企业生命周期不同阶段的税收筹划课件

1、 第第4 4章章 企业税收筹划企业税收筹划 4.1 4.1 企业经营的税收筹划企业经营的税收筹划一、产销决策税收筹划一、产销决策税收筹划（一）产销规模的筹划（一）产销规模的筹划 n产销规模会影响企业税负，反过来企业的税负同样也会影响产销规模。n产销量增长对企业盈利的影响，就是“两点效应两点效应”，这两点便是企业因产销量变化而出现的两个盈亏分界点。在两点之外，产销量的增长不会给企业带来利润，但在两点之间，产销量的增长却会使企业获利。n例6-1 A公司经营甲产品(适用增值税率17，所得税率33)，所需原材料的单位外购价税款100元，即单位进价85.47元，单位进项税额14.53元。经调研测算，其总

2、收入与总成本函数分别为：n则该产品盈亏分界点产销量为(数量单位：千件)： 225 .040124802.0170 xxTCxxTR计算得：在(10，240)有效业务量范围内，最佳产销业务量为：最大利润期望值为： )(68771248)02. 05 . 0(4)40170(2元P)02. 05 . 0 (2)02. 05 . 0 ()1248(4)40170()40170(2x2401021xx；)(125)02.05 .0(240170r件n例6-2 一个街道办企业，2000年盈利为29 500元，当年应缴企业所得税为：n29 500185 310（元）n税后利润为24 190元（29 500

3、5310）；n2001年准备扩大生产经营规模，年盈利增加到30 500元，盈利比上年增加10 000元，应纳企业所得税为：n30 500278 235（元）n税后利润为22 265元（30 5008235），比2000年税后利润低1925元（24 19022 265）n企业扩大生产经营规模反而减少企业税后利润，因而，做出不扩大生产经营规模的决策对企业更为有利。n那么，企业在哪种情况下扩大生产经营规模可以增加税后利那么，企业在哪种情况下扩大生产经营规模可以增加税后利润呢润呢?n假设企业扩大生产经营规模前的年利润为x万元，扩大生产经营规模后的年利润为y万元。且扩大生产经营规模后必然带来年留利水平的

4、提高，即y始终大于x。 n1. x3n（1）当x3，y3时，扩产前后的税后利润分别为x(118%)、y(118%)，因为yx，所以y(118)x(118)。企业扩产有利。n（2）当x3，3y10时，扩产前后的税后利润分别为x(1-18%)、y(1-27)则有如下几种可能：n x(118)y(127)，此时，y1.12x。表示扩产后增长率等于12时，扩产前后税后利润相等，扩不扩产对企业没有影响。nx(118)y(127)，此时，y1.12x。表示扩产后增长率小于12时，扩产后税后利润小于扩产前，扩产对企业不利。nx(118)y(127)，此时y1.12x。表示扩产后增长率大于12时，扩产后税后利

5、润大于扩产前，扩产对企业有利 。n2. 3x10n（1）当3x10，3y10时，扩产前后的税后利润分别为x(127%)、y(127%)。因为yx，所以y(127)x(127%)。企业扩产是有利。n（2）当3x10，y10时，扩产前后的税后利润分别为x(127%)、y(133)。则有如下几种可能： n x(127)y(133)，此时，y1.09x。表示扩产后年利润增长率为9时，扩产前后税后利润相等，扩不扩产对企业没有影响。n x(127)y(133)，此时 y1.09x 。表示扩产后年利润增长率小于9时，扩产后税后利润小于扩产前，扩产对企业不利。nx(127)y(133)，此时，y1.09x。表

6、示扩产后年利润增长率大于9时，扩产后税后利润大于扩产前，扩产对企业有利。n可见，并不是企业扩大生产经营规模的决策都是可行的，应区分不同情况，做出有利于企业的决策。n例例6-3 长城汽车钢圈厂生产轿车钢圈，每只钢圈价格为150元。经预测，销路好时，从2001年开始，以后10年中，每年可销售8万只钢圈，概率是0.4；销售差时，则每年只能销售4万只钢圈，概率是0.6。红旗汽车制造厂希望长城钢圈厂供给配套用钢圈，协商结果如下： n（1）如果长城钢圈厂能保证供应，则红旗汽车制造厂在今后10年内不再购置其他厂家的钢圈。n（2）如果长城钢圈厂每年供应4万只钢圈，则售价降低3% 。 n（3）如果长城钢圈厂每年

7、供应8万只钢圈，则价格降低5%；超过4万只，不足8万只，也按此价收购。 n长城钢圈厂根据上述协商结果，分析了本厂的情况： n（1）如果要达到年产4万只钢圈，只需将基本生产车间改建，投资50万元，由企业自有资金解决，2001年年初改建，年底可完工。 n（2）如果要达到年产8万只钢圈，需扩建基本生产车间，投资800万元，除了自有资金50万元外，其余资金由贷款解决，年利率6%，扩建于2001年初开工，年底完工。 n（3）长城钢圈厂现有生产汽车钢圈的固定资产1000万元，年折旧率为20%，每年管理费用为10万元，每只钢圈的变动成本为75元，扩建后则可下降8% 。 n（4）经市场预测，2001年后的10

