 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售以出售; ; 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投

56、资品因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售; ; 因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。持有至到期投资予以出售。第44页/共116页 值得说明的是，持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能值得说明的是，持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响力，对资产结构产

57、生影响，从而对信息使用者作决策产生影响; ;如如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。罚。第45页/共116页二、持有至到期投资分类二、持有至到期投资分类 按投资对象分类按投资对象分类 政府债券政府债券(政府政府) 按发行者划分按发行者划分 公司债券公司债券(工商企业工商企业) 金融债券金融债券(金融机构金融机构) 到期一次还本付息债到期一次还本付息债券券 按还本付息方式按还本付息方式 分期付息到期还本债分期付息到期还本债券券 分期还本付息债券分期还本付息债券 持有至到期投资持有至到期投资其他长期债权投资其他长期

58、债权投资长期债券投资长期债券投资第46页/共116页三、持有至到期投资债券发行时的有关概三、持有至到期投资债券发行时的有关概念念 ( (一一) ) 持有至到期投资债券发行价格持有至到期投资债券发行价格 -取决于债券的票面利率和市场利率取决于债券的票面利率和市场利率 (1)(1)平价购入平价购入( (等于面值等于面值)-)-票面利率票面利率= =市场利率市场利率 实际的投资收益实际的投资收益= =票面利息票面利息 (2)(2)溢价购入溢价购入( (高于面值高于面值)-)-票面利率市场利率票面利率市场利率 溢价实质溢价实质是属于债券购买者由于日后多得利息而给予债券发行者的利息返还。 溢价的摊销额溢

59、价的摊销额减少债券利息收入减少债券利息收入 债券的实际利息收入（投资收益）债券的实际利息收入（投资收益） = =票面利息票面利息 - - 溢价的摊销额溢价的摊销额第47页/共116页 (3)(3)折价购入折价购入( (低于面值低于面值) ) -票面利率票面利率市场利率市场利率 折价实质折价实质是债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 折价的摊销额折价的摊销额增加债券利息收入增加债券利息收入 债券的实际利息收入（投资收益）债券的实际利息收入（投资收益） = =票面利息票面利息 + + 折价的摊销额折价的摊销额 溢、折价的计算溢、折价的计算： 长期债券投资溢、折价长期债券投资溢、折

60、价= =（债券初始投资成本（债券初始投资成本应应计利息）计利息）-债券面值债券面值 债券的实际利率：债券的实际利率：即即以债券到期时的面值与票面以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本（或利息之和作为终值，以债券的初始投资成本（或者发行价格）作为现值，计算者发行价格）作为现值，计算债券的折现率债券的折现率第48页/共116页（二）溢折价的摊销图示（二）溢折价的摊销图示 60万 160万 100 万 3年期年期 面值面值 -100万元 2年期 20 80万 平价购入平价购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入 溢折价摊销方法：实际利率法（购买日溢折价摊销方法：实际利率法（购