税收基础知识1

1、税收基础知识安徽省税务干部学校安徽省税务干部学校李卫红李卫红2内容概要内容概要 税收基础理论：第一章税收基础理论：第一章 税收制度：第二、三、四章税收制度：第二、三、四章 税收征管基础：第五章税收征管基础：第五章 国际税收：第六章国际税收：第六章3执法资格考试题型及分数分布执法资格考试题型及分数分布 试卷总分及试卷总分及题数题数单选（单选（25） 多选（多选（40） 判断（判断（15） 综合（综合（20）合计（合计（100）25 T20 T15 T10（2）T70 T基础理论（基础理论（1）31323112税制（税制（2.3.4）61224162（1） 26其他（其他（5.6）31522115

2、题数合计题数合计12T10T9T6T37T分数合计分数合计122091253第一部分第一部分 税收基础理论税收基础理论41.1 税收的概念税收的概念 税收的产生和发展税收的产生和发展 税收的定义和本质税收的定义和本质61.1 税收的概念税收的概念一、税收的产生和发展一、税收的产生和发展1、税收产生的两个条件、税收产生的两个条件 税收产生的税收产生的社会社会条件条件国家公共权力建立国家公共权力建立 税收产生的税收产生的经济经济条件条件私有制的存在私有制的存在 71.1 税收的概念税收的概念2、我国税收的发展过程、我国税收的发展过程 萌芽期：夏（贡）、商（助）、周（彻）萌芽期：夏（贡）、商（助）、

3、周（彻） 发展期：发展期： “初税亩初税亩”（前（前594年鲁国）年鲁国）租庸租庸调制（唐）调制（唐）两税法（唐）两税法（唐）一条鞭法一条鞭法（明）（明）摊丁入亩（清）摊丁入亩（清） 嬗变期：民国时期税收嬗变期：民国时期税收 过渡期：建国初期至过渡期：建国初期至1994税制改革税制改革 成熟期：成熟期：1994年税改至今年税改至今 税种演变图税种演变图.doc81.1 税收的概念税收的概念3、税收的发展规律、税收的发展规律（三个方面的变化）（三个方面的变化） 税收发展方式的变化：税收发展方式的变化： 自由纳贡自由纳贡 承诺课税承诺课税 专制课征专制课征 立宪课税立宪课税 税收主体税种的变化：税

4、收主体税种的变化： 古老的古老的直接税直接税 间接税间接税 现代直接税（所得税）现代直接税（所得税） 税收缴纳方式的变化：税收缴纳方式的变化： 力役力役 实物实物 货币货币1.1 税收的概念税收的概念9二、税收的二、税收的定义和本质定义和本质1 1、税收是、税收是？101.1 税收的概念税收的概念 2、税收的形式特征、税收的形式特征（强制、无偿、固定）（强制、无偿、固定） 3、税收的本质、税收的本质（公共需要论）（公共需要论） 目的目的公共需要公共需要 依据依据政治权力政治权力 源泉源泉社会剩余产品社会剩余产品 结果结果社会再分配（产生分配关系）社会再分配（产生分配关系）111.2 税收的职能

5、作用税收的职能作用一、税收的职能一、税收的职能 1. 组织组织财政财政收入的职能（基本职能）收入的职能（基本职能） 2. 调节调节社会经济生活的职能社会经济生活的职能 3. 监督监督社会经济发展的职能社会经济发展的职能二、税收的作用二、税收的作用 注意注意：税收在现代经济生活中的作用是有限的，不是万能的。：税收在现代经济生活中的作用是有限的，不是万能的。1.3 税收基本原则税收基本原则税收的税收的财政财政原则原则税收的税收的公平公平原则原则税收的税收的效率效率原则原则税收的税收的法治法治原则原则131.3 税收基本原则税收基本原则 税收原则税收原则是政府在设计税制和实施税法时是政府在设计税制和

6、实施税法时遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。核税务行政管理状况的基本标准。 141.3 税收基本原则税收基本原则一、税收的一、税收的财政财政原则原则（首要原则首要原则） 兼顾需要与可能，取之有度。兼顾需要与可能，取之有度。 1、收入充裕、收入充裕基本满足政府的财政需要基本满足政府的财政需要 2、收入弹性、收入弹性随财政需要和经济变化而变化（自然随财政需要和经济变化而变化（自然弹性和政策弹性）弹性和政策弹性） “税收弹性系数税收弹性系数”：税收收入增长率与经济增长：税收收入增长率与经济增长率之比。大于率之比。大于1 1表

