企业会计制度的设计第二章 计科目的设计

1、12011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计第二章第二章会计科目设计会计科目设计第一节第一节 会计科目设计的意义、原则和基本内容会计科目设计的意义、原则和基本内容第二节第二节 企业会计科目设计的步骤与方法企业会计科目设计的步骤与方法第三节第三节 各具体业务会计科目的设计各具体业务会计科目的设计第四节第四节 会计科目设计案例会计科目设计案例22011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计第一节第一节 会计科目设计的意义、原则和基本内容会计科目设计的意义、原则和基本内容一、一、会计科目设计的意义会计科目设计的意义二、二、会计科目设计的原则会计科目设计的原则三、三、会计科目设

2、计的基本内容会计科目设计的基本内容32011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 【一】会计科目的概念：【一】会计科目的概念： 是对会计对象经济内容进行更具体分类的项目是对会计对象经济内容进行更具体分类的项目名称，是会计制度的重要组成部分。名称，是会计制度的重要组成部分。会计科目体系：横向的一级科目和纵向的明细科目会计科目体系：横向的一级科目和纵向的明细科目 1001库存现金库存现金1002银行存款银行存款1003xxxx1004xxxx100101人民币人民币1002工商银行工商银行100301100401100102 美元美元1002农业银行农业银行10030210040210

3、0103 港币港币1002建设银行建设银行100303100403一、一、 会计科目设计的意义会计科目设计的意义42011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计一、一、 会计科目设计的意义会计科目设计的意义【二】会计科目设计的意义【二】会计科目设计的意义1、对会计核算内容进行更具体分类对会计核算内容进行更具体分类2、为编制会计凭证提供依据为编制会计凭证提供依据3、为开设账户建立账簿提供依据为开设账户建立账簿提供依据4、为编制会计报表建立基础为编制会计报表建立基础 5、是开展审计稽查工作的基础准备、是开展审计稽查工作的基础准备【三】会计科目设计的任务【三】会计科目设计的任务确定一个独立

4、核算单位的会计科目体系，以及确定一个独立核算单位的会计科目体系，以及各个科目的使用说明，为会计信息系统设计勾画出一各个科目的使用说明，为会计信息系统设计勾画出一个基本轮廓。个基本轮廓。52011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计二、会计科目设计原则二、会计科目设计原则【一】以国家的财经政策、法令、制度为依据，适应【一】以国家的财经政策、法令、制度为依据，适应经济形势变化和经济管理的要求。经济形势变化和经济管理的要求。比如：比如： 应交税费应交增值税，各明细科目的变化；应交税费应交增值税，各明细科目的变化； 投资性房地产科目投资性房地产科目 房地产投资、期货业务、房地产投资、期货业

5、务、期权业务等。期权业务等。62011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计二、会计科目设计原则二、会计科目设计原则【二】会计科目名称【二】会计科目名称、内容、含义清楚，简明实用。、内容、含义清楚，简明实用。比如：比如： 库存现金库存现金现金现金库存现金库存现金；（新准则修订）；（新准则修订） 固定资产折旧固定资产折旧累计折旧；累计折旧； 应付利润应付利润应付股利（实际支付的现金股利和利润）应付股利（实际支付的现金股利和利润）比如：比如： 1001库存现金；库存现金；1002银行存款；银行存款；1012其他货币资金；其他货币资金； 1101交易性金融资产交易性金融资产72011年年9

6、月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计二、会计科目设计原则二、会计科目设计原则【三】会计科目体系应遵循全面性、互斥性原则【三】会计科目体系应遵循全面性、互斥性原则 全面性：指设计的一整套会计科目应该包括所有全面性：指设计的一整套会计科目应该包括所有的经济业务，所有的经济业务应该都有相应的会计科的经济业务，所有的经济业务应该都有相应的会计科目来反映和核算。目来反映和核算。 互斥性：指任何一笔经济业务只能在特定的会计互斥性：指任何一笔经济业务只能在特定的会计科目中反映，只有唯一的会计处理方法，不能出现模科目中反映，只有唯一的会计处理方法，不能出现模棱两可的情况，不能出现两种或两种以上的会计处理

