成本会计学：第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序

1、第第2 2章章 工业企业工业企业成本核算的要求成本核算的要求和一般程序和一般程序学习目标学习目标 1.1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。 2.2.掌握成本费用的分类掌握成本费用的分类. . 3. 3.掌握企业成本核算的一般程序掌握企业成本核算的一般程序、需要、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。法。第第2 2章章 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 成本核算的要求成本核算的要求 成本费用的分类成本费用的分类 成本核算的账户设置和一般程序成本

2、核算的账户设置和一般程序2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好各项基础工作做好各项基础工作 严格遵守国家规定的成本开支范围严格遵守国家规定的成本开支范围 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2.1.1 2.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营管理相成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企结合，所提供的成本信息应当满足

3、企业经营管理和决策的需要。业经营管理和决策的需要。成本核算的成本核算的总体性要求总体性要求2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限费用的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法 对各种

4、财产物资的计价和价值结转，应采用既对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。用国家统一规定的方法。 国家没有统一规定的，要根据企业财产物资的国家没有统一规定的，要根据企业财产物资的特点，选择科学、合理、简便且相对稳定的方特点，选择科学、合理、简便且相对稳定的方法，要防止通过任意改变财产物资的计价及价法，要防止通过任意改变财产物资的计价及价值结转方法来调节成本费用的错误做法。值结转方法来调节成本费用的错误做法。 各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变

5、。意改变。2.1.4 2.1.4 做好各项基础工作做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度点制度 建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作 2、不应计入产品、不应计入产品成本的项目成本的项目 资本性支出资本性支出 营业外支出营业外支出 法律、法规规定以外的费用法律、法规规定以外的费用 规定不得列入成本的其他支出规定不得列入成本的其他支出 对外投资和利润分配支出对外投资和利润分配支出1、应计入产品成本的项目：直接材

6、料、直接人工和制造费用、应计入产品成本的项目：直接材料、直接人工和制造费用2.1.5 2.1.5 严格遵守国家规定的成本开支范围严格遵守国家规定的成本开支范围2.1.6 2.1.6 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品的生产工艺过程和生产组织不同，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法应该有所不所采用的产品成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。同的产品成本计算方法。 2.2.12.2.1费用按经济内容分类费用按经济内容分类l材料：企业为进行

7、生产经营而耗用的一切外部购入的各种材料材料：企业为进行生产经营而耗用的一切外部购入的各种材料l外购燃料：企业为进行生产经营而耗用的一切外部购入的各种燃料外购燃料：企业为进行生产经营而耗用的一切外部购入的各种燃料l外购动力：企业为进行生产经营而耗用的一切外部购入的各种动力外购动力：企业为进行生产经营而耗用的一切外部购入的各种动力l职工薪酬：企业应计入生产经营费用的职员和工人的薪酬职工薪酬：企业应计入生产经营费用的职员和工人的薪酬l折旧费：企业应计入生产经营费用而按规定计提的固定资产折旧费用折旧费：企业应计入生产经营费用而按规定计提的固定资产折旧费用l修理费：企业为修理固定资产而发生的修理费用修理

8、费：企业为修理固定资产而发生的修理费用l利息费用：企业应计入生产经营费用的银行利息支出利息费用：企业应计入生产经营费用的银行利息支出l税金：企业应计入生产经营费用的各种税金税金：企业应计入生产经营费用的各种税金l其他费用其他费用2.2 2.2 费用的分类费用的分类 2.2.22.2.2费用按经济用途分类费用按经济用途分类 直接材料直接材料 成成 直接费用直接费用 本本 直接计入产品成本直接计入产品成本计入产品成本的费用计入产品成本的费用 直接人工直接人工 项项 间接费用间接费用 制造费用制造费用 目目 分配计入产品成本分配计入产品成本 管理费用管理费用不计入产品成本的费用不计入产品成本的费用

9、期间费用期间费用 销售费用销售费用 直接计入当期损益直接计入当期损益 财务费用财务费用2.2 2.2 费用的分类费用的分类2.2.3 2.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类直接计入费用：直接计入费用： 可以分清哪种产品所耗用；可以分清哪种产品所耗用； 可以直接计入某种产品成本的费用。可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：间接计入费用： 几种产品共同耗用的费用，几种产品共同耗用的费用，分不清是哪种产品耗用的费用分不清是哪种产品耗用的费用多少，不能直接计入某种产品多少，不能直接计入某种产品的成本中，要采用一定的标准的成本中，要采用一定的标准分配计入的费用分配计入的费用按计入产品成

