第2章销售与收款循环

1、第二章 销售与收款循环审计一、单项选择题1注册会计师为了获取被审计单位销售交易发生的审计证据，下列实质性程序中最有效的审计程序是( )。A追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证B追查销售发票中的详细信息至发运凭证、批准的商品价目表和顾客订货单C将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D复算销售发票上的数据，追查营业收入明细账中的分录至销售发票2为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师选择的最有效的具体审计程序是( )。A抽查银行对账单B抽查销售明细账C抽查应收账款明细账D抽查出库单3进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者()。A了

2、解应收账款的可收回性 B发现销售业务中发生的差错或舞弊行为C确信应收账款账户余额的存在D确定应收账款的完整性4在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。A重大错报风险评估为低水平B预期不存在大量的错误C有理由相信被询证者不认真对待函证 D涉及大量余额较小的账户5下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。A应收账款在全部资产中所占的比重较小B被审计单位内部控制较为薄弱C以前期间函证中未发现过重大差异D采用消极式函证而非积极式函证6.注册会计师在确定函证时间时，不应选取的是（ ）。A为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证B在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C项目小组

3、进驻审计现场后，立即进行函证D因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在资产负债表日前函证。7注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。A年底应收账款的存在或完整性B是否存在过多的销货折扣C销货业务的入账时间是否正确 D销货退回是否已经核准8收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。A在同一天 B相差不超过15天 C相差不超过30天 D在同一适当会计期间9对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。A检查所审计期间应收账款回收情况B了解大额应收账款客户的信用情况C检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D

4、提请被审计单位提高坏账准备提取比例10.注册会计师了解被审计单位销售业务循环后认为以下“授权”控制活动存在缺陷的是（ ）。A在销售发生之前，赊销已经正确审批B未经赊销批准的销货一律不准发货C销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式11审查应收账款项目时，除非有充分证据表明实施( )程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施。A.函证 B.询问 C.观察 D.重新计算12注册会计师审计应收账款的具体目标，不应包括()A确定应收账款的存在性B确定应收账款记录的完整性C确定应收账款的回收期D确定应收账

5、款在财务报表上列报的恰当性13.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( )。A，从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B从销售发票追查到发运凭证C从销售发票追查到主营业务收入明细账D从主营业务收入明细账追到销售发票14.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在( )适当时间内实施函证。A在12月31日B在12月31日前C在资产负债表日前后D在资产负债表日后15.下列有关甲公司收入确认时点的表述中，会计师认为需要调整的是( )。A受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收

6、入C特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入16.以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）A销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险B确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险C将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够完全控制营业收入“准确性”错报风险D注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关17. 注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是

7、否一致，其主要目的是为了（ ）。 A.实现发生目标 B.实现完整性目标 C.实现分类和可理解性目标 D.确认收入入账时间是否正确 18. 设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 19.检查客户的赊销是否经过授权批准主要是针对（ ）认定。A.发生 B.准确性 C.完整性 D.权利和义务 20. 从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单最能证明的认定是（ ）。A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务二、多项选择题1被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有( )。A批准赊销

8、B按销售单装运货物C办理和记录现金收入 D办理和记录销货退回、销货折扣与折让2注册会计师为获取被审计单位与“登记入账的销售交易是否发生”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制程序能够达到该审计目标的有（ ）。A检杏销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B检杳顾客的赊购是否经授权批准C检查发运凭证连续编号的完整性D观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案3在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有( )。A以销售发票为起点 B以账簿记录为起点C以报表为起点 D以发运凭证为起点4由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括( )。A货物仍在途中，

9、债务人尚未收到货物或未经验收入库B债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款C记账错误D债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项5下列( )情况下，注册会计师应采用积极式的询证函A债务人余额较小甚至为零的账户B少数几个大额账户占应收账款总额比重大C余额较大的债务人D被审计单位内部控制有效6销售与收款循环中所使用的重要凭证和记录有( )。A销货单 B库存现金日记账C应收账款明细账D客户对账单7注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( )A应收账款在全部资产中的重要性B被审计单位内部控制的强弱C以前年度的函证结果D函证方式的选择8在对

10、特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。A销售截止测试实施日期B发票开具日期或者收款日期C记账日期D发货日期或提供劳务日期9登记入账的销货业务是否发生，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有( )。未曾发货却已将销货业务登记入账B销货业务重复入账C向虚构的顾客发货D销货业务发生不入账10.般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象( )。A账龄较长、金额较大的项目B与债务人发生纠纷的项目C交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目D可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目11. 当同时存在下列情况时注册会计师可考虑采用消

11、极函证方式( )。A重大错报风险评估为低水平B涉及大量余额较小的账户C预期不存在大量的错误D没有理由相信被询证者不认真对待函证12. 注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有( )。A应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多B被审计单位内部控制的越弱，应收账款函证数量越少C以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多D欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多13.销售与收款业务循环可能存在的重大错报风险包括（ ）。 A.管理层凌驾于控制之上的风险 B.管理层对收入造假的偏好和动因 C.款项无法收回的风险 D.低估应收账款坏账准备的压力 14. 下列有关确认销售的时点说法

12、正确的有（ ）。A.采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现B.采用预收账款销售方式，应于收到款项时，确认收入的实现C.采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现D.销售商品房的，通常在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入15.注册会计师在审计特殊销售行为时，下列做法正确的有（ ）A分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为B附有销售退回条件的商品销售，如果能对退货部分作合理估计的，确定其是否在退货期满时确定收入C以旧换新销

13、售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否按照购进商品处理D出口销售，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不同的成交方式。确认收入的时点和金额三、判断题1对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。()2注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。()3函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。()4应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。()5如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。()6同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会