7、棱两可的情况，不能出现两种或两种以上的会计处理方法。方法。 注意：关于往来类科目的设计和运用注意：关于往来类科目的设计和运用82011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【四】【四】 满足经济管理的需要满足经济管理的需要 1）会计科目提供的信息既要满足国家宏观调控对会计信）会计科目提供的信息既要满足国家宏观调控对会计信息的需要；又要满足企业微观经济管理的要求。息的需要；又要满足企业微观经济管理的要求。 2）会计科目核算内容要反映企业经济业务特点和生产经）会计科目核算内容要反映企业经济业务特点和生产经营全过程。营全过程。 3）会计科目设计要按企业规模大小、经济管理的不同需）会计科目设

8、计要按企业规模大小、经济管理的不同需要而区别对待。要而区别对待。 二、二、会计科目设计原则会计科目设计原则92011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【五】便于为社会各方提供会计信息【五】便于为社会各方提供会计信息 会计科目设计，既要考虑企业内部生产和经营需要，又会计科目设计，既要考虑企业内部生产和经营需要，又要考虑企业外部需要；既要考虑企业正常经营管理的需要，要考虑企业外部需要；既要考虑企业正常经营管理的需要，又要考虑特殊情况的需要。又要考虑特殊情况的需要。 【六】要符合会计电算化的需要【六】要符合会计电算化的需要 会计电算化要求科目的名称、编码、核算内容应统一，会计电算化要求

9、科目的名称、编码、核算内容应统一，为了减少初始设置的工作，科目的层次、内容应尽可能统一，为了减少初始设置的工作，科目的层次、内容应尽可能统一，并尽可能稳定。并尽可能稳定。 102011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计三三 会计科目设计的基本内容会计科目设计的基本内容会计科目设计的基本内容包括：会计科目设计的基本内容包括：【一】会计科目总则设计【一】会计科目总则设计【二】会计科目名称和编号设计【二】会计科目名称和编号设计【三】会计科目的使用说明设计【三】会计科目的使用说明设计112011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【一】会计科目总则设计【一】会计科目总则设计会

10、计科目总则一般包括以下主要内容：会计科目总则一般包括以下主要内容：1、所设计会计科目的使用范围；、所设计会计科目的使用范围；2、设计该会计科目的基本依据；、设计该会计科目的基本依据；3、关于该会计科目增减修补的有关规定；、关于该会计科目增减修补的有关规定；4、会计科目的编号及其他使用说明；、会计科目的编号及其他使用说明；5、其他需要说明的问题。、其他需要说明的问题。122011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 在在全面会计制度设计全面会计制度设计时，要单独设计会计制度的时，要单独设计会计制度的总则，会计科目总则是运用会计科目的规定，在会计总则，会计科目总则是运用会计科目的规定，

11、在会计科目对应章节的前面加以阐述。科目对应章节的前面加以阐述。包括：单包括：单位会计核算制度应按照国家统一会计制度规位会计核算制度应按照国家统一会计制度规定会计科目的编号。各核算部门（包括分公司、分支定会计科目的编号。各核算部门（包括分公司、分支机构）应按会计制度的规定设置和使用会计科目。机构）应按会计制度的规定设置和使用会计科目。（可以根据实际情况自行增设减少或合并某些会计科（可以根据实际情况自行增设减少或合并某些会计科目。）核算部门在填制会计凭证、登记账簿时，不应目。）核算部门在填制会计凭证、登记账簿时，不应只填科目编号，不填科目的名称。只填科目编号，不填科目的名称。 链接：链接：小企业会