7、示税收增长大于经济增长。表示税收增长大于经济增长。 3、收入适度、收入适度兼顾经济承受能力兼顾经济承受能力 拉弗曲线：拉弗曲线：15税收收入税收收入税税率率fCa a100100Eb b最佳点最佳点161.3 税收基本原则税收基本原则二、税收的二、税收的公平公平原则原则1、普遍征税、普遍征税税法面前人人平等（形式正义）税法面前人人平等（形式正义） 2、平等课征、平等课征经济能力相同缴纳相同税收（横向公平）经济能力相同缴纳相同税收（横向公平） 要求税基广泛、宽免一致。要求税基广泛、宽免一致。3、量能课税、量能课税经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平） 要求税制累

8、进，但应适度。要求税制累进，但应适度。171.3 税收基本原则税收基本原则三、税收的三、税收的效率效率原则原则1、税收行政效率税收行政效率税收成本最小化（征收成本和纳税成本）税收成本最小化（征收成本和纳税成本） 2、税收经济效率税收经济效率税收额外负担最小；保护税本；税收额外负担最小；保护税本； 提高资源配置效率提高资源配置效率3、税收生态效率税收生态效率税收政策要有利于保护环境、节约资源税收政策要有利于保护环境、节约资源 （绿色税收）（绿色税收）181.3 税收基本原则税收基本原则四、税收的四、税收的法治法治原则原则1、坚持、坚持纳税人权利本位纳税人权利本位主义主义 税收立法税收立法保护纳税

9、人权利保护纳税人权利 税收执法税收执法“管理管理”向向“服务服务”转变转变 “权本位权本位”向向“责本位责本位”转变转变2、坚持、坚持税收法定税收法定主义主义 课税要素法定；课税要素明确；税收程序法定课税要素法定；课税要素明确；税收程序法定3、坚持、坚持税收司法税收司法主义主义 有完善的司法体系有完善的司法体系 ；公正司法；公正司法1.4 税收与宏观调控税收与宏观调控 税收与经济效率税收与经济效率 税收与社会公平税收与社会公平 税收与经济稳定税收与经济稳定201.4 税收与宏观调控税收与宏观调控一、税收与经济效率一、税收与经济效率（发挥税收调节功能）发挥税收调节功能） 征税要有利于促进经济效率

10、提高。征税要有利于促进经济效率提高。 税收效应税收效应（税收对经济运行和资源配置的影响状态）。（税收对经济运行和资源配置的影响状态）。包括包括 ：总量效应；结构效应；周期效应。：总量效应；结构效应；周期效应。u 税收效应有税收效应有正的效应正的效应和和负的效应负的效应之分。之分。211.4 税收与宏观调控税收与宏观调控二、税收与社会公平二、税收与社会公平 税收可以调节社会财富的再分配，促进社会公平。税收可以调节社会财富的再分配，促进社会公平。 税收政策的选择：税收政策的选择： 调整高收入者收入调整高收入者收入实行累进所得税实行累进所得税 增加低收入者收入增加低收入者收入增加税式支出增加税式支出

11、 削弱财富的过度集中削弱财富的过度集中征收遗产税征收遗产税 加大转移支付力度加大转移支付力度征收社会保障税征收社会保障税221.4 税收与宏观调控税收与宏观调控三、税收与经济稳定三、税收与经济稳定（对宏观经济的调控）（对宏观经济的调控） 税收可以调节社会总供给和社会总需求。税收可以调节社会总供给和社会总需求。 所得税对社会经济具有所得税对社会经济具有“自动稳定器自动稳定器”功能。功能。 相机抉择的税收政策：相机抉择的税收政策： 政府采取逆经济周期的主动调节政府采取逆经济周期的主动调节 总需求小于总供给总需求小于总供给 扩张性财政政策扩张性财政政策（减税）（减税） 降低税率、增加优惠、停征降低税

12、率、增加优惠、停征 总需求大于总供给总需求大于总供给 紧缩性财政政策紧缩性财政政策（增税）（增税） 提高税率、减少优惠、开征新税种提高税率、减少优惠、开征新税种1.5 税收与依法行政税收与依法行政 税法与税收法律关系税法与税收法律关系 税法构成要素税法构成要素 依法行政依法行政241.5 税收与依法行政税收与依法行政一、税法与税收法律关系一、税法与税收法律关系 1. 税法的概念及其特征税法的概念及其特征u 税法的概念税法的概念 【 p.59】u 特征：特征： 税法的经济性税法的经济性 税法的政策性税法的政策性 税法的技术性税法的技术性251.5 税收与依法行政税收与依法行政2. 税收法律关系税