14、计师可以不函证相关余额。()7主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。()8对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。 ( )9在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。 ( )10由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试存在的目标。 ( )11采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认

15、收入的实现。 ( ) 12询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。( ) 13.下年初被审计单位发生的销货退回，有可能表明报告年度销售收入“发生”的认定存在问题。（ ）四、简答题1.确定应收账款函证样本量（或函证的范围）时应考虑哪些因素？2. 简要回答什么情况下适宜采用消极方式对应收账款施行函证? 3.注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。单位名称金额账龄备注A公司20 000 0002.5年B公司

16、100 0001年内C公司30 0002年因产品质量问题发生纠纷D公司4 0001.5年甲公司的子公司E公司200 0003年4资料：.ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2011年度财务报表。D公司是上市公司，2009年度、2010年度公司经营均亏损，2011年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。高估收入主要的三类情形相应的程序（2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测

17、试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的123请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？5. A注册会计师正在对X股份有限公司2007年度财务报表进行审计。X公司为一般纳税人，增值税率17%。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截至测试的简化审计工作底稿如下：销售发票号 销售收入计入销售明细账日期 发运日 发票日 销售成本 7891 10万元 2007年12月30日 12月27日 1

18、2月27日 6万元 7892 15万元 2007年12月30日 1月2日 1月3日 9万元 7893 8万元 2007年12月31日 1月5日 1月6日 4.8万元 7894 20万元 2008年1月2日 12月31日 12月31日 12万元 7895 10万元 2008年1月3日 1月2日 1月3日 6万元 7896 5万元 2008年1月8日 1月7日 1月8日 3万元要求：(1)根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。(2)根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。(3)根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入入账的问题, 并简要说明理

19、由。6.下表给出了应收账款的相关认定，请完成下表的空格部分应收账款的相关认定具体审计目标实质性测试程序存在（1） （2）权利或义务（1） （2）完整性（1） （2）计价和分摊（1） （2）7.下表给出了主营业务收入的相关认定，请完成下表的空格部分主营业务收入的相关认定具体审计目标审计程序发生（1） （2）完整性（1） （2）准确性（1） （2）截止（1） （2）分类（1） （2）五、综合题1注册会计师李明在审计A公司2013年度营业收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：12月10日，采用交款提货销售方式售给B公司甲产品10 000万元(不含税，增值税税率为17)，货款已收到，发

20、票账单和提货单交给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。12月15日，A公司收到C公司退回2009年销售的甲产品2 000万元(不含税，增值税税率为l7)，产品已收到，未作账务处理。12月20日，A公司确认售给某商场丙产品25 000万元收入(不含税，增值税税率为17)。相关资料显示：合同规定A公司需对出售的商品负责安装检验，A公司5个月后才能完善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。12月24日，A公司确认对D公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17)。相关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求定制，成本为1 800万元；D公司监督该产品生产完工后，支

21、付了1 000万元款项；但该产品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值税发票。12月25日，A公司确认对E公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为17)。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给E公司该批产品所形成的债权直接冲抵A公司所欠E公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经向E公司开具增值税发票，该批产品的成本为2 500万元。12月27日，A公司确认对F公司销售收入计l 000万元(不含税，增值税税率为17)。相关记录显示：销售给F公司的产品系A公司生产的半成品，其成本为900万元，A公司已开具增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进的上述半成品进行加工后又以l 287

22、万元的价格(含税，增值税税率为17)销售给A公司，F公司已开具增值税发票且已收到货款，A公司已做存货购进处理。要求：(1)指出A公司2013年应调整的主营业务收入的数额。 (2)指出A公司在销货交易中存在的问题。2A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：询征函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异审计说明银行询证函：（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）应收账款询证函： W1不适用90

23、0不适用不适用（4）W2否1300不适用不适用（5）W3否850不适用不适用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明：（1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。（2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。（3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。（4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。（5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异

24、。（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序。要求：    针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3. 资料：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：记账凭证日期记账凭证发票日期出库单日期编号金额20×8年1月5日转字101220×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日转字30-12020×8年2月20日不适用20×8年2月28日转字45720×

25、8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日转字40820×8年3月19日20×8年3月19日(略)20×8年11月3日转字41020×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日转字2820020×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日转字5025020×8年12月10日20×8年12月10日审计说明：(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。(2)

26、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。第二章 销售与收款循环审计一、单选题1A 2.D 3.A 4.C 5.B 6. A 7.C 8. D 9.C 10.C 11.A（函证是应收账款审计中的重要、首选程序）12.C 13.A 14.D 15.A 16.C 17.D 18.C 19.A 20.A二、多选题1.ABCD 2.ABD 3.AB

27、D 4.ABD 5.BC 6.ABCD 7.ABCD 8.BCD 9.ABC 10.ABCD 11. ABCD 12. ACD 13. ABCD 14. ACD 15. ACD三、判断题1. 2.× 3. × 4. 5.× 6.× 7.× 8. 9. 10. 11.× 12.× 13. 四、简答题1-2略3答案注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。 A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。 C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。 D公司，属于关联方的应收账款，注册会计

28、师应采用积极式函证。E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。4答案：（1）高估收入主要的三类情形相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况向虚构的客户发货并登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（2）截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的1账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至

29、记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。主要是为了防止多计收入2销售发票从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。主要是为了防止少计收入3发运凭证从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间主要是为了防止少计收入注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。 5答案 (1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证

30、，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。 (2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：营业收入 23 应交税费一应交增值税(销项税额)391 贷：应收账款 2691 借：存货 138 贷：营业成本 138(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。如果在2007年未能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。6、7答案略五、综合题1(1)A