浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策

1、浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进

2、程。关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施 181 绪论1.1 选题的背景2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。1.2 选题的意义我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索

3、公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。1.3 国内外研究现状1.3.1 国内研究现状美国和国际会计准则中引入公允价值较早，当然对于其研究也在我们之前，有很多经验可以借鉴。国际上对公允价值的研究早已从是否需要采用转向了具体如何应用和更好地应用，1970年FASB

4、最早比较系统地阐述了公允价值的定义，FASB一直致力于公允价值的研究与探索，在2004年发布了公允价值计量征求意见稿，公允价值计量工作稿于2005年发布，修订的公允价值计量工作稿于2006年3月发布，同年9月，公允价值计量准则正式发布14。IASB在美国公允价值研究的引领下，开始关注公允价值计量问题。王晓军（2009）在他的文章中提到，1982年，IASB首次定义公允价值，1988年开始了对金融工具会计处理的讨论，讲公允价值扩展到负债领域，这是一个重大飞跃1。此后IASB修订了部分会计、审计准则，并相继采用了公允价值，不断深入地研究公允价值的相关理论，有效地知道了公允价值的运用。公允价值在国际

5、准则中的具体应用也在一项项的增加，Andrew Lennard（2010）在文中提到从提出对金融工具进行公允价值计量，到具体在金融机构当中用公允价值披露其金融资产与金融负债用了不到两年时间，并在1997年表明所有金融工具都要以公允价值以属性披露15。Power（2010）在他的文中表明，随着市场经济的发展，各种新型的金融工具不断地涌现，对于其计量属性一直没有规定知道2000年才正式提出来，特别是投资性房地产的计量，2001年甚至应用到了农业上16。在接下来的几年当中，伴随着21世纪的到来，公允价值在准则中具体应用范围再不断扩大。公允价值的应用不是一蹴而就的事。而是一个循序渐进、稳步引进的过程，

6、每个国家应用公允价值过程一般都是从非金融工具到金融工具，从表外进行披露到表内确认。虽然公允价值的运用具有较强的主观性，容易导致会计信息失真，其可靠性一直受到质疑。在次贷危机后，公允价值确实表现出了问题，但是公允价值任然是大势所趋。1.3.2 国内研究现状在公允价值已成为大势所趋之时，中国若不能很好的解决好公允价值的相关问题，也不可能真正实现国际化。我们曾用时间和实践证明了一条真理“经济越发展，会计越重要”，现在时间和实践讲继续证明：“市场经济越发展，基于价值和现值、面向现在、未来、市场、风险和不确定性的公允价值会计会更重要。”6公允价值在我国的发展经历了一波三折，从提倡到回避到最后的重新应用，

7、在到现在新准则中具体有18个准则提到了公允价值，这也显示了国家对公允价值计量属性的高度重视。奥喜平在他的文章中提到，新会计准则中公允价值的运用是非主导性的，我国新会计基本准则明确规定“会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但在一般情况下应采用历史成本计量属性，规定根据重置成本、可变现净值、现值、公允价值所确定的会计要素金额要能够取得并可靠计量。5”强调了历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位，公允价值等计量属性仍属适度和利用。在公允价值难以取得或者无法取得时，还是采用历史成本计量。目前应用范围低于国际准则的运用，公允价值的应用还不够普及。丛培

8、华（2011）认为随着国际会计准则关于公允价值理论和实践的不断完善，我国经济环境的改善，市场的健全，应逐步调整和改进，但也要避免盲目扩大使用范围或放松条件7。公允价值的应用需要很好的市场环境，我国应该谨慎的使用公允价值的原因是我国市场还不成熟，缺乏充分活跃的市场。钟骏华（2014）认为，我国目前在市场不成熟，缺乏活跃市场的环境下，难以获得可靠的公允价值。从而使企业会利用公允价值进行盈余操作2。郝再娥（2014）认为，公允价值确定的前提是活跃的市场，在市场不活跃、不健全，缺乏公平价格的时候，市场价格就难以确定3。更有人认为在公允价值的应用过程中，活跃市场固然是需要的，但是没有完善的公允价值和现值