13、收法律关系 主体：纳税主体；征税主体主体：纳税主体；征税主体 客体：税收权力、物和行为客体：税收权力、物和行为 内容：主体的权利和义务内容：主体的权利和义务（注意纳税人的权利和义务注意纳税人的权利和义务）261.5 税收与依法行政税收与依法行政3. 税法效力税法效力o 包括税法效力来源；税法效力范围；税法效力等级包括税法效力来源；税法效力范围；税法效力等级u 我国税法体系的层次构成（我国税法体系的层次构成（效力等级效力等级）：）： 税收法律（全国人大）税收法律（全国人大） 税收行政法规（国务院）税收行政法规（国务院） 税收地方性法规（地方人大）税收地方性法规（地方人大） 税务部门规章（财政部和

14、国家税务总局）税务部门规章（财政部和国家税务总局） 地方政府税收规章（省级政府）地方政府税收规章（省级政府）271.5 税收与依法行政税收与依法行政二、税法构成要素二、税法构成要素p 基本要素：基本要素： 纳税人纳税人法定的纳税主体法定的纳税主体 注意与注意与“负税人负税人”的区别的区别 征税对象征税对象法定的征收客体，体现征税的广度。法定的征收客体，体现征税的广度。 在税种里表现为在税种里表现为征税范围征税范围、计税依据计税依据。 税率税率体现征税的深度。体现征税的深度。 三种形式：比例税率、累进税率和定额税率三种形式：比例税率、累进税率和定额税率281.5 税收与依法行政税收与依法行政p

15、其他要素：其他要素： 纳税环节纳税环节单一环节征税；多环节征税单一环节征税；多环节征税 纳税期限纳税期限包括申报期限、交纳期限。包括申报期限、交纳期限。 纳税地点纳税地点营业地、机构所在地（居住地）营业地、机构所在地（居住地） 税收优惠税收优惠计税依据优惠、税率优惠、税额减免；计税依据优惠、税率优惠、税额减免； 起征点与免征额起征点与免征额 法律责任法律责任有经济责任、行政责任和刑事责任三种有经济责任、行政责任和刑事责任三种29第一部分第一部分 税收基础理论税收基础理论l 小结：小结： 税收税收u 税收属于经济范畴税收属于经济范畴u 税权是国家主权之一税权是国家主权之一u 税法是税收的存在形式

16、税法是税收的存在形式u 税法由各要素构成税法由各要素构成第二部分第二部分 税收制度税收制度31主要内容主要内容 货物与劳务税货物与劳务税（国税部分）（国税部分）p 增值税增值税p 消费税消费税p 车辆购置税车辆购置税 所得税所得税企业所得税企业所得税322.1 货物与劳务税概述货物与劳务税概述一、货物与劳务税及其特征一、货物与劳务税及其特征p 是以商品和劳务服务为征税对象的一类税。包是以商品和劳务服务为征税对象的一类税。包括：增值税、消费税、营业税、车辆购置税和关税括：增值税、消费税、营业税、车辆购置税和关税p 主要特征：主要特征： 征税范围广征税范围广 计税依据不受经营成本、费用的影响计税依

17、据不受经营成本、费用的影响 是间接税（税负易转嫁）是间接税（税负易转嫁） 税款计算简便税款计算简便332.1 货物与劳务税概述货物与劳务税概述二、货物与劳务税的优缺点二、货物与劳务税的优缺点o 优点：优点： 税收收入稳定税收收入稳定 征管相对简便征管相对简便 税负易转嫁税负易转嫁o 缺点：缺点： 税负具有累退性税负具有累退性 税收缺乏弹性税收缺乏弹性u 所得税的优缺点所得税的优缺点o 优点：优点： 体现税负公平体现税负公平 税收具有弹性税收具有弹性o 缺点：缺点： 税收收入不稳定税收收入不稳定 征管复杂征管复杂 税负不易转嫁税负不易转嫁2.2 增值税增值税352.2 增值税增值税 增值税原理增

18、值税原理 增值税基本构成要素增值税基本构成要素 一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算【重点重点】 小规模纳税人的增值税计算小规模纳税人的增值税计算 增值税的征收管理增值税的征收管理362.2.1 增值税原理增值税原理一、增值税原理一、增值税原理 1、增值税的科学性、增值税的科学性p 不重复征税，有利于专业化协作生产不重复征税，有利于专业化协作生产p 税收收入与国民收入同步增长，有利于财政税收收入与国民收入同步增长，有利于财政收入的稳定收入的稳定p 实行出口商品退税，有利于对外贸易发展实行出口商品退税，有利于对外贸易发展372.2.1 增值税原理增值税原理 2、增值税的计算方法及类型、增

