对完善内部会计监督的思考

1、对完善内部会计监督的思考摘要企业的内部会计监督就是企业在生产经营活动中，为明确内部各部门的职责权限，提高工作效率和质量，保护资产的安全完整，防止并及时发现错误和舞弊，保证会计资料的 合法、真实而在单位pj部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法，然而，长期以来， 由于对内部会计监督重视不够，使得会计信息失真已成为一个社会问题。会计工作秩序混乱 的重要原因之一，就是内部会计监督的乏力和弱化。内部会计监督对保证会计信息的真实性 和有用性，防止各种经济迚法活动，维护会计秩序，维护社会主义市场经济秩序有着不容忽 视的作用。关键词会计监督会计控制完善the consideration of the

2、improvement of internal accounting supervisionabstract: internal accounting supervision is a series of interrelated contact and mutual restraint system and methods which lie in the production operation of enterprises .the establish of internal .accounting supervision is in order to clear the respons

3、ibilities of various departments of enterprises, to improve the work efficiency and quality. to protect the integrity of assets, and to timely discover the error and fraud. according to the above measures, it can ensure the legitimate and reality of the accounting information. however, for a long ti

4、me, because of didnt pay enough attention to internal accounting supervision, the accounting information distorts has become a social problems. one of the important reason which make the accounting work disorder is the weakness of internal accounting supervises .internal accounting supervision play

5、an important role to ensure the authenticity and usefulness of the accounting information, which also can prevent various of illegal economic activities and maintaining the accounting order especially the socialist market economic order.key words accounting supervision accountant control improvement

6、目录弓丨 w 1一、目前我国内部会计监督普遍存在的问题1（一）不相容职务未分离1（二）管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展2（三）资金的流入严重失控2（四）货币资金流出管理失控2（五）内部监督、检齊机构等不健全3二、我国内部会计监督存在问题的原因分析3（-）会计定位造成的局限3（二）监督脱节3（三）会计监督法律约束机制不全4（四）企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍会计的有效监督4（五）会计人员综合素质不高，职业道徳观念有待加强4三、如何完善内部会计监督5（一）建立健全有效的会计内控制度5（二）把好货币资金收入支;11关5（三）岗位分丄控制6（四）建立冋避制度6（五）加强印鉴管理6（六）完善内部

7、监督体系6（七）加强业务学习，提高财会人员的业务水平及综合素质8i仑10a脈11轉她12 引言内部会计监督制度是现代企业n部控制制度的重耍组成部分，随着企业经济体制改革的 不断深入，企业内部控制制度作为提高经济效益的手段，在加强企业管理和保护资产的安 全、完整方面显示出越來越蜇要的作用。而在加强内控和保护保护资产的安全就必须通过会 计监督来完成，冈此内部会计监督的地位也越显重要。而在会计工作上一些部门和争位受局 部利益或个人利益的驱动,违规违纪、弄虚作假,造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重 影响了投资人、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了 w家宏观调控和管理的正常进行。这 些问题如不解

8、决，势必对经济体制的深化改革和社会经济的发展产生不利影响,而解决这些问 题的冇效途径之一就是进行冇效的a部会计监督。由此吋见，内部会计监督已经成为健全社会 主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题。木文通过起会计贪污案件的剖析， 谈谈完善内部会计监督的方法及防止会计贪污的措施。 一、目前我国内部会计监督普遍存在的问题随着我国山场经济的改革的不断深入、国家法律的不断完善，国家加大对经济犯罪案件 查处，不断暴出会计贪污、会计舞弊的消息，从屮我们可以看出我国企业晋遍在内部会计监督 方而存在的严重问题，使得犯罪分子有机可乘，下而我们从一起会计贪污案件入手谈谈我国 内部会计监督普遍存在的问题。w

9、家自然科学基金委员会财务局原会计卞中在担任w家自然科学基金委员会综合计划局 计划财务处;h纳和财务局经费管理处会计期间，利用职务上的便利，分别釆取伪造银行信用 凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款高达1 2 6 2.3 7万元，另外还单独或伙同他人将 公款2 0 9 9 3. 3万元挪用给他人进行经营活动。这一案件的发生不但给国家的资金造成极 人损失，人人降低了国家机关的名声，同时也暴露出了国家自然科学基金委员会在管理及闪 部会计监督上存在着重大漏洞。从这起案件中我们可以看出，我国在内部会计监督方面存在 的缺陷，主要体现在：（一）不相容职务未分离卞中同时身兼国家自然科学基金委员会综合计划局计划