9、计量技术，一样是不能得到提高的。姜睿（2014）认为，完善的公允价值理论比活跃的市场和高素质的人才更重要，对于公允价值的应用来说，只要有公平的交易市场，就可以有公允价值4。陈美华（2014）在她的文章中是这样写的，我国的公允价值理论体系尚不完善，新准则中有18项要求采用公允价值计量，但缺乏具体的操作指南；公允价值计量指南不仅十分有限，而且还分散在多项具体准则中，指南之间存在差异，必然影响公允价值在具体事务中的有效实施8。包家龙（2014）是这样认为的，获取公允价值的信息成本较高，影响了企业使用公允价值的积极性9。殷子玄，张鸥（2013）也认为公允价值的实际操作难度大，特别是在我国会计人员整体素

10、质比较低的情况下，需要花费大量的时间和成本10。景静，郭海珍（2012）是这样认为的，法律制度不健全，严重影响公允价值的使用，我国的新会计准则已步入实施阶段，相关配套的操作规范还在制定完善中，对公允价值信息披露尚没有同意规定，会计失真现象严重11。康宁，兰宇君（2014）在他们的文章还也到另外的问题，公允价值监督体系不健全，公允价值的运用是否合理、合法依赖于内部会计监督、社会监督和国家监督者三方面的监督，在实际监督执行中存在很多问题12。公允价值时会计计量的未来发展方向，任何一个国家要跟上国际会计的发展步伐，融入国际经济一体化，都必须主动采用公允价值计量，否则难以和其他国家形成“共同语言”。张

11、敏，简建辉（2014）在他们的文章中写到，我国在公允价值应用方面既不能完全排斥，也不能追求一步到位，应根据我国市场经济的发展情况，逐步推进13。矛盾是具有两面性的，公允价值的引用既有优势，又有弊端，公允价值能够适应经济发展市场进步的需要，有利于资本的保全，公允价值在很多方面都还存在很多问题，但是这并不会影响它在未来的发展，只要找出问题所在，并想办法解决它们，不断完善公允价值计量模式，提供更真实、公允、相关、可靠的会计信息，就能继续将公允价值的优势发挥到最大化。2 公允价值的相关理论2.1 公允价值的定义对公允价值的概念，各国的界定有所不同，具体如下：国际会计准则委员会(IASC)的定义为:公允

12、价值是在公平交易中，熟悉情况并自愿的交易双方据以进行资产交换或债务结算的金额。美国财务会计委员会(FASB)的定义为:公允价值是自愿的双方在当前交易中据以购买资产或转移债务所能接受或承担的金额。英国会计准则委员会(ASB)的定义为:公允价值是在一项公平而非强制性交易中，熟悉情况的当事人自愿据以资产交换或负债偿还的金额。加拿大特许会计师协会(CIAC)为公允价值所下的定义是:公允价值是指没有受到强制、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中所商定的对价的金额。我国财政部颁布的新会计准则中对公允价值的定义是:在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从上面各国对公允价值的定义

13、中我们可以看出，虽然各国的定义表述上有所差异，但基本意思是一致的。均强调公允价值是建立在平等和自愿的基础之上的，即金额必须是在交易双方的信息基础对称的情况下，自愿达成的，不存在恶意隐满或欺诈行为。2.2 公允价值的特点2.2.1 交易的公平性从各国对公允价值的定义来看，各国都强调了公平交易是公允价值获得的前提这一点。公允价值失去公平这一特点，其将没有任何意义。在评价市场交易是否公允时，强调交易的双方获得的市场信息是对称的且是自愿的，只有这样交易才能算是公平的。交易的公平性体现在以下四个方面：一是交易双方没有关联关系，不存在其他利益牵连；而是交易都是为了各自的利益，没有外在力量的干预；三是交易价

14、格能实现各自获利的愿望；四是均熟悉市场环境，了解全部的交易信息，不存在信息不对称的情况。2.2.2 价值的公认性公允价格是建立在交易双方自愿的基础之上的，是交易双方均认可的价格。它代表的是一定时期内市场中公认的市场价值，是被普遍认可的，不是特殊或个别的价值。2.2.3 决策有用性公允价值不是一成不变的，同样的资产和负债在不同的时间、不同的市场状态得出公允价值往往是不一致的。这是公允价值与历史成本的最大区别。历史成本是以出事价格进行计量的，不能随着市场情况的变会而变化，公允价值很好的弥补了这一不足。从决策角度来看，决策者可以根据不同时期的公允价值获得对自己有用的信息，提高了决策的准确性。2.2.