8、 年内，其他汽车制造厂也需要该种钢圈，预计每年需求量大的话可达3.2万只，概率是0.6；需要量少的话，也要1.2万只，概率是0.4，每只钢圈售价150元；另外，需缴纳5%的销售税金和33%的企业所得税。 n长城钢圈厂财务部门根据掌握的资料，对市场销售、购买者的要求，以及本厂的具体情况进行了全面的分析，提出了三个可行性方案供厂长选择。n方案一：用自有资金投资50万元改建车间，年产4万只钢圈，4万只钢圈全部销售给红旗汽车制造厂，售价降低3%。n方案二：贷款750万元，自有资金50万元，总投资800万元扩建车间，年产8万只钢圈，8万只钢圈全部销售给红旗汽车制造厂，售价降低5%。n方案三：扩建成型车间

9、，达到8万只钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分钢圈卖给其他厂。n应选择哪一个方案？应选择哪一个方案？n方案一方案一：n钢圈售价150（13）145.5（元/只）n年销售额145.54582（万元）n年销售税金5825%29.1（万元）n年管理费用10万元n年折旧费（现有固定资产新增固定资产）年折旧率（1 00050）20210（万元）n年变动成本总额754300（万元）n年总费用10210300520（万元） n年销售利润年销售额年销售税金年总费用58252029.132.9（万元）n年应纳企业所得税税额32.93310.857(万元)n年税后利润32.910.85722.043

10、（万元）n方案二：n钢圈售价150（15）142.5（元/只）n年销售额142.581 140（万元）n年销售税金1 1405%57（万元）n年管理费用10（万元）n年折旧费（1 000800）20360（万元）n年利息费用7506%45（万元）n年变动成本总额75(18)8552（万元）n年总费用1036045552967（万元）n年销售利润1万元）n年应纳企业所得税税额1163338.28（万元）n年税后利润11638.2877. 72（万元） n方案三：n年销售给其他汽车制造厂的钢圈数量3.20.61.20.42.4(万只)n年销售给其他汽车制造厂的钢圈销售额1

11、502.4360(万元)n年总销售量8(万只)n年销售给红旗汽车制造厂的钢圈数量82.45.6（万只）n销售给红旗汽车制造厂的钢圈售价150(15)142.5(元/只)n年销售给红旗汽车制造厂的钢圈销售额142.55.6798(万元)n年总销售额3607981 158（万元）n年销售税金1 158557.9（万元）n年管理费用10万元n年折旧费（1 000800）20360（万元）n年利息费用7506%45（万元）n年变动成本总额75（18）8552（万元）n年总费用1036045552967（万元）n年销售利润1 15857.9967133.1（万元）n年应纳企业所得税税额133.13343

12、.923（万元）n年税后利润133.143.92389.177（万元）n三种方案的主要指标见下表：比较项目单位方案一方案二方案三1产量万只4882投资万元50800800其中：贷款万元7507503销售额万元5821 14011584总费用万元5209679675销售税金万元29.15757.96销售利润万元32.9116133.17所得税万元10.85738.2843.9238税后利润万元22.04377.7289.177三种方案主要指标对照表三种方案主要指标对照表从表中可见，方案三的税后利润最大，所以方案三是最佳选择。 （二）产销结构的筹划（二）产销结构的筹划n产销结构往往是由企业根据自身

13、的状况决定的，由于不同的产销结构会有不同的税收负担，因此对产销结构的筹划是必要的，可以采取如下三个步骤：n（1）确定筹划的具体对象。一般来讲，确定筹划对象的原则在于抓大放小，对于鸡肋式的对象完全可以舍弃，以免浪费筹划成本，得不偿失。n（2）分析本企业产销结构的历史记录，并和其他企业相比较，找出原产销结构的长处与不足。 n（3）根据当前形势及企业自身的状况，参照现行税法，制定一个最佳的产销结构。二、企业购货的税收筹划二、企业购货的税收筹划（一）（一）企业购货规模与结构的筹划企业购货规模与结构的筹划n不同的采购规模与结构形成不同的产销规模与结构，同时也享受不同的税收待遇。在企业采购规模与结构的筹划

14、中，一般应注意三个方面的问题：n（1）合理确定采购固定资产的比例n（2）技术引进n（3）购货规模与结构的水平（二）（二）购货对象的选择购货对象的选择n1、一般纳税人购货对象的选择n企业采购物品的来源主要有两个；一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，因此企业从小规模纳税人处购进材料承担的税款很难作为进顶税额从销项税额中抵扣，于是许多企业在购货单位筹划中便出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。n其实，这是一个筹划误区。如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开。n例6-4 某工业企业为增值税