12、计制度小企业会计制度 【一】会计科目总则设计【一】会计科目总则设计132011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 会计科目名称包括：大类科目名称、一级科目名会计科目名称包括：大类科目名称、一级科目名称、明细科目名称三个层次。称、明细科目名称三个层次。 1、大类科目的演变：、大类科目的演变： 1970年年商业会计制度（试行方案）商业会计制度（试行方案）两大类四两大类四小类划分：资金来源及收入、资金占用及支出小类划分：资金来源及收入、资金占用及支出 1972年年基本建设会计制度基本建设会计制度两大类划分：资金两大类划分：资金占用、资金来源占用、资金来源 1984年年保险公司会计制度保

13、险公司会计制度四类划分：资产类、四类划分：资产类、负债类、资产负债共同类、损益类负债类、资产负债共同类、损益类 1985.4.24 中外合资经营工业企业会计科目和会中外合资经营工业企业会计科目和会计报表计报表五大类划分：资产、负债、资本、成本、损五大类划分：资产、负债、资本、成本、损益益【二】会计科目名称和编号设计【二】会计科目名称和编号设计142011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计1、大类科目的演变（续）：、大类科目的演变（续）： 1992.12.31工业企业会计制度工业企业会计制度五大类划分：资五大类划分：资产、负债、所有者权益、成本、损益产、负债、所有者权益、成本、损益

14、 1997年年事业单位会计制度事业单位会计制度 1998年年行政单位行政单位会计制度会计制度五类划分：资产、负债、净资产、收入、五类划分：资产、负债、净资产、收入、支出支出 2006年新会计准则年新会计准则6大类划分：资产、负债、所有大类划分：资产、负债、所有者权益、成本、损益、共同者权益、成本、损益、共同【二】会计科目名称和编号设计【二】会计科目名称和编号设计152011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 2、一级科目，随着经济环境的变化，会计核算、一级科目，随着经济环境的变化，会计核算内容也会发生变化，因此一级科目也就会发生增减和内容也会发生变化，因此一级科目也就会发生增减和

15、修改。修改。 工业企业会计制度工业企业会计制度67个一级科目，个一级科目，股份有限股份有限公司会计制度公司会计制度是是76个一级科目，个一级科目，企业会计制度企业会计制度70个一级科目。个一级科目。 2006年新会计准则共设年新会计准则共设6大类大类156个一级科目，其个一级科目，其中包括金融企业适用的共同类科目中包括金融企业适用的共同类科目5个。个。 3、明细科目随经济环境的变化来设计。、明细科目随经济环境的变化来设计。【二】会计科目名称和编号设计【二】会计科目名称和编号设计162011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计4、会计科目编号的设计：、会计科目编号的设计： 会计科目编

16、号设计，有利于清晰地反映会计科目会计科目编号设计，有利于清晰地反映会计科目的大类、子类以及明细级次，使会计科目体系更加严的大类、子类以及明细级次，使会计科目体系更加严密和具有逻辑性。密和具有逻辑性。 会计科目编码设计的原则：会计科目编码设计的原则： 简单明了、层次分明，便于记忆、留有余地。简单明了、层次分明，便于记忆、留有余地。 会计科目编码的方法：会计科目编码的方法： 顺序编号法、数字组编号法、十进制编号法、数顺序编号法、数字组编号法、十进制编号法、数字定位编号法。字定位编号法。【二】会计科目名称和编号设计【二】会计科目名称和编号设计172011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设

17、计四位数编号法四位数编号法即，第一位代表大类号，第二位是子类码，第三、四即，第一位代表大类号，第二位是子类码，第三、四位作一级科目码。位作一级科目码。比如：现行的比如：现行的企业会计准则企业会计准则中：中：210104 1001 库存现金库存现金 1002 银行存款银行存款 1012 其他货币资金其他货币资金 1101 交易性金融资产交易性金融资产 6001 主营业务收入主营业务收入 182011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计1、应阐明会计科目的核算内容和范围；、应阐明会计科目的核算内容和范围；2、说明所属明细科目的设置及核算内容；、说明所属明细科目的设置及核算内容；3、说明