19、值税的计算方法及类型p 增值税的计算方法：增值税的计算方法： 应纳税额应纳税额=纳税人增值额纳税人增值额税率税率 =（销售额（销售额-外购金额）外购金额） 税率税率 =销售额销售额税率税率-上一环节增值税上一环节增值税 =销项税额销项税额-进项税额进项税额p 增值税类型：增值税类型： 生产型生产型收入型收入型消费型消费型 【p.89表2-1】 我国从我国从20092009年开始实行消费型增值税。年开始实行消费型增值税。382.2.2 增值税基本构成要素增值税基本构成要素二、增值税基本构成要素二、增值税基本构成要素 纳税人纳税人 征税范围征税范围 税率税率392.2.2 增值税构成要素：纳税人增

20、值税构成要素：纳税人 （一）增值税纳税人（一）增值税纳税人 发生了以下经济行为的单位和个人：发生了以下经济行为的单位和个人：p 在我国境内销售货物在我国境内销售货物p 在我国境内提供加工、修理修配劳务在我国境内提供加工、修理修配劳务 p 在我国进口货物在我国进口货物u 在我国境内提供交通运输和应税现代服务业在我国境内提供交通运输和应税现代服务业 ( (“营改增营改增”2012.1.12012.1.1开始试点开始试点; 2013.8.1; 2013.8.1全国实施全国实施 财税财税201337201337) ) 在我国境内提供邮政业服务在我国境内提供邮政业服务（20142014年开始年开始 财税

21、财税20131062013106 ） 在我国境内提供电信业服务在我国境内提供电信业服务（2014.6.12014.6.1开始开始 财税财税20144201443 3）注意：注意：“货物货物”的界定；境内与境外的区分的界定；境内与境外的区分402.2.2 增值税构成要素：纳税人增值税构成要素：纳税人o 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。o 我国境外的单位或个人在我国

22、境内提供应税项目，我国境外的单位或个人在我国境内提供应税项目，但在我国境内未设立经营机构的，以其代理人为增值税但在我国境内未设立经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；没有代理人的，以接受方为扣缴义务人。扣缴义务人；没有代理人的，以接受方为扣缴义务人。412.2.2 增值税构成要素：纳税人增值税构成要素：纳税人p 一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人的划分：的划分： 1.1.可申请认定为一般纳税人的条件可申请认定为一般纳税人的条件 （1 1）年应税销售额超过标准年应税销售额超过标准的纳税人。的纳税人。 （2 2）新开业的纳税人及年应税销售额未超标的小规新开业的纳税人及年应税销售额

23、未超标的小规模纳税人模纳税人，必须同时满足以下条件：必须同时满足以下条件： 有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所； 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 422.2.2 增值税构成要素：纳税人增值税构成要素：纳税人 两类纳两类纳税人认税人认定的标定的标准准1.生产货物或提生产货物或提供应税劳务的纳税供应税劳务的纳税人，或以其为主，人，或以其为主，并兼营货物批发或并兼营货物批发或零售的纳税人零售的纳税人 2.以批发或零以批发或零售货物为主的售货物为主的纳税

24、人纳税人 3.提供交通运输、邮政电信业和提供交通运输、邮政电信业和部分现代服务业的纳税人部分现代服务业的纳税人 1.小规小规模纳税模纳税人人 年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下（含）万元以下（含） 年应税销售年应税销售额在额在8080万元以万元以下下 （含）（含） 年应税销售额在年应税销售额在500500万元以下万元以下 （含）（含）【年应税销售额年应税销售额】指连续不超过指连续不超过1212个月的应税服务营业额个月的应税服务营业额, ,即：即：营营业额合计业额合计(1+3%)(1+3%)2.一般一般纳税人纳税人 年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上万元以上 （不（不含）含）

25、 年应税销售年应税销售额在额在8080万元以万元以上上 （不含）（不含） 年应税销售额在年应税销售额在500500万元以上万元以上 （不含）（不含） 432.2.2 增值税构成要素：纳税人增值税构成要素：纳税人 纳税人既有原增值税业务，也有纳税人既有原增值税业务，也有“营改增营改增”应应税服务，应该分别核算其销售额，任一业务的销售税服务，应该分别核算其销售额，任一业务的销售额超过小规模纳税人标准的，都必须按规定申请办额超过小规模纳税人标准的，都必须按规定申请办理一般纳税人认定手续；理一般纳税人认定手续； 若两项业务的销售额均未达到各自的小规模纳若两项业务的销售额均未达到各自的小规模纳税人标准上