15、一般纳税人，2003年7月份销售A产品，开具的增值税专用发票注明价款为20 000元、增值税税额为3 400元；该企业当月从增值税一般纳税人处购进材料，取得增值税专用发票，注明价款、税金分别为10 000元、1 700元。则：n当月应纳增值税额n3 4001 7001 700(元)n若该企业所需要的材料是从小规模纳税人处购进的，因为不能抵扣进项税额。则：n当月应纳增值税额为3 400元n可见，从一般纳税人处采购货物比从小规模纳税人处购买节税3 4001 7001 700（元）。n例6-5 某工业企业为增值税一般纳税人，2003年7月份销售A产品，开具的增值税专用发票注明产品价款为20 000元

16、、增值税税额为3 400元；该企业当月向一般纳税人采购价值为10 000元的材料，增值税应为1 700元，则该企业当月应纳增值税为：n3 4001 7001 700（元）n若该企业从小规模纳税人采购，且该小规模纳税人可以由税务机关核准后代开增值税专用发票时，因为从小规模纳税人处购买材料，价格浮动可能更大一些，如采购价为8 500元，则可抵扣的增值税进项税额为8 5006%510（元），若同样以 20 000元的销售价出售，则销项税额为3400元，该企业当月应纳增值税为：n3 4005102 890（元）n虽然从小规模纳税人比从一般纳税人处购进材料的当月应纳税额多2 8901 7001190（元

17、），但因为从小规模纳税人处比从一般纳税人处购进材料的价格低1 500元，所以企业从小规模纳税人处购进比从一般纳税人处购进多获得税后收益1 5001 190310（元）n2、小规模纳税人购货对象的选择n例6-6 某小商店为增值税小规模纳税人，有A、B两家公司（均为工业企业）可供货，A公司是一般纳税人，而B公司是小规模纳税人，只能开普通发票；假如A、B两家公司商品的不含税价均为1 000元；该商店商品的含税销售价为2 080元。该小商店应如何选择购货对象？n如果该商店选择从A公司进货，支付的价款和税款分别为1000元、170元，合计1 170元，货物销售后取得含税销售额2 080元，应纳增值税额为

18、：n2 080（14%）4%80（元）n如果该商店选择从B公司进货，支付的含税销售额为1 060元，其中不含税销售额1 000元，增值税60元，货物销售后取得含税销售额2 080元，应纳增值税额为：n2 080（14%）4%80（元）n表面上看，该商店从A、B两家公司购货的应纳税额都是80元，但因为小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额，向A、B两家公司支付的增值税分别为170元、60元，从B公司购货比从A公司购货少支付增值税17060110（元），所以，应选择支付增值税税额较小的B公司作为购货对象。n所以，小规模纳税人应选择将小规模纳税人作为购货对象小规模纳税人应选择将小规模纳税人作为购货对象。

19、（三）购货运费的筹划（三）购货运费的筹划n税法规定，货物购进的运费按7抵扣增值税，而货款是按17抵扣进项税额的，它们之间有一定的差距。因此可以通过建立自己的运输企业，通过关联企业之间的交易关系，压低货物的运费，而提高货物的购进价格，从而可以提高购进货物的进项税额，同时运输企业可以少缴营业税，达到一举两得的效果。n1、 向运输方索取普通发票，依法进行抵扣。n增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，对于经主管地方税务机关认定能够依法开具运输业发票的运输企业开具运输业发票的运输企业，购货方可以从该企业取得运费发票并依法作为增值税抵扣凭证。n根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依

20、7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。n准予抵扣的进项税额运费7%n例6-8 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2002年5月购进货物取得增值税专用发票，注明货款200 000元、进项税额34 000万元，货物已验收入库；另外，支付购货的运输费5 000元，取得运输公司开具的普通发票。n该企业支付的购货运费可以抵扣的进项税额为：n5 0007%350（元）n该企业5月份可以抵扣的进项税额合计为：n34 00035034 350（元）n例6-9 A企业是生产环保产品甲产品的生产企业，年实现销售收入400多万元。由于该产品

21、竞争激烈，再加上税收负担较高，企业处于微利状态。该企业负责人王经理总觉得自己税缴得太多，不正常，但又不知道问题出在哪里。2002年年底，王经理请某税务师事务所的注册税务师到企业进行纳税情况诊断。n注册税务师小方对该企业2002年度的纳税情况进行了全面检查，发现该企业当年销售甲产品438万元，而缴纳的增值税却有37.23万元，增值税的税收负担率高达8.5，比同行业要高出2个百分点。小方对企业的进销货物流程以及有关费用情况进行了进一步检查，发现该企业接受发票不规范，许多项目应该取得增值税专用发票的却没有取得。其中比较突出的问题是接受的运费发票不规范，该企业全年发生运费38万元，但是支付运费时企业索