15、4 估计性公允价格可以从两个方面取得，一方面可以通过市场中可参考的价格信息来确定；另一方面是通过同类资产或负债的信息，通过合理的估价来确定。实际操作中，对资产或负债进行后续计量时，因实际交易不会发生，往往需要通过估计来获取公允价格，所以说估计性是公允价值的一个重要特征，同时也是公允价值运用的最大难点。2.3 公允价值的计量属性2.3.1 公允价值计量属性的定义公允价值计量属性是指一种建立在公允价值基础上的会计要素计量属性。会计计量三要素为：计量单位、计量属性和计量尺度。现行会计准则中计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。历史成本是基础，其他四种计量属性以历史成本为基础

16、，同时这五种计量属性又有着内在联系。2.3.2 公允价值与其他计量属性的关系2.3.2.1 公允价值和历史成本的关系历史成本是指一项资产在其获得时为它所支付金额计量或者负债在正常经营活动中为交换而收到的或为偿付将要支付金额计量。可见，二者都在资产或负债获得时计量，这是二者的相同之处。二者不同之处体现在两方面。一方面为：历史成本计量没有后续计量，而公允价值计量的需要不断的进行后续计量，并且侧重于反映资产和负债随着市场的变化而变化的价值。另一方面为：二者归属范畴不同，历史成本计量归属于成本范畴，公允价值计量即为为成本也可为现实市价，公允价值反映的是一定时间内的现实市价，但随着时间的推移，公允价值也

17、会随着变化，先前的公允价值便成为了历史成本。所以，可以说历史成本是以往的公允价值，公允价值是现时价值。2.3.2.2 公允价值和重置成本的关系二者有两点相同之处，一是计量时间点相同，都是当前的计量价值；二是都是运用估计技术来对资产或负债进行计量的，计量基础都不是以市场真实发生的交易。二者不同之处不同之处体现在两方面，一是归属范畴不同，重置成本属于会计信息里的成本范围；而公允价值既可以是成本也可以是市价，这一点在与历史成本的区别中已作了说明。二是出发点不同，重置成本实质是从企业主体角度出发的投入价值，是以企业为出发点；而公允价值反映的是市场价值，是以市场为出发点。2.3.2.3 公允价值和可变现

18、净值的关系可变现净值指在不考虑货币使用成本的前提下，对某项资产未来的现金流价值进行计量，又被称为预期脱手价值。二者相同之处在于是运用估计技术来对资产或负债进行计量的，计量基础都不是以市场真实发生的交易。二者不同之处体现为以下三点，一是前提不同，可变现净值是在不考虑货币使用成本的前提下进行的，而公允价值是需要考虑货币使用成本的。二是计量时态不同，可变现净值计量既可能是现在时态也可能是未来时态，而公允价值只能是现在时态；三是计量方式不同，可变现净值计量计量必须刨除变现过程中的直接成本，而公允价值计量无需考虑变现成本。 2.3.2.4 公允价值与现行市价的关系现行市价是指在理想的市场中，完全由市场交

19、易形成的市场价格，理想的市场是指完全有效的交易活跃的市场。现行市价的形成，需要在有效的、活跃的市场条件下，在这样的交易条件下，形成的价格是最能体现“公允性”的，但是现实中完全有效活跃的市场是不存在的，市场往往是不活跃的，因此现实市场中形成的价格并不一定是公允的。而公允价值对市场条件的要求没有那么严格，考虑到了市场的不活跃性，所以想成的价格相对来说更具“公允性”。二者最大的不同之处在于适用范围不同。现行市价只能用于可以观察到市场价格的情况下，对于像资产或负债那样不存在现行市价的项目则无能为力；而公允价值对于这种情况，可以运用估计价值对其公允价值进行计量。所以公允价值的适用范围比现行市价要广得多。