18、会计科目基本业务的账务处理方法；、说明会计科目基本业务的账务处理方法；4、撰写主要会计事项会计分录举例。、撰写主要会计事项会计分录举例。 样本学习：样本学习： 1002银行存款（新会计准则）银行存款（新会计准则）【三【三】会计科目的使用说明设计会计科目的使用说明设计192011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计1002银行存款（新会计准则）银行存款（新会计准则）1002 银行存款银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款

19、、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银银行存款日记账行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记

20、账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”调节相符。调节相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。的各种款项。 202011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计1、2001-2004年，财政部下发征求意见稿年，财政部下发征求意见稿2、2004年年4月月27日，正式下达日，正式下达小企业会

21、计制度小企业会计制度3、2005年年1月月1日，开始实施。日，开始实施。(十五十五) 小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：1. 在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。际情况自行增设或减少某些会计科目。2. 明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。一要求的前提下，可以根据需要自行确定。3本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，本制度统一

22、规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。小企业会计制度小企业会计制度212011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计第二节第二节 企业会计科目设计的步骤与方法企业会计科目设计的步骤与方法一、一、会计科目设计的基本步骤会计科目设计的基本步骤二、二、会计科目设计方法会计科目设计方法222011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【一】对经济业务进行科学分类【一】对经济业

23、务进行科学分类【二】按经济业务性质确定会计科目名称【二】按经济业务性质确定会计科目名称【三】对会计科目进行编号【三】对会计科目进行编号【四】编写会计科目使用说明【四】编写会计科目使用说明【五】试行和修订会计科目【五】试行和修订会计科目一、会计科目设计的基本步骤一、会计科目设计的基本步骤232011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【一】对经济业务进行科学分类【一】对经济业务进行科学分类 了解被设计单位经济业务的全部内容。包括经营了解被设计单位经济业务的全部内容。包括经营活动特点，财产物资的增减、货币项目的收付、往来活动特点，财产物资的增减、货币项目的收付、往来款项的结算、资本金的

24、构成以及对外投资情况等基本款项的结算、资本金的构成以及对外投资情况等基本业务，根据经营管理与会计核算的要求，进行科学分业务，根据经营管理与会计核算的要求，进行科学分类。类。 经济业务分类是会计科目设计的前提。由于各单经济业务分类是会计科目设计的前提。由于各单位经济性质、经营方式、经济活动范围、产权关系的位经济性质、经营方式、经济活动范围、产权关系的不尽相同，经济业务的具体内容也不一致。因此，设不尽相同，经济业务的具体内容也不一致。因此，设计会计科目之前必须先对其经济业务进行分类。计会计科目之前必须先对其经济业务进行分类。 242011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【一】对经济

25、业务进行科学分类【一】对经济业务进行科学分类 根据经济业务的性质，一般可先将其划分为单位根据经济业务的性质，一般可先将其划分为单位与与的两大类业务。对单位的财务状的两大类业务。对单位的财务状况又可以从资产的取得及增减变化、债务的形成与偿况又可以从资产的取得及增减变化、债务的形成与偿还、资本的投入与增减变动方面将其划分为资产类经还、资本的投入与增减变动方面将其划分为资产类经济业务、负债类经济业务、资本类经济业务。对企业济业务、负债类经济业务、资本类经济业务。对企业的经营过程可以从资金的耗费及费用成本的产生，资的经营过程可以从资金的耗费及费用成本的产生，资金的收回及利润形成将其划分为成本费用类经济

26、业务，金的收回及利润形成将其划分为成本费用类经济业务，收入、利润类经济业务。然后，再根据各单位的具体收入、利润类经济业务。然后，再根据各单位的具体情况，将各类经济业务按其特点进一步分类，直至划情况，将各类经济业务按其特点进一步分类，直至划分到设计会计科目的类别。分到设计会计科目的类别。252011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计对经济业务进行分类后，再根据每一类经对经济业务进行分类后，再根据每一类经济业务的性质确定其名称，使每一类业务都有济业务的性质确定其名称，使每一类业务都有一个适当的符号即会计科目，以便进行分类核一个适当的符号即会计科目，以便进行分类核算与管理。算与管理。