10、财务处出纳和财务局经费管理处 会计，正是因为他利用这个原因，在退回拨款吋自行进行处理而不是上缴会计进行会计核对， 而本案中全部由卞中一个人对退款进行处理，为其贪污舞弊提供了机会。在现在企业经营活 动屮经常出现种种不相容职位未相分离的情况，例如：参与经济业务事项的所冇过程的工作 人员只宥一个人；重要经济事项的决策和执行者是同一个人等等；这些问题也是影响内部会 计监督实施的重要一方面。（二）管理体制存在缺陷，不利于会计监督的开展首先是没奋建立健全有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度不健全、不落实，会 计监督如同“空中楼阁”的现象普遍存在。例如本案中卞中保管退冋的拨款和退冋凭证，不 清查核对等，

11、这些基本的内控制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起。其次是会计管 理体制存在缺陷。由于会计人员生存环境、晋级增资和福利待遇无不与单位兴衰息息相关， 当遇到国家与单位利益发生此消彼长的业务处理吋，就冇可能选择损害国家利益而维护单位 小集团利益的做法，甚至采各种隐蔽手段进行迚法迚纪活动。（三）资金的流入严重失控单位收到退冋拨款没有进入财政预算账户，而是由卞某一人占为已有，对收冋的财政预算 拨款应该进入财政预算账户，但案发两年，卞某一直将该款h由支配，而且伪造信用凭证、 电汇凭证、进账单，由于内部会计监督不严，使得卞某蒙混过关。（四）货币资金流出管理失控卞中通过偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续

12、，擠自把1000万元资金打到某银行，后 来，这笔钱几经周折，转到了某公司的账户上，迮反了我国对支用财政专户资金吋，应先向 财政部门提山中请，说明款项的用途和数量，经财政部门审查批准后，从财政专户中拨付， 实行收支两条线管理。利用g己掌管国家基础科学研究专项资金卜4发的权利，采用谎称支票作废，偷盖印件，削减拨款金额，使得资金装入自己腰包。公章、印鉴管理失控。公章、印鉴等米有严格的管理，财务领导对的拨款金额掌握不清， 而主管部门从来没有认真地査过财务账，使得卞某可以自由操控单位资金。（五）内部监督、检查机构等不健全上述案例屮的单位未设置相应的内部审计机构，内部审计工作完全处于瘫痪状态是导致 这一犯

13、罪行为得逞平共处五项原则主耍原因。我同企业在内部会计监督的不健全主耍体现在 位是根本就缺乏|aj部监督和控制制度，冇的则单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设， 没奋得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，曾经闻名全同的郑州 亚细亚集闭，它曾有过儿个“全w第一:全w商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐;全国商场中 第一设立琴;第一个创立自己的仪仗队;第一个在屮央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭， 内部控制的缺失和缺陷难逃其科。还宥巨人集团,它也是缺乏相应的控制制度,从而使公司违 规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。二、我国内部会计监

14、督存在问题的原因分析（一）会计定位造成的局限首先，从会计的地位来说，通过会计记录而形成的会计信息反映的是单位的所有经济活 动和利益关系，是重要的经济信息來源。其次，从会计的身份来说，会计隶属于企业，单位会计人员的聘用、提拔、晋级等直接 由单位领导决定，而单位领导考虑的首先是个人或单位的利益。此外，各级会计监督单位在维护会计人员权益方面有许多不尽如意的地方，也是造成许 多会计人员执法力度不足的原因。（二）监督脱节内部监督的局限。内部审计机构是单位的职能部门，受单位领导人控制，其个人利益与单位利益直接挂钩。而a部审计则侧重于企业的经济利益，事实上，许多单位的内审机构得 不到重视，力量薄弱，形同虚设