26、限，除非纳税人主动申请并且同时具备税人标准上限，除非纳税人主动申请并且同时具备小规模纳税人认定为一般纳税人的两项条件，否则，小规模纳税人认定为一般纳税人的两项条件，否则，国税机关不得将其认定为一般纳税人。国税机关不得将其认定为一般纳税人。442.2.2 增值税构成要素：纳税人增值税构成要素：纳税人o 2.不予认定为一般纳税人的纳税人（即小规模纳税不予认定为一般纳税人的纳税人（即小规模纳税人）：人）： （1） 个体工商户以外的个体工商户以外的其他个人其他个人 ； （2） 选择按小规模纳税人纳税的选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位非企业性单位； （3）选择按小规模纳税人纳税的）选择按小规模纳税人

27、纳税的不经常发生增值税不经常发生增值税应税行为的企业应税行为的企业。452.2.2 增值税构成要素：纳税人增值税构成要素：纳税人o 3. 一般纳税人的纳税辅导期制度一般纳税人的纳税辅导期制度 p.92 （1）纳税辅导的范围：）纳税辅导的范围： 小型商贸批发企业。小型商贸批发企业。即注册资金在即注册资金在8080万元（含）万元（含）以下、职工人数在以下、职工人数在1010人（含）以下的批发企业。人（含）以下的批发企业。 【辅导期为辅导期为3 3个月个月】 其他企业。其他企业。增值税偷税数额占应纳税额的增值税偷税数额占应纳税额的10%10%以以上并且偷税数额在上并且偷税数额在1010万元以上的；骗

28、取出口退税的；虚万元以上的；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的。开增值税扣税凭证的。 【辅导期为辅导期为6 6个月个月】 （2）制度内容：发票限量限额；先比对后抵扣；增购）制度内容：发票限量限额；先比对后抵扣；增购发票预缴税款。发票预缴税款。462.2.2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围（二）增值税征税范围（二）增值税征税范围基本规定基本规定视同销售货物行为视同销售货物行为混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为其他特殊应税行为其他特殊应税行为472.2.2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围 1、基本规定、基本规定p （1）销售货物销售货

29、物 包括货物的生产、批发和零售环节。包括货物的生产、批发和零售环节。 “销售销售”是指有偿转让货物的所有权。是指有偿转让货物的所有权。 p （2）有偿提供加工和修理、修配劳务有偿提供加工和修理、修配劳务。 加工：指受托为他人制造货物的业务加工：指受托为他人制造货物的业务 。 修理修配：受他人委托对损伤和丧失功能的货物进修理修配：受他人委托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使该货物恢复原状和功能的业务。行修复，使该货物恢复原状和功能的业务。 但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。雇主提供的劳务。p （3）进口货物进口货物482.2.

30、2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围o （4）交通运输业、邮政业和部分现代服务业（）交通运输业、邮政业和部分现代服务业（2+7)2+7) 1.1.陆路、水路、航空、管道运输服务陆路、水路、航空、管道运输服务 2.2.邮政业邮政业（2014.1.12014.1.1开始实行）开始实行）电信业电信业（2014.6.12014.6.1起）起） 研发和技术服务研发和技术服务 信息技术服务信息技术服务 文化创意服务文化创意服务 3. 3. 物流辅助服务物流辅助服务 有形动产租赁服务有形动产租赁服务 鉴证咨询服务鉴证咨询服务 广播影视服务广播影视服务 【具体见增值税征税范围一览表具体见增值税

31、征税范围一览表】49案例：案例：o 【例例1 1】甲企业向乙企业定购一批货物，双方已签订购甲企业向乙企业定购一批货物，双方已签订购销合同并且甲企业向乙企业支付了部分定金，后甲企业销合同并且甲企业向乙企业支付了部分定金，后甲企业违反合同不再向乙企业购买货物，乙企业按合同约定没违反合同不再向乙企业购买货物，乙企业按合同约定没收了定金。收了定金。乙企业没收的定金乙企业没收的定金是否应缴是否应缴增值税？增值税？ o 【例例2 2】甲企业向乙企业购买了一台设备，乙企业交货甲企业向乙企业购买了一台设备，乙企业交货后，甲企业先支付了后，甲企业先支付了10%10%的货款。甲企业使用的货款。甲企业使用3 3个月