20、3 公允价值在我国应用的现状公允价值在我国的发展分三个阶段，第一阶段为公允价值引入阶段，时间从1997-2000；第二阶段为公允价值回避阶段，时间为2000-2005年；第三阶段为公允价值重新采用阶段，从2006年至今。新的会计38条会计准则中，有20条涉及公允价值的应用，以下列举公允价值应用较多的7个方面。1、公允价值在金融工具准则中的运用随着我国对金融工具运用的日益频繁，为规范公允机制计量在金融工具中的应用。我国在新的会计准则中对公允价值在金融工具中的使用作出了相关的规定和说明。第22号准则金融工具确认和计量中说明了如何对金融工具进行确认和计量；第23号准则金融资产转移详细规定了金融资产转

21、移条件，对实际操作具有指导意义。2、公允价值在投资性房地产准则中的运用企业会计准则第3号一投资性房地产明确规定投资性房地产可采用公允价值计量模式进行后续计量，这样能真实的反应房产的价值。3、公允价值在生物资产准则中的运用企业会计准则第5号一生物资产明确在满足准则规定的条件前提下，可选择采用公允价值计量模式进行后续计量。4、公允价值在长期投资准则中的运用在企业会计准则第2号一长期股权投资中非同一控制下的企业合并取得的长期股校投资，以及除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始计量和后续计量、投资损益的确认均涉及公允价值计量。5、公允价值在企业合并准则中的运用在企业会计准则第20号一企业合并中非

22、同一控制下的企业合并成本的确定、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配、被购买方净资产可辨认公允价值的确定以及差额的处理涉及公允价值计量。6、公允价值在债务重组准则中的运用在企业会计准则第12号一债务重组中，以非现金资产清偿某项债务的债权人和债务人的会计处理、以债务转为资本方式清偿债务的债权人和债务人的会计处理中均采用公允价值作为计量基础。7、公允价值在非货币性资产交换准则中的运用在企业会计准则第7号一非货币性资产交换中，同时满足准则要求的两个条件的换入资产成本的计量(存在涉及补价和不涉及补价两种情况)以公允价值作为计量基础。4 公允价值在我国应用中面临的问题4.1 市场经济环境不健全

23、，使公允价值不易获得公允价值的定义中要求交易双方需在熟悉情况的前提下自愿进行公平交易。可见市场条件的成熟与否是公允价值能否取得的关键。然而在我国由于统一的市场结构还没有形成，存在一些垄断的行业，市场竞争不充分导致资产的价格不能真正反映市场的公允性。在利益的驱使下，经常出现一些不规范交易的情况，加上缺饭有效的监管，以至公司利用公允价值操作利润和会计信息虚假的情况较为普遍。这些都会对资产或负债进行公允价值计量带来风险。在这种情况下获取资产或负债的公允价值将会存在一定难度。4.2 缺乏完善的公允价值理论体系一套完整的体系除了有概念、特征的描述外，还应有具体的操作及应用指南等。对于公允价值这样需要大量

24、职业判断的会计理念来说，更是如此。然而我国的公允价值体系中，公允价值计量规范极度缺乏。我国是个成文法的国家，希望会计准则能尽可能的全面和具体，使人们实际操作时有章可循，有法可依，需要依靠大量执业判断的事务并不能得到人们的认可。而公允价值的确定需要依靠估计技术，由于公允价值体系的不完善，缺乏统一的标准和规范，使得会计人员在面对公允价值时没有参考，手足无措。这样使公允价值的在我国的应用范围有限。同时，我国存在着公允价值的理论和会计实务严重脱节的现象，比如我国上市公司，会计实务界迫切希望会计理论界的公允价值计量研究水平能快速提高，而现实情况是我国会计理论界对公允价值计量的研究水平和速度难以满足实务界

25、的客观需要，这一矛盾严重影响了公允价值在我国的应用，因此加强理论研究的深度和速度势在必行。4.3 公允价值的实际操作难度大公允价值体系不健全，没有统一规范和标准，是公允价值实际草难度大的原因之一。同时由于一些没有相关市场价格的项目，其公允价值较难确定；此时常用现值计量的方式来估计其公允价值。但是，未来现金流量也是不确定的，其在金额、时点和货币时间价值等方面的不确定性，是的此方式操作上往往面临很大的困难。最终因现值计量的操作难度到，导致公允价值计量不易推广和应用。另外，公允价值运用于实际会计计量时，需要企业会计人员在每个会计期末，通过分析各种因素，来确定资产和负债的公允价值，这个过程需要耗费较多