10、本的方式分类按计入产品成本的方式分类变动成本变动成本指在一定的相关范围，指在一定的相关范围，成本总额随着产量的变成本总额随着产量的变动成正比例变动的成本费用动成正比例变动的成本费用固定成本固定成本指在一定的相关范围，指在一定的相关范围，成本总额随着产量变动成本总额随着产量变动而保持相对稳定的成本而保持相对稳定的成本费用。费用。按与产品产量的关系分类按与产品产量的关系分类2.2 2.2 费用的分类费用的分类2.3 2.3 成本核算的账户设置和一般程序成本核算的账户设置和一般程序 成本核算的主要会计科目和账户成本核算的主要会计科目和账户 成本核算的一般程序成本核算的一般程序n 1.“生产成本生产成

11、本”账户账户 它的借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记它的借方登记月份内发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。应结转的完工产品的实际生产成本。 月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。实际生产成本。 “生产成本生产成本”账户应设置账户应设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助辅助生产成本生产成本”两个明细账户。两个明细账户。 为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本为了具体反映每一种产品的生产费用和实际生产成本，该明细账户可按产品种类进行三级明细核算。，该明细账户可按产品种类进行三级明细核算。

12、2.3.1 成本核算的主要会计账户成本核算的主要会计账户 借方借方 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 贷方贷方 （1 1）基本生产单位发生的）基本生产单位发生的 结转完工产品结转完工产品 直接材料费用直接材料费用 、直接人工费用、直接人工费用 的实际成本的实际成本 （2）分配转入的制造费用）分配转入的制造费用 按成本计算对象设置明细账户，按成本项目进行明细核按成本计算对象设置明细账户，按成本项目进行明细核算算余额：期末在产品成本余额：期末在产品成本 借方借方 贷方贷方（1）辅助生产单位发生）辅助生产单位发生 （1） 辅助生产单位完工辅助生产单位完工的直接材料费、直接人工费的直接材料费、

13、直接人工费 入库产品的实际成本入库产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用）发生或转入的间接费用 （2）月末按受益对象分配）月末按受益对象分配 转出的实际成本转出的实际成本 期末一般无余额期末一般无余额 2.2.“制造费用制造费用”账户账户核算内容：企业在生产过程中发生的各项间接费用核算内容：企业在生产过程中发生的各项间接费用结构如图结构如图 ： 借方借方 贷方贷方 生产单位发生的间接费用生产单位发生的间接费用 月末分配结转的间接费用月末分配结转的间接费用 期末一般无余额期末一般无余额 按生产车间设置明细账户，按费用项目进行明细核算按生产车间设置明细账户，按费用项目进行明细核算 3.3.“废品

14、损失废品损失”账户账户 核算内容：企业在生产过程中发生的废品损失核算内容：企业在生产过程中发生的废品损失结构如图结构如图 ： 借方借方 贷方贷方 (1)不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本 (1)废品残料价值废品残料价值 (2)可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用 (2) 应收的赔款应收的赔款 (3)结转的废品净损失结转的废品净损失 期末无余额期末无余额 按生产车间和产品品种设置明细账户，按成本项目进行明细核算按生产车间和产品品种设置明细账户，按成本项目进行明细核算4.4.期间费用账户期间费用账户 “管理费用管理费用” 账户账户 “财务费用财务费用” 账户账户 “销售费用销售费用”

15、 账户账户 以上三个账户结构相同，借方登记发生的各以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方登记期末转入项费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”的的各项费用；结转后期末无余额。各项费用；结转后期末无余额。2.3.2 2.3.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序（1）确定成本计算对象。）确定成本计算对象。（2）确定成本项目）确定成本项目（3）确定产品成本计算期）确定产品成本计算期（4）生产费用的归集与分配）生产费用的归集与分配l 编制要素费用分配表。编制要素费用分配表。l 辅助生产费用的分配。辅助生产费用的分配。l 制造费用的分配。制造费用的分配。（5）生产费用在完工产品与期末在

16、产品之间进行分配）生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配（六）编制成本计算单：（六）编制成本计算单：格式见下图格式见下图 产品成本计算单产品成本计算单 项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本本月发生费用生产费用合计单位成本完工产品成本月末在产品成本产品名称： 年月日完工产品数量：成本核算账务处理程序成本核算账务处理程序见下图见下图 根据产品成本核算的账户体系，产品成本核算的账务处理根据产品成本核算的账户体系，产品成本核算的账务处理程序包括以下步骤：程序包括以下步骤： （一）各要素费用的归集与分配（一）各要素费用的归集与分配 （二）待摊费用的分配（二）待摊费用的分配 （三）辅助生产费用的归