32、发现个月发现该设备不能满足本单位的生产经营，因此将设备退回乙该设备不能满足本单位的生产经营，因此将设备退回乙企业，乙企业因甲企业已将设备使用了一段时间，因此企业，乙企业因甲企业已将设备使用了一段时间，因此也未将已经收到的货款退给甲企业。也未将已经收到的货款退给甲企业。乙企业收取的乙企业收取的10%10%货款是否应缴增值税？货款是否应缴增值税？502 2、视同销售货物行为、视同销售货物行为（p.93p.93）【注意与所得税的区别注意与所得税的区别】（1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物

33、用于销售的；）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的；（4）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于 非增值税应税项目（营业税项目或不征增值税项目）；非增值税应税项目（营业税项目或不征增值税项目）； 集体福利或个人消费。集体福利或个人消费。（5）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者购进购进的货物的货物 作为投资，提供给其他单位或者个体经营者；作为投资，提供给其他单位或者个体经营者； 分配给股东或投资者；分配给股东或投资者； 无偿赠送给其他单位或者个人无偿赠送给其他单位或者个人（不分公益性和非公益性）（不分公益性和非公益性）。512.2.2 增值税构成要素：征税范围增

34、值税构成要素：征税范围 3 3、混合销售行为、混合销售行为 （1 1）基本规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，）基本规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。为混合销售行为。 （2 2）是否征收增值税的规定：）是否征收增值税的规定：【新细则第五条规定新细则第五条规定】 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应

35、税劳务，不征收增值税。征收增值税。 522.2.2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围p 特殊规定特殊规定允许纳税人分别核算的混合销售行为允许纳税人分别核算的混合销售行为 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。o 对上述两情形，纳税人应当分别核算，分别纳税，对上述两情形，纳税人应当分别核算，分别纳税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额，征未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额，征增值税。增值税。532.2.2 增值税构成要素：征税范围

36、增值税构成要素：征税范围 4 4、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为o 兼营行为：是指纳税人从事多种经营，其中既有增值税兼营行为：是指纳税人从事多种经营，其中既有增值税项目，又有营业税项目。项目，又有营业税项目。 o 税务处理：税务处理：分别核算，分别征税。分别核算，分别征税。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，分别征收增值税和营业税；分别征收增值税和营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税未分别核算的，由主管税务机关核定货物或

37、者应税劳务的销售额，征收增值税。劳务的销售额，征收增值税。542.2.2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围 5、征税范围的其他特别规定、征税范围的其他特别规定 【P.95P.95】u （1）银行销售金银的业务，征收增值税。）银行销售金银的业务，征收增值税。 u （2）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内），征收增值税。括居民个人寄售的物品在内），征收增值税。u （3）缝纫劳务，征收增值税。）缝纫劳务，征收增值税。u （4）企业转让全部产权涉及的应税货物的转让，）企业转让全部产权涉及的应税货物的

38、转让，不征收增值不征收增值税税。（转让企业全部产权，是指整体转让企业资产、债权、债（转让企业全部产权，是指整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。）务及劳动力的行为。）552.2.2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围u （5）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税： a. 受托方不垫付资金；受托方不垫付资金； b. 销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；给委托方； c. 受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理受托方按销售方实际收取

39、的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。另外收取手续费。562.2.2 增值税构成要素：征税范围增值税构成要素：征税范围u （6 6）商业企业向供货方收取的部分收入征税问题）商业企业向供货方收取的部分收入征税问题 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入入（例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理（例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费

40、等），费等），不征收增值税。不征收增值税。 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。税金。u 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。 572.2.2 2.2.2 增值税构成要素：税率和征收率增值税构成要素：税率和征收率（三）税率和征收率（三）税率和征收率u【税率的规定税率的规定】

41、税率税率适用范围适用范围17%17%（1 1）13%13%税率外的其他货物（含销售或进口）；税率外的其他货物（含销售或进口）；（2 2）加工、修理修配劳务；（）加工、修理修配劳务；（3 3）有形动产租赁。）有形动产租赁。13%13% 八类货物的销售或进口八类货物的销售或进口11%11% 交通运输业；邮政业；电信业（基础电信服务）交通运输业；邮政业；电信业（基础电信服务）6%6% 其他部分现代服务业；电信业（增值电信服务）其他部分现代服务业；电信业（增值电信服务）0%0%（1 1）出口货物；（出口货物；（2 2）国际运输服务；（）国际运输服务；（3 3）向境）向境外单位提供研发服务和设计服务。外