26、的时间，大大增加企业的成本。与历史成本相比，取得公允价值增加了报表的准备成本，也增加了企业的成本。因为企业是以营利为目的的，应用公允价值计量方式，会增加企业的成本，这样大大打击了企业使用公允价值的积极性。4.4 缺乏有效的管理，会计信息虚假披露因公允价值的本身具有很大的主观性，而且随着时间的流逝会经常发生变动。当企业的资产或负债需要采用估计技术来确定公允价值时，由于受到利益的驱使，很多企业便利用这种机会对利润进行操纵。由于企业所处的社会发展阶段和社会环境的复杂多变，会计准则规定为企业提供了多种会计政策让其选择。同时，财务报表使用者，为了能真实地了解企业的财务状况和经营情况，允许企业根据自身的实

27、际情况，选择适合本企业和有利于企业发展的会计政策。但是近几年，从上市公司运用公允价值的实际情况来看，一些上市公司违背了公允价值计量的原则，他们选择公允价值计量是为了进行利润操纵，而不是为了想财务报告使用者反映企业的实际财务状况和经营情况。4.5 会计人员素质影响准则实施由于市场环境的复杂多变，及公允价值核算需要较高的业务水平，这对会计人员提出了很高的要求。然而，我国大多数会计从业人员对公允价值理论理解不够透彻，无法将理论与实际结合，使公允价值无法在企业中应用，制约了公允价值计量在我国的应用。新准则对公允价值计量模式的引入，需要会计人员有丰富的理论基础，同时在需要借助估值技术进行公允价值确定时，

28、需要会计人员能熟练的掌握估值技术，通过收集的市场信心，来进行合理的判断和估计。所以要求会计人员有良好的业务能力。同时会计人员的职业道德也是影响公允价值计量的重要因素。会计人员工作中经常会面临各种利益诱惑，如果会计人员没有良好的职业道德，很有可能在利益驱使下做出虚假评估，影响公允价值的公允性。因此，会计人员职业道德对于公允价值的运用也是非常重要的。5 改善公允价值应用问题的对策5.1 健全市场环境公允价值需要交易双方在自愿、及交易信息对等的情况下取得，而我国资产交易市场存在信息不一致及垄断等情况，导致公允价值有失公允。所以健全市场环境是使公允价值计量能广泛使用的先决条件。那么如何健全市场环境呢，

29、我认为可以从以下几个方面入手：（1） 建立信息共享平台通过互联网或建立信息库收集各种产品的交易信息，并将这些信息有偿或无偿提供给有需要者使用。它能为交易双方提供产品相关的信息，有助于公允价值的取得；同时能给公允价值计量提供强大的数据支持，降低公允价值计量的成本，有利于扩大公允价值计量的使用范围。同时我们可以利用信息共享平台，将公允价值向公众公开，提供公允价值的透明度。（2） 规范资产评估行业由于公允价值很多时候需要靠估计技术来确定，这就离不开资产评估行业。但是我国资产评估行业缺乏统一的管理，存在着评估机构恶习竞争的情况，导致企业对其评估结果的客观性、公正性都存在质疑，不会选择有评估机构对资产进

30、行评估，这是我国企业大部分采用账面价而非公允价的一个很重要的原因，它严重影响着公允价值在我国的推广。因此政府应建立相应的制度，来规范资产评估行业，加强评估造假方面的监管力度；加大打击评估行业恶性竞争的力度，引导其形成良性竞争的市场环境。5.2 深化公允价值理论的理论问题研究理论是实践的基础，实践需要理论的指导。公允价值理论的研究对公允价值的运用同样有着重要的意义。然后我国对公允价值理论的研究还比较滞后，尚未形成一套完整的理论体系。可以从以下三个方面入手完善公允价值理论体系：一是加强理论研究方面的国际交流与合作，借鉴发达国家的先进经验和优秀成果。二是成立一支理论公关队伍，深入研究公允价值计量理论