22、取的都是普通收据，不是运输部门的运输发票，因而不能抵扣增值税进项税额。n询问王经理才知道，该企业销售甲产品需要专用设备槽车进行运输，该企业没有这种专用槽车。而甲产品的购买者自备这种槽车。A企业与购货公司签订供货合同时，是以购货公司的入库价格结算的，购货公司提供槽车所发生的运费则在甲产品销售价格中扣减，同时提供结算收据，而这种结算收据A企业不能抵扣增值税进项税额，从而导致A企业的增值税税负明显升高。n针对这个问题，注册税务师小方提出两个方案供企业选择：n其一，将运输槽车改用专业运输公司的，这样A企业可以取得能够抵扣增值税的运输发票。n其二，运输仍由购货公司负责，但与购货公司签订供货合同时，以A企

23、业的出厂价格结算，从而降低A企业的计税依据。n以上方案的筹划效果如何呢？n假设2003年A企业的各项经济指标与2002年相同，可对以上方案进行分析：n方案一方案一：改用专业运输公司的槽车运输以后，A企业发生的38万元运输费用可以取得专业运输公司的发票。A企业可以按7%的抵扣率抵扣增值税进项税额：n3872.66（万元），从而减少2.66万元税。筹划后企业增值税的税收负担率为：n(37.232.66)/4387.89n方案二方案二：在与购货公司签订供货合同时，以A企业的出厂价格结算，假设两种价格的差额正好是运费数额，在其他因素不变的情况下，A企业减少了应税销售额38万元，可以少计销项税额：n38

24、17= 6.46（万元）n筹划后企业增值税的税收负担率为：n(37.236.46)/4007.69。 n2、成立独立车辆运输单位，将自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。n拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来。n企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17的增值税（索取专用发票扣税）。假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17% R 。 n若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行规定可抵扣7的进项税额，同时，这笔运费在收

25、取方还应当按规定缴纳3的营业税。换句话说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。 n当上述两种情况的抵扣率相等，就可以求出R值。即：17%R4% , 则R4%17%23.53%。这就是说，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时, 实际进项税抵扣率为4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分17%抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R23.53%称为“运运费扣税平衡点费扣税平衡点”。 n例6-9 A企业以自营车辆采购材料一批，运费内部结算价格为2 000元。现取R值为23.53%计算，则这笔2 000元的采购运费价格中包含的物耗为：n2 00023.53%470.60（元），

26、相应可抵扣的进项税额为：n470.6017%80（元）n如果自营车辆独立核算，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税额：n2 000 7140（元）n与此同时，该独立核算车辆运输单位还应缴纳营业税：n2 0003%60（元）n这样，站在A企业与独立车辆运输单位总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税额只有1406080（元）。 n以上说明当R23.53时，两种情况抵扣的税额相等，都是80元，证明该运费扣税平衡点是存在的。n采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来。 n例

27、6-10 B企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税额资料分析，其运费价格中R值只有10%，远低于扣税平衡点。假设2003 年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税额为：n7610%17%1.292（万元） n如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于B企业的二级法人运输子公司后，B企业实际抵扣税额又是多少呢？n“独立”后，B企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计算抵扣进项税额：n767%5.32（万元）；二是还要承担“独立”车辆运输公司应缴纳的营业税：n763%2.28（万元）n一抵一缴的结果，B企业实际抵扣税款：n5.322.283.04（万元），这比原

28、“独立”前多抵扣了3.041.2921.748 （万元）。运费的内部核算价格未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，B企业就能多抵扣1.748 万元的税款。n采购企业并不一定总是可以把自营运费转变成外购运费，就会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值大于23.53%时，则应采用自营车辆内部核算的形式。n例6-11 C企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税额资料分析，其运费价格中R值为30%，高于扣税平衡点。假设2003 年该企业共核算内部运费20万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税额2030%17%1.02（万元）。 n如果自营车辆“独立”

29、出来，设立隶属于C企业的二级法人运输子公司后，C企业实际抵扣税额又是多少呢？n自营车辆“独立”后，C企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计算抵扣进项税额207%1.4（万元）；二是还要承担“独立”车辆运输公司应缴纳的营业税203%0.6（万元），一抵一缴的结果，C企业实际抵扣税款1.40.60.8（万元），这比原“独立”前抵扣的1.02万元少抵扣了1.020.80.22（万元）。所以，该企业应采用自营车辆内部核算的形式。 (四) 企业进货时间和进项税额确认筹划n我国增值税法对允许企业抵扣的当期进项税额在时间上有严格的规定。企业业务性质不同，结算方式个向，增值税进项税额抵扣时间是不同的。对于

30、纳税人而言，并非想什么时间抵扣就能什么时候抵扣。有时资金已经付出了，但不能够进行进项税额的托扣，这无疑等于企业的一部分税款提前缴纳，损失资金的时间价值。有的企业在结算日附近违反进顶税额抵扣的时间规定，提前将下期的增值税进项税额在当期抵拓。这种行为一旦被税务局发现，将按偷税论处，并且将其从当期进项税额中剔除，以后不论货物到达或验收入库，或支付款项时均个得计入进项税额申报。由此可知，充分理解税法的规定在合法的条件下使进项税额抵扣提前是必要的。n根据现行增值税条例规定，进项税额的申报时间是可以在合法的条件下操作的，具体表现在以下方面：n工业企业购进货物时，应加快购进货物的验收入库，或督促对方尽快发货

