注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第03讲_税法总论(二)

1、第三节 税法要素一、总则二、纳税义务人三、征税对象四、税目五、税率六、纳税环节七、纳税期限八、纳税地点九、减税免税十、罚则十一、附则一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人1. 含义又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。2. 范围自然人和法人。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。自然人可分为居民纳税人和非居民纳税人。法人可分为居民企业和非居民企业。【相关概念】（ 1）纳税人与负税人。（ 2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人。代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位

2、和个人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。三、征税对象1. 含义指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2. 重要作用是区别一种税与另一种税的重要标志。3. 与课税对象相关的两个概念（ 1）税目（质的界定）（ 2）税基（量的界定）四、税目五、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。主要分为比例税率、累进税率和定额税率。税率类别 具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、 城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象确定的计算

3、单位，规定固定的税额 城镇土地使用税、 车船税等【注意】1 . 差别比例税率主要有：产品差别比例税率，如消费税。行业差别比例税率，如增值税。地区差别比例税率，如城市维护建设税。2 .幅度差别比例税率，如契税。税率类别具体形式累进税率全额累进税率应用的税种（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率,税率依次提高个人所得税中的综合所得和经营所得全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税级数全年应纳税所得额税率1不超过3600

4、0元的 3%2超过36000兀至144000兀的部分10%3超过144000元至300000元的部分20%4超过300000元至420000元的部分25%5超过420000元至660000元的部分30%6超过660000元至960000元的部分35%7超过960000元的部分45%累进税率（图示）3% 2 叭 2熊036000144000300000 42otoo全戳索避税率计税：310000x2=77500 1元）起薪累迸税率计税:36000x3*10g0元）f： 14-1000-36000） xioyiosocu 元）（300000-144000j k2033120010000-30000

5、0?其25勺器00£元 je = 45580，元 1【例题1 单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。a.资源税b. 土地增值税c.个人所得税d.企业所得税【答案】cb, 土【解析】选项 a,资源税中大多数应税资源采用比例税率，个别应税资源（如粘土）采用定额税率；选项地增值税采用超率累进税率；选项d,企业所得税采用比例税率。【例题2 多选题】下列关于税率的说法中，正确的有（）。（2018年税务师改编）a.环境保护税采用定额税率b.城镇土地使用税采用地区差别定额税率c.车辆购置税采用幅度比例税率d. 土地增值税采用超率累进税率【答案】abd【解析】选项 c车辆购置税采用统一的比例税率

6、，为10%六、纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、 费用支出等各个环节上的税种分布。七、纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间即纳税时限方面的限定。八、纳税地点 九、减税免税 十、罚则 十一、附则第四节 税收立法与我国税法体系一、税收立法原则（了解）1. 从实际出发的原则。2. 公平原则合理负担原则。3. 民主决策的原则。4. 原则性与灵活性相结合的原则。5. 法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。、税收立法权及其划分（分权）税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。三、税收立法机关（

7、分权）法律级次 3税收法律环境保护税法等立法机关 6形式举例1. 全国人大及其常委会 正式立法法律企业所得税法税收法规 条例税收规章2. 全国人大及其常委会授权国务院立法 暂行条例 增值税暂行条例3. 国务院税收行政法规 条例、 暂行条例、 实施细则、 税收地方法规税收征收管理法实施细则4. 地方人大及其常委会 （目前只有海南省、民族自治区 ）税收地方性法规5. 财政部、税务总局、海关总署税收部门规章 部门规章、 地方规章增值税暂行条例实施细则6. 省级地方政府税收地方规章【教材新增】以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税和耕地占

8、用税；除此之外其他各税种都是经全国人民代表大会授权。【例题单选题】下列各项中，由全国人民代表大会立法确定的是（）。a. 增值税暂行条例b. 企业所得税法c. 增值税暂行条例实施细则d. 契税暂行条例【答案】 b【题目变形】下列各项中，由人大授权国务院立法确定的是：a。【题目变形】下列各项中，由国务院制定的是：d。【题目变形】下列各项中，由财政部颁布的是：c。【同类考题 1】中华人民共和国土地增值税暂行条例的法律级次属于（ ）。a. 财政部制定的部门规章b. 全国人大授权国务院立法c. 国务院制定的税收行政法规d. 全国人大制定的税收法律【答案】 b【同类考题 2】下列各项税收法律法规中，属于部

9、门规章的是（ ）。a. 中华人民共和国个人所得税法b. 中华人民共和国消费税暂行条例c. 中华人民共和国企业所得税法实施条例d. 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则【解析】选项 a,属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项b,属于全国人大或人大常委会授权立法；选项c,属于国务院制定的税收行政法规。【同类考题3】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。a. 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属税收规章b. 中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规c. 中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律d. 中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律【答