31、，将发达国家的先进做法与我国的实际情况相结合，建立一套适合我国实际情况的公允价值体系，为公允价值在我国推广提供理论基础和保证。三是加强估值技术的研究，估值技术是公允价值计量的重要手段，而我国这方面的理论研究还比较滞后。最新的会计准则中，对于公允价值如何应用于会计实务没有明确的指示，所以制定公允价值操作规范是完善公允价值体系的关键环节。操作规范越详细，越具有参考价值和指导意义，越有利于公允价值的推广，而操作规范的详细程度取决于其是否能在市场信息不充分的情况下，仍然能指导公允价值计量的使用，所以加强公允价值估值方法及其可操作性的研究，可以为以后制定公允价值操作规范提供参考，对公允价值在我国的推广有

32、着重要意义。5.3 增强公允价值体系的可操作性根据我国目前公允价值在会计运用和推广中暴露出的问题和缺陷，修正和完善现有公允价值体系。可以从以下几个方面来完善公允价值体系：一是制定公允价值计量准则和操作指南。基本准则应包含的内容有：公允价值的定义、适用范围和确定方法。操作指南应对公允价值的适用范围尽量详细的描述，对公允价值的确定方法应包含信息要求、公允价值的层级及各层级的信息参数以及采用什么样的估值技术等。将公允价值在债务重组、非货币型资产交换、企业合并以及无形资产价值确定等方面的运用作详细说明，这样对企业更有指导意义，使公允价值计量更具操作性，有利于公允价值计量的推广。二是保持会计准则与审计准

33、则的一致性。中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计发布后，规范了我国公允价值的审计方法和过程，在一定程度上确保了会计报告的真实性。但是，我国在会计准则中对公允价值确认、计量方面的研究还比较滞后，不能与审计准则很好的配合，这不利于审计准则的执行。所以应加强自身对公允价值理论的研究，同时借鉴国外公允价值运用方面的优秀成果，完善公允价值体系，从而推进会计准则的完善，是会计准则与审计准则保持一致，增强公允价值体系的可操作性。5.4 完善外部监管的体系5.4.1 强化监管部门的监督职责中国证监会作为国家的证券监督管理部门，其对上市公司的信息披露行为有监管职责。其通过行驶监管职责，来保

34、护投资者的合法权益。证监会应根据新会计准则的要求，严格要求企业充分公布公允价值确定的方法、估值的依据和选取主要参数的原则及在证监会要求时给出必要的解释。证监会应加大对企业利用公允价值操作利润的处罚力度，给违规者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚。所以证监会充分发挥发挥其职责，能对企业利用公允价值操作利润的行为起到很好的震慑作用。除证监会外，财政部、发改委、审计部门及人民银行也应按照规定，履行自己的职责，加强对企业的监管，为维护市场的稳定和交易价格的公平贡献自己的力量。5.4.2 加强注册会计师的监督注册会计师对公允价值的审计，是防止企业公允价值舞弊的最后一道关卡，是实施对企业监管的重要手段。注册会

35、计师如何做到对企业的有效监管呢？我认为应以鉴证业务准则为依据，实施鉴证程序，获取充分、适当的鉴证证据，通过获取的证据对公司公允价值选用的合理性进行专业判断。在这些证据尤其应关注公司的会计政策、决策程序、确定公允价值的方法、披露的充分性及作出会计估计的合理性。如果在审计过程中发现企业取得的公允价值缺乏客观数据的支持，或存在重大的不确定性，注册会计师应权衡该事项对整个审计报告影响的大小，决定是否增加强调事项段或在说明中进行说明，以提醒财务报告使用者注意并给以足够的重视。需要说明的是，注册会计师在行驶监督职责时，其自身的业务素质和职业道德是保证监督职责有效发挥的前提。要求注册会计师要以独立、公正、客

36、观为原则，保持职业谨慎和怀疑态度，作出客观公正的判断。5.5 提高会计人员的职业素养，道德操守和会计技能确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断。而公允价值是随着市场变化而变化的，且市场是复杂多变的，这对会计从业人员提出了更高的要求。因此我们应不断加强会计人员的业务水平方面培训，包括公允价值理论及实务方面的培训。提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少因为对公允价值不熟悉而造成的偏差。而且培训应不间断的进行，让会计人员能始终适应时代的要求，这样才可能满足企业发展的需求，为公允价值在企业运用创造条件。同时会计人员的职业素养和道德操守是保证公允价值真实的必要条件，所以也应加强对会计