31、，使抵扣时间提前。n采取分期付款结算方式的，税法规定必须在所有付款支付完毕后才能抵扣。如果支付期限很长，则已经支付的进项税额得不到抵扣。这对企业来说很不合算。因此可以考虑将付款合同按日期开成多个延期付款合同，这样每次付款时，就可以抵扣进项税额。n商业企业接受投资、捐赠或分配货物时，可从来取协商提前拿到发票和证明材料的办法。n对于购进劳务的，可采取提前付款并减少支付金额的办法。n由于增值税法只规定厂进项发票入账的“上限”。即在货物验收入库或付款后才能申报抵扣，但对下限并未做出要求，因此在实践中，增值税发票长时间跨度抵扣的现象也时有发生，某些享受阶段性优惠的企业便特进项发票留到优惠结束后的征税期内

32、进行抵扣。n对当期购进的货物都按照用于生产经营项目处理，只有等到其真正改变用途时，才将其进项税额转出。我国税法规定，购进货物用于非生产经营项日、用于免税项日、用于集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中扣除。n例612 某商业企业购进一批货物，不含税价为18万元，与销货方达成协议，每两个月还6万元。由于采用分期付款方式，企业只有等到6个月后，价款全部还清才能抵扣增值税额：n18173.06（万元）n如果该企业限销货企业签4个合同，后3个是延期付款合同，则在每次付款时，企业都能够抵扣货款的进项税额：n6171.02（万元）n如果同期银行利息率为6，则可获得资金的时间价值：n (1.02

33、6/126%1.024/1261.022/l 26%)616（元）。 （五）购货合同的筹划n 企业在货物的购买和销售过程中，往往要签订各种各样的合同。购货合同签订的好与坏，往往关系到企业的生存与发展。高水平的购货合同不应该忽略合同中的税收陷阱。当然，也不能利用合同设置税收陷阱，那样虽然能够短期获利，但从长远来看，将会失去合作的伙伴，反而得不偿失 。n购货合同的筹划应该是企业整个采购筹划的落脚点，因为采购规模、采购单位、采购时间、结算方式等最后都会反映在购货合同上，合同一旦签订，就意随着其他筹划和活动的结束。n在进行购货合同筹划时应注意以下几个问题：n1.弄清楚合同的性质，是属于商业性质合同还是

34、其他类型的合同；n2.对合同的任何环节都应分析清楚，使筹划的内容能够对号入坐：n3.文字规范，用词准确；n4.充分利用合同保障己方的权益. 三、企业销售税收筹划三、企业销售税收筹划（一）销售方式的选择和收入的确定n销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去。产品的销售方式多种多样，而且随着经济的发展，其形式也越来越多。目前，除了普通的销售形式外，还有许多新型的销售形式如邮寄销售、网上销售等。但是，这里所说购销售方式是指根据税法，有不同计征增值税规定的几种销售方式 。u折扣销售 u销售折扣 u销售折让u以旧换新 u还本销售u以物易物n在产品销售过程出，企业对销售方式有自主选择权，这为利用不同销售方

35、式进行纳税筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题，这又是销售方式筹划的必要性和合法性。n销售方式的筹划可以通过销售收入的实现时间来起作用，所以销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来。n在销售方式的筹划过程中，有以下一些基本原则：未收到货款不开发票。尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。以上这些筹划原则实际上和购货方采购方式的筹划原则是相辅相成的。销售方和购货方谁能从中获利，就看谁筹划水平

36、更高一些。n例6-13 某商场销售1 000件商品，单价为10元（含税价），单位商品进价为5元（不含税价），该商场是增值税一般纳税人，商品适用增值税率为17%，购进的商品进价都可以抵扣进项税额。该商场企业所得税税率为33%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加3%。该商场为促销可采用三种方式：n（1）商品折销售，即价值10元的商品售价7元，销售额和折扣开在同一张发票上。n（2）购物满100元者赠送价值30元的商品（含税价），进价为18元（为不含税价），依次类推。n（3）购物满100元者返还30元现金。n商场采用以上三种方式的应纳税额计算如下：n（1）7折销售n流转税：n应缴纳增值税71 000

37、（117）1751 000171 017.094850167.09（元）n应缴纳城市维护建设税167.097%11.7（元）n应缴纳教育费附加167.093%5.01（元）企业所得税：n利润额71000（117）51 00011.705.01966.2（元）n应缴纳企业所得税966.2033318.85（元）n税后净利润966.20318.85647.35（元）n（2）购物满100元，赠送价值30元的商品，依次类推n流转税：n销售1 000件商品时应缴纳增值税101 000(117%)17%-51 00017%1 989-8501139（元）n因为购物满100元，赠送价值30元的商品，1 00