15、；发挥的监督作用极其有限。外部监督不健全。首先，以财政、税务、审计为代表的政府监督，其重点是对财政资金 收支的监督，偏重于w家利益而不够重视企业、事业单位的各h特点和需耍，因此在执行会 计检杳和监督时不协调。其次，作为我閩社会监督主耍力量的会计师事务所的审计工作与市 场经济的要求还冇差距，在实际工作中无法做到超然独立。另外，会计师事务所所审计的主要口的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的 可信性，而查错防弊则专为次要目的，无形中为图谋不轨者创造了无比的机会，降低了社会 监督作用。（三）会计监督法律约束机制不全由于会计监督法律约束机制不全，使得会计不能宥效的行使其监督职能口的权利，导致 会

16、计监督不力。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督，审计监督概念 模糊，执法机构职责，权限有待明确。（四）企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍会计的有效监督目前，在一些单位中，企业管理者独揽大权，集人、财、物、管理于一身，股东大会、 董事会履行职责不到位，经营者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构，会计 人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，因而 影响正常会计工作，阻碍会计工作的冇效监督。（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强会计人员知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是 无证上岗。再者，会计人员

17、的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断 能力弱，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，致使会计工作 秩序混乱，会计监督弱化，使得会计信息失真在所难免。三、如何完善内部会计监督（一）建立健全有效的会计内控制度建立健全pj控制度是保证会计工作有序开展和会计信息真实、完整的重耍措施，也是做 好内部会计监督的前提。会计法和内部会计控制规范一基木规范（试行）及其他具体规 范，明确要求各企业应当建立健全内部会计监督制度。各企业要结合自身实际制定切实可行 的内部会计控制制度细则，重在落实、重在执行，按章办事，真正做到人人、事事、吋吋都 能遵循内部会计控制制度。（二）把

18、好货币资金收入支出关货币资金统一管理，所有收入及时存入单位基本账户。所冇支出严格按照申请、审批、 复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确人账。货币资金支付申请。单位冇关部门或个人用款吋，应当提前a审批人提交货币资金支付 申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效相关证明。货币资金支付审批。大额货币资金支付业务应当由w名或w名以上的被授权人批准。被 授权人应当仔细审核申请和所附的说明材料。对于存在疑问的，应当耍求应请人做出解释。 被授权人拒绝批准的应当在履行特别审批程序厄方能支付。货币资金支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金 支付申请的

19、批准范闱、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确, 支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。货币资金支付办理。出纳人员应当根椐复核人员审核后的货币资金支付使用申请，按规 定办理货币资金支付手续，并及时记录所交的货m资金票证的名称和用途、现金的用途和数 量、领用人员、领用f1期等内容。建立票据领用、登记、注销制度，对所有票据均进行编号，对使用过的票据与会计账务 核对和符后方可予以注销。对支票作废的程序给予明确规定，并严格按照程序进行处理，坚 决杜绝口头作废等无效行为。建立与银行和往來单位的对账制度，及时核对银行账目和经济往来账目。对账工作必须 由

20、独立于出纳岗位和货币资金业务经办岗位的独立人员负责。对账结束后，独立人员应该当 编制银行存款调节表和对账争，对于对账结朿后发现异常情况，应当及吋分析原因，有权处 理的必须及时处理，无权处理的应当及时上报上级领导或单位负责人，请求查明原因后作出 处理。（三）岗位分工控制货m资金业务的不相容岗位相互分离，建立合理的业务处理流程。例如建立会计核算、 账务处理、业务审批的合理工作流程，保证财务工作冇效进行；建立内部稽核制度，利用不 相容职务的分离所形成的相互牵制关系，实现内部稽核的自动控制。冉如出纳职务与编制银 行余额调节表的职务分离、钱账分管、票款分离、明细账与总账分别管理等等。单位不得由一人办理货

21、币资金业务的全过程。（四）建立回避制度建立利害关系回避制度和重耍岗位人员的定期轮换制度。如单位领导人的直系亲属不得 扪任单位财会机构负责人、财务主管、财会机构负责人、财务主管人员的直系亲属不得在本 单位担任出纳工作。（五）加强印鉴管理企业应由专人管理印鉴，票据与印鉴和分离。由财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审 查冇无审批手续，金额是否正确，用途是否符合规定。个人名章必须由本人或其授权人员保 管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。同时会计和出纳之 间分工要制度化，不能一人包办代替；明确审批程序，即所冇开支必须先经过财务负责人审 核票据是否符合规定、开支是否符合政策、手续