27、【二】按经济业务性质确定会计科目名称【二】按经济业务性质确定会计科目名称262011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 为了更好地了解、使用会计科目，掌握会为了更好地了解、使用会计科目，掌握会计科目的分类并按会计科目开设账户，进行日计科目的分类并按会计科目开设账户，进行日常核算与编制会计报表，还需对会计科目进行常核算与编制会计报表，还需对会计科目进行分类排列，编制出会计科目的号码，按顺序组分类排列，编制出会计科目的号码，按顺序组成会计科目表，建立分类有序的会计科目体系。成会计科目表，建立分类有序的会计科目体系。【三】对会计科目进行编号【三】对会计科目进行编号272011年年9月月

28、第二章第二章 会计科目设计会计科目设计会计科目的使用说明是对会计科目的核算会计科目的使用说明是对会计科目的核算内容，明细科目的设置，根据科目开设的账户内容，明细科目的设置，根据科目开设的账户用途及不同记账方法下账户结构特点，科目的用途及不同记账方法下账户结构特点，科目的主要经济事项及账务处理等所作的说明。会计主要经济事项及账务处理等所作的说明。会计科目使用说明是使用者使用会计科目的标准，科目使用说明是使用者使用会计科目的标准，也是检验设计是否成功的尺度。也是检验设计是否成功的尺度。 【四】编写会计科目使用说明【四】编写会计科目使用说明282011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计

29、要保证会计科目设计质量，会计科目设计要保证会计科目设计质量，会计科目设计后必须经过试行与修订阶段，对试行中发现的后必须经过试行与修订阶段，对试行中发现的问题及时进行修订与调整，通过修订，使会计问题及时进行修订与调整，通过修订，使会计科目体系逐步趋于严密与完善。科目体系逐步趋于严密与完善。【五】试行和修订会计科目【五】试行和修订会计科目292011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计二、会计科目设计方法二、会计科目设计方法【一】参照设计法【一】参照设计法【二】补充修订法【二】补充修订法【三】归纳合并法【三】归纳合并法302011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【一】参

30、照设计法【一】参照设计法 适用于为新成立的企业、单位设计会计科目。适用于为新成立的企业、单位设计会计科目。 其特点是：根据本企业经济业务的具体内容，其特点是：根据本企业经济业务的具体内容，参考相关企业的会计科目进行设计。参考相关企业的会计科目进行设计。 如一家新成立的股份制企业会计科目设计，如一家新成立的股份制企业会计科目设计，除根据会计准则的有关要求外，再参照同类型股除根据会计准则的有关要求外，再参照同类型股份制企业在会计科目设计中的优点，达到不同企份制企业在会计科目设计中的优点，达到不同企业会计科目通用化、标准化目的，同时又可减少业会计科目通用化、标准化目的，同时又可减少设计工作量，节约设

31、计成本。但借鉴与创新应有设计工作量，节约设计成本。但借鉴与创新应有机统一，切忌盲目抄袭或仅是形式上的改头换面。机统一，切忌盲目抄袭或仅是形式上的改头换面。312011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【二】补充修订法【二】补充修订法 该方法主要运用于现行会计科目的修订与该方法主要运用于现行会计科目的修订与补充，一般在经济业务有新的变化或经营管理补充，一般在经济业务有新的变化或经营管理有新的要求情况下采用。有新的要求情况下采用。 分析、研究现有会计科目的运用情况，了解分析、研究现有会计科目的运用情况，了解哪些会计科目可以继续留用，哪些会计科目应哪些会计科目可以继续留用，哪些会计科目