38、0件商品的价格为10 000元，故应赠送3 000元商品，按现行税法规定，赠送的3000元商品视同销售：n应缴纳增值税3000(1+17)171810017%435.90306129.90（元）。n合计应缴纳增值税1 139129.901 009.10（元）n应缴纳城市维护建设税1 009.107%70.64（元）n应缴纳教育费附加1 009.103%30.27（元）n个人所得税：n根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，

39、因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：3 000（120%）20750（元）。n企业所得税：n利润额101 000（117）51 0001810070.6430.27750896.1（元）n由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此n应纳企业所得税额101 000（117）51 00070.6430.27331 137.21（元）n税后利润896.101 137.21241.11（元）n（3）购物满100元，返还30元现金n流转税：n销售1 000件商品时应缴纳增值税101 000（117）17%5171 9898501 139（元）n应缴纳城市维护

40、建设税1 1397%79.73（元）n应缴纳教育费附加1 1393%34.17（元）n个人所得税：n因为购物满100元，返还30元现金，1 000件商品的价格为10 000元，故应返还3 000元现金，按现行税法规定，应代顾客缴纳个人所得税3 000（120）20750（元）n企业所得税额：n利润额101 000（1+17）-51 000-79.73-34.17-7503 000 316.89（元）n应纳企业所得税额101 000（117）-51 000-79.7334.1733%3 433.1133%=1 132.93（元）n则企业的税后利润为：316.891 132.931 449.82

41、（元）n可见，方案一可以获得647.35元净利润，方案二亏损241.11元，方案三亏损1 449.82元。所以，只能选择方案一。n例6-14 武汉某成套电信设备制造商甲（增值税一般纳税人），委托长沙某机电设备经营部门乙（商业企业，增值税小规模纳税人）代销成套设备（类似区域代理）。长沙市电信局丙（营业税纳税人）欲购成套设备。乙获此信息，遂以甲代理人的身份与丙协商，双方就标的数量、品质、金额、付款时间、售后服务等事项达成协议。 n假定甲方设备含税售价117万元，销售成本75万元，乙方代销手续费为甲方设备不含税销售额的3%，则：n甲方：n应纳增值税税额117（117%）17%17（万元） n应纳城建

42、税及教育费附加1.7（万元） n支付代销手续费117（117%）3%3（万元）n应纳企业所得税税额117（117%）7531.7 33%6.699（万元）（此项业务）n乙方：n应纳增值税税额117（14%）4%4.5（万元） n应纳营业税税额35%0.15（万元） n应纳城建税及教育费附加0.465（万元） n应纳企业所得税税额（30.150.465）33%0.787（万元）（此项业务） n丙方：n未发生纳税义务。 n流转过程中各方综合税收成本为 n（171.76.699）（4.50.150.4650.787）25.3995.90231.301 （万元） n假定：电信局丙与经营部乙签订委托代购

43、协议，以代购模式完成上述交易，电信局设备购买款一分为二，其中3万元以代购手续费的名义付给乙，余款114万元通过乙方以货款名义支付给甲，各方凭票结算。其他条件不变，则： n甲方：n应纳增值税税额114（117%）17%16.564（万元）n应纳城建税及教育费附加1.656（万元） n应纳企业所得税税额（11416.564751.656）33%6.857（万元）n乙方：n应纳营业税税额35%0.15%（万元） n应纳城建税及教育费附加0.015（万元） n应纳企业所得税税额（30.150.015）33%0.936（万元）n丙方：n未发生纳税义务。 n流转过程中的综合税收成本为：n（16.5641.

44、6566.857）（0.150.0150.936）25.0771.10126.178（万元） n可见，以“代购”模式取代“代销”模式可节税5.123万元。（二）定价策略n与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价即转让定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是单个企业某项销售中的售价筹划。n1、关联企业间的转让定价n转让定价又称“转移定价”，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方(可为两方或多方)为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或非产品转让。n转让定价所涉及的企业一般

45、是关联企业。转让定价的操作方法是：A、B两企业为关联企业，当A企业所得税率高于B企业时，低价销售，高价采购，使得B企业实现较多利润，而且适用较低税率；当A企业所得税率低于B企业时，其转让定价的操作方法恰好相反，相当于A、B两企业角色对换。n例6-15 A公司将总部设在了沿海某经济特区，享受15%的所得税率优惠。其产品生产是由A公司设在中国内地的B公司完成，B公司适用33%的比例税率。A公司每年从B公司购进产品100万件向国外销售，进价为每件6.8元，售价为每件8.3元。显然，如果这种产品的生产成本为5.2元/件，那么这两家公司的利润与应缴税款就如下：nA公司年利润额（8.36.8）100150