42、单位提供研发服务和设计服务。582.2.2 增值税构成要素：税率和征收率增值税构成要素：税率和征收率u 【征收率的规定征收率的规定】 1.1.小规模纳税人征收率：小规模纳税人征收率： 基本征收率：基本征收率：3%3% （20092009年年1 1月月1 1日起）日起） 2. 2. 一般纳税人简易征收增值税的征收率一般纳税人简易征收增值税的征收率： 3%3%；4%4%；5%; 6% 5%; 6% 2014.7.12014.7.1起起4%4%和和6%6%征收率一律调整为征收率一律调整为3%3%（财税财税201420145757） 【详细见增值税征收率一览表详细见增值税征收率一览表】592.2.2

43、增值税构成要素：税率和征收率增值税构成要素：税率和征收率 混业经营业务混业经营业务 纳税人兼有不同税率或不同征收率的销售货物、提供纳税人兼有不同税率或不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算分别核算适用不适用不同税率或不同征收率的销售额；同税率或不同征收率的销售额；未分别核算的，从高未分别核算的，从高适适用税率。用税率。 兼营免税、减税项目业务兼营免税、减税项目业务 纳税人应分别核算免税、减税项目的销售额；未分别纳税人应分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。核算的，不得免税、减税。602.2.3 增值税：应纳

44、税额计算增值税：应纳税额计算三、一般纳税人的增值税计算三、一般纳税人的增值税计算 计算公式计算公式 销项税额销项税额 进项税额进项税额612.2.3 增值税：计算增值税：计算 （一）计算公式：（一）计算公式：o 销售货物或应税劳务：销售货物或应税劳务： 当期应纳增值税当期应纳增值税 =当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 （+进项税额转出）进项税额转出）o 进口货物：进口货物： 应纳增值税应纳增值税=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）税率税率622.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算（二）（二）销项税额销项税额o 1 1、概念：纳税人销售货物或者应税劳务，按

45、照销售、概念：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。项税额。 o 2 2、计算公式、计算公式! （1 1）销项税额）销项税额 = = 不含税销售额不含税销售额税率税率 = = 含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）税率税率! （2 2）销项税额）销项税额 = = 组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）632.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算o 3 3、销售额的确定、销售额的确定 是指纳税人销售货物或提供应税

46、劳务向购买方收取的是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。，但不包括收取的销项税额。【注意注意】 （1）价外费用的具体项目；）价外费用的具体项目； （2）不包括在价外费用的项目；）不包括在价外费用的项目； 【p.97】642.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算 （3 3）含税销售额与不含税销售额的转换）含税销售额与不含税销售额的转换 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/1+税率税率 （4 4）视同销售行为或价格偏低）视同销售行为或价格偏低（或偏高）（或偏高）的销售额确定的销售额确定l 按纳税人最近时期

47、同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l 按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税 （或者）（或者）= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/1-/1-消费税税率消费税税率652.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算 特殊销售方式的销售额确定：特殊销售方式的销售额确定：p （1 1）折扣销售折扣销售（会计称之为商业折扣）（会计称之为商业折扣） 销售额和

48、折扣额是否在同一张发票上分别注明。销售额和折扣额是否在同一张发票上分别注明。p （2 2）销售折扣销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。（鼓励早付款）能从销售额中扣除。（鼓励早付款） p （3 3）销售折让销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。（质：销售折让可以从销售额中扣除。（质量异议、价格异议）量异议、价格异议）662.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算p （4 4）以旧换新以旧换新销售方式销售方式 除金银首饰外，应按新货物的同期销售价格确定销售除金银首饰外，应按新货物的同期销售价格确定销售额。额。 金银首饰按实际收取的

49、差价款计税。金银首饰按实际收取的差价款计税。p （5 5）还本销售还本销售方式方式 按货物实际价款计税，不得扣除还本款。按货物实际价款计税，不得扣除还本款。p （6 6）以物易物以物易物销售方式销售方式 双方都应作购销处理，销售额按纳税人同类货物的正双方都应作购销处理，销售额按纳税人同类货物的正常销售价格确定。常销售价格确定。672.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算p （7 7）包装物押金包装物押金计税问题计税问题 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额