32、应予以取消，哪些会计科目的核算内容或使用方予以取消，哪些会计科目的核算内容或使用方法需适当变动，通过局部变动设计出适应新情法需适当变动，通过局部变动设计出适应新情况的会计科目体系。况的会计科目体系。322011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【二】补充修订法【二】补充修订法 如，所得税改为费用后，在损益类科目中如，所得税改为费用后，在损益类科目中增设增设“所得税所得税”科目科目取消取消“利润分配利润分配”科目中科目中“应应交所得税交所得税”明细科目。通过局部的变动，使会明细科目。通过局部的变动，使会计科目体系适应新的财税体制要求。补充修订计科目体系适应新的财税体制要求。补充修订

33、法是保证会计科目能及时反映不同时期会计核法是保证会计科目能及时反映不同时期会计核算内容、核算要求的变化，并节省设计时间和算内容、核算要求的变化，并节省设计时间和设计成本的有效方法。设计成本的有效方法。332011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计【三】归纳合并法【三】归纳合并法 该方法适用于为合并或兼并的单位设计会计该方法适用于为合并或兼并的单位设计会计科目。其设计特点是在分析各单位原有会计科科目。其设计特点是在分析各单位原有会计科目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新以归类合并，重新设计能覆盖其核

34、算内容的新的会计科目。使用该种方法主要是将核算内容的会计科目。使用该种方法主要是将核算内容一致，而名称不一致的会计科目统一起来，而一致，而名称不一致的会计科目统一起来，而非对会计科目的简单非对会计科目的简单“拼凑拼凑”。 342011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计第三节第三节 各具体业务会计科目的设计各具体业务会计科目的设计一、一、科目类别分组设计科目类别分组设计二、二、基本（总账）科目的设计基本（总账）科目的设计三、三、次级（明细）科目的设计次级（明细）科目的设计 352011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计一、科目类别分组设计一、科目类别分组设计会计科目可

35、以从三个方面进行分类设计，即：会计科目可以从三个方面进行分类设计，即：（一）（一）按会计科目所反映的经济业务的内容按会计科目所反映的经济业务的内容（二）（二）按会计科目与会计报表的编制关系按会计科目与会计报表的编制关系（三）（三）按会计科目在会计核算中的地位及相互之按会计科目在会计核算中的地位及相互之间关系间关系 362011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计一、科目类别分组设计一、科目类别分组设计 (一一) 按会计科目所反映的经济内容分类。按会计科目所反映的经济内容分类。 按会计科目反映的经济内容分类，会计科按会计科目反映的经济内容分类，会计科目可以划分为核算目可以划分为核算的

36、科目与核算的科目与核算的科目。的科目。 ：核算经营过程的：核算经营过程的科目要根据企业经营活动特点设计。如对工业科目要根据企业经营活动特点设计。如对工业企业可以设计反映采购过程科目企业可以设计反映采购过程科目“材料采购材料采购”；反映生产过程的科目反映生产过程的科目“生产成本生产成本”、“制造费制造费用用”；反映销售过程的科目；反映销售过程的科目“主营业务收入主营业务收入”；反映分配过程的科目反映分配过程的科目“利润分配利润分配”等。等。372011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计一、科目类别分组设计一、科目类别分组设计(1) 按会计科目所反映的经济内容分类。按会计科目所反映的

37、经济内容分类。 ：核算财务状况的科目首：核算财务状况的科目首先可以根据筹资渠道设计反映投资者投入资本及先可以根据筹资渠道设计反映投资者投入资本及资本增值额类科目，如资本增值额类科目，如“实收资本实收资本”、“资本公资本公积积”等；其次设计各种作为资本补充的负债类科等；其次设计各种作为资本补充的负债类科目，如目，如“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等。再次设等。再次设计资产类账户，反映企业、单位的各类资产构成计资产类账户，反映企业、单位的各类资产构成与使用情况。与使用情况。382011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计(二二) 按会计科目与会计报表的编制关系分类。按会计科目