46、（万元）nA公司应纳所得税n15015%22.5（万元）nB公司年利润额（6.85.2）100160（万元）nB公司应纳所得税n16033%52.8（万元）nA、B两公司总共缴纳所得税22.552.875.3（万元）n出于避税的目的，可以将税率高的B公司的部分利润转移到A公司。我们可以通过将A公司从B公司购进产品的单价调整为6元，仍以8.3元售出，则：nA公司年利润额（8.36.0）100230（万元）nA公司应纳所得税n23015%34.5（万元）nB公司年利润额（6.05.2）10080（万元）nB公司应纳所得税n8033%26.4（万元）nA、B两公司共纳所得税34.526.460.9（

47、万元）nA、B这两家公司利润转移前，两公司年利润总和为：150160310（万元）；利润转移后的利润总和为：23080310（万元）。在利润转移前后，两家公司的利润总和是相等的，只是在采用转移定价后，两家公司缴纳的所得税减少了75.360.914.4（万元）。 n例6-16 A企业与深圳特区某公司在内地组建一家合资公司，按合同规定，其中90的产品由深圳特区公司包销，10由A企业销售，不得更改包销比例，且售价亦不可轻易变动。显而易见，该合资企业可以将产品低价销给特区公司，然后出特区公司高价销售。这样、利润就转移到了特区公司，而特区公司享受低税率优惠，显然可以减轻税收负担；相反，该合资企业则因为利

48、润较少，即使适用高税率，也因税基太小而无需缴纳大量税款 。n2、特定销售项目的价格筹划n可能有人认为，在其他条件不变的情况下，产品的销售价格越高越好，其实不然。首先，在现实生活中，产品的销售价格提高，会导致销量的减少，因此总收入不一定提高。售价与销售量之积所构成的销售收入最大者为价格最优点。其次，价格过高可能会导致税负大幅增加。由于税法存在些特殊的规定如价格在某一标准以下便能获得税收优惠；或存在一个起征点，在起征点之下不予征税，超过起征点全额征税等，因此厂商在制定价格的过程中，应该特别注意价格的高低对税负造成的影响 。n我国增值税法规定：对单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以

49、外，符合以下三个条件的固定资产免征增值税。n这三个条件为：属于企业固定资产目录所列的货物。企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。销售价格不超过其原值的货物。若不具备以上条件，工业企业小规模纳税人应依照6和商业企业小规模纳税人依照4的征收率计征增值税。由于企业具有确定房地产和固定资产价格的权利，因此能够利用定价权利进行纳税筹划。n例6-17 某房地产开发公司共开发2万平方米的普通居民住宅，其成本费用开支为：地价款600元/平方米，开发成本1 000元/平方米，开发费用530万元（其中：利息支出350万元）。营业税税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%。该房地产开发公司为销售住宅确定

50、了如下三种销售价格方案：n方案一：3 000元/平方米n方案二：2 800元/平方米n该公司应选择哪一个方案？n增值税暂行条例及其实施细则规定，土地增值税的增值额为转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。扣除项目包括：n（1）取得土地使用权所支付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费。n（2）房地产开发成本。n（3）房地产开发费用。n（4）与转让房地产有关的税金，指转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税和教育税附加n（5）其他扣除项目。从事房地产开发的纳税人可以按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发

51、成本两项之和，加计20%的扣除。n方案一：n销售收入3 00026000（万元）n地价款60021 200（万元）n开发成本1 00022 000（万元）n开发费用530（万元）n其他扣除项目（1 2002 000）20%640（万元）n应缴纳的营业税60005%300（万元）n应缴纳的城市维护建设税3007%21（万元）n应缴纳的教育费附加3003%9（万元）n扣除项目金额合计1 2002 0005306403002194 700（万元）n增值额6 0004 7001 300（万元）n增值额占扣除项目金额的比率1 3004 70027.66%n应纳土地增值税1 30030%390（万元）n总

52、收益6 0004 700390910（万元） n方案二：n销售收入2 80025 600（万元）n地价款60021 200（万元）n开发成本1 00022 000（万元）n开发费用530（万元）n其他扣除项目（1 2002 000）20%640（万元）n应缴纳的营业税5 6005%280（万元）n应缴纳的城市维护建设税2807%19.6（万元）n应缴纳的教育费附加2803%8.4（万元）n扣除项目金额合计1 2002 00053064028019.68.44 678（万元）n增值额5 6004 678922（万元）n增值额占扣除项目金额的比率9224 67819.71%n税法规定，纳税人建造普

53、通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因为增值额占扣除项目金额的比率为19.71%，所以，该方案不需要缴纳土地增值税。n总收益5 6004 678922（万元） n将两个方案的有关项目及总收益计算结果列表如下：方案总销售收入地价款开发成本开发费用利息支出税金其他扣除增值额增值率土地增值税总收益一600012002000180350330640130027.66% 390110二56001200200018035030864092219.71%0922方案二和方案一相比，不仅价格便宜，可以尽早实现销售，获取资金，而且收益更好，因而选择方案二。不同销售定价方案比较表不同