22、是否齐全后，冉由领导批准核销.充分发挥 财务人员“闸门”作用。（六）完善内部监督体系完善会计约朿制度。内部监督的核心之一是在争位内部建立起相互制约、相互监督的机 制，以达到互相监督的目的，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为， 增强财务的公7t性和透明性，提高会计核算量。笔者认为需从几方而来完善内部约束机制。明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作耍求。经办人应当在职责范围内，按 照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经 办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。并建立责任追究制度

23、，防范贪污、侵占、 挪用货币资金等行为。加速会计体制改革，着重解决会计人员双重身份问题。目前，很多单位实行了会计委派 制度，成立会计委派管理中心，走出了会计体制改革的第一步，被核算单位的会计由管理中 心委派，制定完善的考核制度，并定期进行轮换，会计人员的经济利益完全独立于他所服务 的核算单位以外，其工资、福利由会计管理中心发放，这样会计没有后顾之优，就能够以公 正的态度，对单位的经济业务进行核算和监督，维护w家和单位集体的利益。加强货印资金内部监督制度。单位应当建立对货资金业务的监督制度，明确监督检杳 机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。督促冇关人员及吋、全面、正确地进行 账务处理，

24、使收支业务尽早入账，不得压申。对现金的账实情况进行经常性和突击性的盘点， 查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、坐支情况，保管措施如何，能否保证现金、票据 的安全，对各种凭证、账簿进行定期检查，检查相关人记是否按照会计基础工作规范的耍求 审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿，编制报表。设立内部审核岗位，强化内部监督， 实现会计的及时复核控制，并且事前、事中和事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进 行相互核对，确保会计记录正确无误。设置内部屯计。各单位根据内部会计监督制度的基本原理和会计工作实际情况，应设置 闪部审计机构或审计人员，主要对内部财务、会计信息进行审计，对会计工作实行控制和再 监督

25、，建立严格的审计制度，明确对财务、会计信息资料定期进行内部审计的办法和程序， 使内部审计工作制度化、程序化，做到半年初审，年终终审，为避免会计舞弊把好第一关。 其次要强化财务内审和内部审计工作，首先要大力强化内部审计的力度。内部审计在企业屮具 有建设、参谋和控制作用以及动态监督职能、管理控制职能和决策服务职能，要配备必要力量， 赋予适当权利，加强审计屮的n部控制审计。耍着重检查内部控制系统的适用性、冇效性;检 杳各种信息的可靠性和完整性;检杳单位对政策、计划、规程、法律和条例的执行情况;检杳 资产安全、资源的节约和冇效利用情况。财务部门作为会计核算与财务管理中心，更要积极加 强财务管理，强化会

26、计核算和完善内部控制工作。财务部门要制订木部门的内部审核和检查监 督机制,这与内部审计并不冲突，而且因为财务部门在财务信息上占有优势,在一些事项的监 控上会比审计部门更有效果。定时进行企业内部的财产清杳工作,通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进 行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查， 不仅可以改善经营管理，保护财产的安全与完整，也能够确定各项财产的实存数，以便查明 实存数与账面数是否和符。实行内部监督责任制，增强内部会计监督的有效性。一是必须建立和落实内部会计监督 责任制，明确每个人应承担的责任。单位负责人是落实内部会计监督的第一责任人，必须

27、积 极支持和保障会计人员依法履行监督本单位经济活动的职责；二是会计人员是开展会计监督 的直接主体，负有不可推卸的责任，要做到依法监督，坚持原则，履行职责；三是建立健全 会计监督责任追究制度。（七）加强业务学习，提高财会人员的业务水平及综合素质培养会计人员要热爱本职工作.忠实地鹿行会计职责。培养会计人员实事求是、客观公正的职业道德.真实地反映客观经济活动。耍求会计从 业人员在会计信息加工、会计政策的选择、会计方法的确认过程中，均应以事实为依据.而 不能凭空虚构、伪造、©改；同吋会计职业活动屮涉及各方面的利益.包括岡家的利益、木 单位的利益、个人的利益以及社会的公众利益.因而会计人员要公平、公正地对待各方面利 益.不能牺牲u家和公共利益换取本单位或个人利益。培养会计人员遵守会计职业纪律的观念。会计人员耍熟悉财经法规，在廉洁奉公的基础 上，必须做到冇法必依、执法必严。加强单位负责人的继续教育。单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规 定代表单位行使职权的主要负责人。会计法明确规