50、征税。年内，又未过期的，不并入销售额征税。 若逾若逾期（超过期（超过12个月），无论是否退还均并入销售额征税。个月），无论是否退还均并入销售额征税。 押金并入销售额征税时要换算为不含税销售额押金并入销售额征税时要换算为不含税销售额 。 酒类产品包装物押金处理：酒类产品包装物押金处理： 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。酒、黄酒押金按是否逾期处理。682.2.3 增值税：销项税额计算增

51、值税：销项税额计算o 例如：某生产企业（增值税一般纳税人），例如：某生产企业（增值税一般纳税人），20112011年年7 7月销售化工产品取得含税销售额月销售化工产品取得含税销售额793.26793.26万元，为销售万元，为销售货物出借包装物收取押金货物出借包装物收取押金15.2115.21万元，约定万元，约定3 3个月内返个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金还；当月没收逾期未退还包装物的押金8.198.19万元。万元。 该企业该企业20112011年年7 7月上述业务的销项税额是多少？月上述业务的销项税额是多少？p 计税销售额（计税销售额（793.26+8.19793.26+8.19）

52、（1+17%1+17%） 685685（万元）。（万元）。p 销项税额销项税额= 685= 68517%=116.4517%=116.45（万元）（万元）692.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算o 注意注意：“营改增营改增”企业差额征税的规定企业差额征税的规定 1、2013年年8月月1日以前，日以前，“营改增营改增”试点地区纳试点地区纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。扣除支付给

53、非试点纳税人价款后的余额为销售额。 2、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。702.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算 3.经批准从事有形资产融资租赁业务的企业经批准从事有形资产融资租赁业务的企业 提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人本金，以及对外支付的

54、借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 提供其他有形动产融资租赁服务的，以收取的全部提供其他有形动产融资租赁服务的，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。装费和车辆购置税后的余额为销售额。 712.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算 4.4.代理服务代理服务 试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理试点纳税人

55、提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。业性收费后的余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支

56、付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。 722.2.3 增值税：销项税额计算增值税：销项税额计算 5 5、自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般、自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。扣。 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应试点纳税人从全

57、部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。凭证。否则，不得扣除。732.2.3 增值税：进项税额抵扣增值税：进项税额抵扣（三）进项税额（三）进项税额o1.1.概念：纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税概念：纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额为进项税额。额为进项税额。 准予抵扣进项税的仅限于一般纳税人，不包括小规模纳税人。准予抵扣进项税的仅限于一般纳税人，不包括小规模纳税人。 o2.2.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （1 1）外购货物或劳务取得的）外购货物或劳

58、务取得的增值税专用发票（增值税专用发票（包括运输业专用包括运输业专用发票发票）上注明的增值税额；）上注明的增值税额； （2 2）进口货物取得）进口货物取得海关海关进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书上注明的增值税上注明的增值税额；额；742.2.3 增值税：进项税额抵扣增值税：进项税额抵扣（3 3）购进）购进免税农产品免税农产品 ：o 向农民收购初级农产品向农民收购初级农产品，可自开，可自开收购发票收购发票并按买价乘以并按买价乘以13%13%的扣除的扣除率计算抵扣进项税额；率计算抵扣进项税额；o 向小规模纳税人购进初级农产品向小规模纳税人购进初级农产品，凭从销售方取得的，凭从销售方取得的普

59、通发票普通发票上上注明的销售金额按注明的销售金额按13%13%的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。 进项税额进项税额= =买价买价13%13% o2012年年7月月1日起部分行业试行农产品增值税进项税额日起部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除核定扣除办法办法 （具体见财税（具体见财税201238201238号号 ） 752.2.3 增值税：进项税额抵扣增值税：进项税额抵扣（4 4）取得的铁路运输费用结算单据）取得的铁路运输费用结算单据（20142014年之前）年之前） 按按结算单据上的结算单据上的运费金额乘以运费金额乘以7%7%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额。o

60、范围：外购、销售以及生产经营中支付的铁路运输费用。范围：外购、销售以及生产经营中支付的铁路运输费用。o 抵扣项目抵扣项目: :铁路铁路运输单位开具的运输单位开具的货票货票上注明的上注明的运费和运费建设基运费和运费建设基金金，不包括装卸费、保险费等杂费。，不包括装卸费、保险费等杂费。o 货运发票种类：不包括货运定额发票、国际货物运输代理业和货运发票种类：不包括货运定额发票、国际货物运输代理业和国际货物运输发票。国际货物运输发票。 进项税额进项税额= =支付的运费支付的运费7%7%20142014年年1 1月月1 1日起，铁路运输业改征增值税，抵扣凭证为运输业专用发票。日起，铁路运输业改征增值税，