10、案】 bc【解析】选项 a,属于税收行政法规；选项 d,属于授权立法，由国务院制定的。四、税收立法程序（一）我国税收立法程序主要包括提议、审议、通过和公布阶段。（二）税收行政法规以国务院总理名义发布实施；税收法律以国家主席名义发布实施。五、我国现行税法体系（一）税法的分类分类标准种类内容和效力基本法（无）普通法职能作用实体法程序法管辖权国内税法、国际税法（二）我国税收实体法体系商品（货物）和劳务税类增值税、消费税、关税所得税类财产和行为税类企业所得税、个人所得税、 土地增值税房产税、车船税、印花税、契税资源税和环境保护税类特定目的税类资源税、环境保护税、城镇土地使用税城市维护建设税、烟叶税、车

11、辆购置税、耕地占用税、船舶吨税（三）我国税收程序法体系税收程序法税务机关的征管适用税收征管法，海关的征收管理按照海关法及进出口关税条例执行【例题多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（a. 税收基本法b. 税收实体法）。c.税收程序法d. 国内税法【答案】 cd第五节 税收执法一、税务机构设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），原有的省及省以下国税地税机构两个系统通过合并整合，统一设置为省、市、县三级税务局，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）人民政府双重领导管理体制。二、税收征收管理范围划分（分税）（可考性不大）征收机关征收税种税务系统增值税、消费税、城建税、车辆购

12、置税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、 耕地占用税、契税、环境保护税和烟叶税 （共 16 个税种）海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税三、税收收入划分（分钱）中央政府固定收入消费税（含海关代征）交易印花税关税、海关代征进口环节增值税车辆购置税证券地方政府固定收入 土地增值税、契税 税和烟叶税城镇土地使用税、房产税耕地占用税车船税环境保护中央政府与地方政府共享收入税种增值税城市维护建设税资源税企业所得税个人所得税从 2016 年 1 月 1中央政府收入 地方政府收入进口部分+国内销售部分（50%）国内销售部分（50%）铁、银总部；保险

13、总公司其余海洋石油企业其余铁、银总部；海洋石油企业其余60%其余 40%除储蓄利息所得税外其余60%其余 40%日起，将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。【例题1 单选题】下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。（2015年）a. 耕地占用税b. 个人所得税c. 车辆购置税d. 土地增值税【答案】 b【解析】选项 ad属于地方政府固定收入。选项 c:属于中央政府固定收入。【例题2 单选题】下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（）。（2018年注会）a. 耕地占用税b. 个人所得税c.车辆购置税d. 企业所得税【答案】 c【解析】中央政府固

14、定收入包括消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。【例题3 多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。a. 消费税b. 土地增值税c.证券交易印花税d. 资源税【答案】 ac【易混考题】以下税种属于由税务机关系统负责征收的有（ ）。a. 船舶吨税b. 土地增值税c.车辆购置税d. 关税【答案】 bc四、税务检查权五、税务稽查权六、税务行政复议裁决权七、其他税收执法权主要是税务行政处罚权，包括：警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。第六节 税务权利与义务涉

15、税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务 代理公司、财税类咨询公司等机构。（一）涉税专业服务机构涉税业务内容1 .纳税申报代理。2 . 一般税务咨询。3 .专业税务顾问。4 .税收策划。5 .涉税鉴证。6 .纳税情况审查。7 .其他税务事项代理。8 .其他涉税服务。（二）税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容1 .税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。2 .税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员进行实名制管理。3 .税务机关应当建立业务信息采集制度，利用现有的信息化平台分类采集业务信息，加强内部信息共享，提高 分析利用水平。4

16、 .税务机关对涉税专业服务机构从事涉税专业服务的执业情况进行检查，根据举报、投诉情况进行调查。5 .税务机关应当建立信用评价管理制度，对涉税专业服务机构从事涉税专业服务情况进行信用评价，对其从事 涉税服务人员进行信用记录。6 .税务机关应当加强对税务师行业协会的监督指导，与其他相关行业协会建立工作联系制度。7 .税务机关应当在门户网站、电子税务局和办税服务场所公告纳入监管的涉税专业服务机构名单及其信用情况, 同时公告未经行政登记的税务师事务所名单。8 .税务机关应当为涉税专业服务机构提供便捷的服务。第七节国际税收关系一、国际重复征税与国际税收协定（一）国际重复征税国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税