应交税费(增值税)会计核算方法4月27日

1、应交税费（增值税）会计核算方法应交税费（增值税）会计核算方法 20122012年年4 4月月2727日日一、一、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细明细科目科目 1“进项税额”2.“已交税金”3.“减免税款”4.“出口抵减内销产品应纳税额”5.“转出未交增值税”6.“销项税额”7.“出口退税”8.“进项税额转出”9.“转出多交增值税”“应交税费应交税费”科目的账户结构：科目的账户结构：应交税费应交税费未交增值税账户结构：未交增值税账户结构：应交税费应交税费应交增值税账户结构：应交增值税账户结构：二、明细科目内容简介二、明细科目内容简介1.“进项税额”专栏： 借：应交税费应交增值税（进项

2、税额） 原材料 贷：银行存款/应付账款2、“已交税金”专栏： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款二、明细科目内容简介二、明细科目内容简介3.“减免税款”专栏： 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入政府补助4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 5.“转出未交增值税”专栏： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税二、明细科目内容简介二、明细科目内容简介6.“销项税额”专栏：7.“出口退税”专栏： 借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 应交税费应交增值税（

3、出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）8.“进项税额转出”专栏：9.“转出多交增值税”专栏：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）三、三、“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”的会计核算的会计核算（一）视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算（一）视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算 二者的主要区别在于：视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算，其与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。进项税额转出则仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况。例1甲企业在建工程领用本企业生产的产品一批，该产品成本为200

4、000元，计税价格（公允价值）为300000元；另领用上月购进的原材料一批（已抵扣进项税额），专用发票上注明价款为120000。该企业适用的增值税税率为17%。前者是自产产品用于非应税项目，属于视同销售，企业可作如下账务处理： 借：在建工程 251000 贷：主营业务成本 200000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51000 后者是购买的产品用于非应税项目，属于进项税额转出，企业可作如下账务处理：借：在建工程140400 贷：原材料120000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）20400（二）出口货物退免税的会计核算（二）出口货物退免税的会计核算1.货物出口并确认收入实现时借：应收账

5、款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2.月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3.月末根据免抵退税汇总申报表中计算出 “应退税额”做如下会计处理借：其他应收款-出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）4.月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）5.收到出口退税款时，做如下会计处理借：银行存款 贷：其他应收款-出口退税（三）月份终了的会计核算（三）月份终了的会计核算

6、1月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，会计分录为：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税。 2月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） （四）缴纳税金的会计核算（四）缴纳税金的会计核算 例32009年9月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元；结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。9月20日，预交增

7、值税会计处理为： 借：应交税费应交增值税（已交税金）200 000 贷：银行存款 200 000 9月30日，结转未交增值税： 结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交税金）260 000 贷：应交税费未交增值税 260 000 10月7日，上交增值税会计处理为： 借：应交税费未交增值税 260 000 贷：银行存款 260 000四、正确进行账务处理的注意事项四、正确进行账务处理的注意事项1、首先要根据企业的性质，合理的设置应交增值税，未交增值税科目2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理。3、最后不能将

8、各不同性质的明细科目混用。例4甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为6万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。7月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为80万元，增值税额为13.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，该批原材料的成本40万元，双方协议作价为60万元。 （3）销售产品一批，销售价格为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合

9、收入确认条件。 （4）建造办公大楼领用原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税额为3.4万元。 （5）月末发生非常损失盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税10万元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求： （1）编制上述经济业务相关的会计分录；（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称） （2）计算甲公司7月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 (答案中的金额单位用万元表示） （1）编制相关的会计分录： 借：原材料 80 应交税费应交增值税（ 进项税额 ）13.6 贷：应付票据 93.6 借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收入 60 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ）10.2 借：其他业务成本 40 贷：原材料 40 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：在建工程 23.4 贷：原材料 20 应交税费应交增值税 （进项税额转出）3.4 借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10 应交税费应交增值税 （进项税额转出）1.7 借：应交税费应交增值税（已交税金）10 贷：银行存款 10 借：