54、销售定价方案比较表n例618 某企业拟将已使用过的1辆汽车出售，其账面原值102 000元，已提折旧10 000元。如果该企业以104 000元的价格将此项资产出售，由于104 000元超出原值，故需缴纳增值税：n104 000（14%）4%50%2 000（元），需缴纳城市维护建设税及教育费附加：n2 000（7%3%）200（元）n企业出售汽车净收益n104 000（104 00010 000）2 2007 800（元）n如果企业将价格降至101 990元销售，由于不用缴纳增值税，纳税义务不存在，企业的净收益为：n101 990（104 00010 000）7 990（元）n所以，应按10

55、1 990元的价格出售旧汽车。n例619 某工业企业准备出售自己使用过的固定资产大型机床一台，该设备原值200万元，已计提折旧90万元，假定固定资产清理费为10万元。有以下几种销售方案：n方案一：以低于原值的价格190万元出售；n方案二：以原值200万元出售该项固定资产；n方案三；以高于原值的价格202万元出售；n方案四：以高于原值的价格208万元出售；n方案五：以高于原值的价格212万元出售。 n方案一，按规定不要缴纳增值税，其净收益为:n190 (20090) 10=70(万元)n方案二，也不用缴纳增值税，其净收益为:n200 (20090) 10=80(万元)n方案三，按规定须缴4%的增

56、值说，所缴纳的增值税为：n202(1十4%)4%7.7692(万元)，其净收益为:n202 (20090) 107.769274.2308(万元)n方案四，按规定缴4的增值税，应缴纳的增值税为:n208(1十4)48(万元)，其净收益为:n202 (20090) 10880(万元),与按原值出售一样；n方案五，按规定缴4的增值税，应缴纳的增值税为:n212(1十4)48.1538(万元)，其净收益为:n212 (20090) 108.153883.8462(万元)n由以上分析可知，以高于原值的价格出售固定资产时，其净收益先是低于按原值出售固定资产；当售价提高到某一程度时，净收益才开始大于按原值

57、出售。故售价高不一定净收益多，一定要将税收购因素考虑进来。为了简便，本例没有考虑城建税和教育附加。（三）企业销售地点的筹划 n销售地点筹划的存在依据是地区性税负差别。国家为了鼓励某些地区的发展，一般会在税法上体现出地区倾斜政策，于是差别税负的出现便成了销售地点筹划的乐园 。n如内地的某企业与深圳特区某公司共同投资在内地兴办一家合资企业。双方在合同中规定：合资企业产品的90由特区公司销售，10由内地企业负责销售。合资企业销给特区公司的产品价格低于市场正常价格，而销给内地企业的产品价格高于市场价格。n非常明显，这是利用地区税负差异进行转让定价纳税筹划的案例。合资企业将绝大部分产品低价销售给特区公司

58、，由于经济特区的税率普通低于内地，所以合资企业在一定量产品的销售中，将绝大部分运往低税负的经济特区，而把少量产品象征性地留给内地企业销售，这样就使企业所得税税基很小，增值额大大小于平均水平。此例是销售地点、销售价格，以及投资伙伴结合筹划的范例。（四）企业销售运费的筹划（四）企业销售运费的筹划 n由于运费在货物销售费用中占有一定的比重，因此企业有必要对其进行筹划，从而达到有效节税的目的。 n根据税法有关规定，一般纳税人销售货物，自己运输取得的运费收入按照所运输货物的适用税率（17%或13%）缴纳增值税，委托独立的运输单位运输，运费如能符合下列两个条件：n（1）承运者的运输发票开具给购货方的；n（

59、2）销售方将该项发票转交给购货方的.n则对上述代垫运费按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。产品运输方式不同，应纳税额计算也不同，企业有必要对此进行深入分析，选择理想的运输方式。 n例6-20 某城市甲企业为增值税一般纳税人，产品适用增值税税率17%，2006年2月21日购入一批货物，不含税价格为400万元，进项税额68万元，2006年3月11日，该企业和乙公司签定销售协议，协议规定该批货物销售价格440万元（不含税），采取送货制，甲企业雇佣丙运输公司的车辆运送该批货物到达乙方，另外计算运费11.7万元，到达目的地的价税及运费总价款为：n440+44017%+11.7=526.5（万元）n货物已

60、发出，货款已收到（为了分析简便，假设甲企业期初进项税额为0，本月无其他进项税）。 n方案一：由丙运输公司给销货方甲开具发票n甲企业在销售时，把销售价格440万元（不含税）和运费11.7万元一并开具增值税发票，甲企业销项税额=n44017%11.7/1.1717%=76.5(万元)n运费11.7万元由丙运输公司给甲方开具运费发票，这时按规定甲企业运费可以按7%抵扣进项税额:n11.7/1.177%=0.7(万元)n增值税进项税额=68（万元）n应纳增值税=76.5680.7=7.8（万元）n方案二：丙运输公司的运输发票开具给购货方乙，销售方甲将该项发票转交给购货方乙n甲企业销项税额=n44017