38、与会计报表的编制关系分类。 按会计科目与会计报表的编制关系设计会按会计科目与会计报表的编制关系设计会计科目可以将会计科目分为计科目可以将会计科目分为与与两类。表内科目又可分为资产负债表科目与两类。表内科目又可分为资产负债表科目与损益表科目。表外科目则核算不属于企业而由损益表科目。表外科目则核算不属于企业而由本企业代管的财产物资，如设计本企业代管的财产物资，如设计“代管商品物代管商品物资资”、“租入固定资产租入固定资产”等科目。等科目。一、科目类别分组设计一、科目类别分组设计392011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计(三三) 按各类科目在核算中的地位及相互关系分按各类科目在核算

39、中的地位及相互关系分类。类。 根据会计科目在核算中的地位及相互关系根据会计科目在核算中的地位及相互关系可以将会计科目分为可以将会计科目分为、三类。基本会计科目三类。基本会计科目是核算财务状况、经营成果的主要科目。从属是核算财务状况、经营成果的主要科目。从属性会计科目是核算对某些科目调整数字的科目。性会计科目是核算对某些科目调整数字的科目。过渡性科目是指对费用跨期摊配及资产待处理过渡性科目是指对费用跨期摊配及资产待处理而设置的科目。而设置的科目。一、科目类别分组设计一、科目类别分组设计402011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计二、基本（总账）科目的设计二、基本（总账）科目的设计

40、 根据对经济业务内容的分类，基本会计科目的设根据对经济业务内容的分类，基本会计科目的设计分为以下类别：计分为以下类别： (一一) 筹资业务会计科目的设计筹资业务会计科目的设计 (二二) 采购业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计 (三三) 生产经营过程会计科目的设计生产经营过程会计科目的设计 (四四) 销售过程会计科目的设计销售过程会计科目的设计 (五五) 分配过程会计科目的设计分配过程会计科目的设计 (六六) 关于非流动资产的会计科目设计关于非流动资产的会计科目设计 (七七) 关于流动资产的会计科目设计关于流动资产的会计科目设计 (八八) 往来结算会计科目的设计往来结算会计科目的设计 (九

41、九) 其他往来的会计科目设计其他往来的会计科目设计412011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计(一一) 筹资业务会计科目的设计筹资业务会计科目的设计 企业筹集资金的渠道有接受投资者投资，企业筹集资金的渠道有接受投资者投资，向银行贷款，发行股票和债券等。不同筹资途向银行贷款，发行股票和债券等。不同筹资途径形成的资金性质不同，需设置不同的会计科径形成的资金性质不同，需设置不同的会计科目核算。目核算。 1、投资者投入资金的会计科目设计。、投资者投入资金的会计科目设计。 2、向银行借入资金的会计科目设计。、向银行借入资金的会计科目设计。 3、发行债券的会计科目设计。、发行债券的会计科目

42、设计。422011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计(一一) 筹资业务会计科目的设计筹资业务会计科目的设计1、投资者投入资金的会计科目设计、投资者投入资金的会计科目设计 根据投资特点的不同，对股份制企业设置根据投资特点的不同，对股份制企业设置“股本股本”科目核算投人资本，而对其他企业设置科目核算投人资本，而对其他企业设置“实收资本实收资本”科目核算投入资本；投资者投资形式：现金、实物、科目核算投入资本；投资者投资形式：现金、实物、无形资产。无形资产。 出资额超出注册资本金的差额（或股票发行的溢价出资额超出注册资本金的差额（或股票发行的溢价收入），设置收入），设置“资本公积资本公积

43、”科目核算。科目核算。 同时由于投资主体的多元化，有国家投资、法人投同时由于投资主体的多元化，有国家投资、法人投资、个人投资、外商投资等。资、个人投资、外商投资等。“实收资本实收资本”；“股本股本”科目还需按投资者进行明细核算，设置有关明细科目。科目还需按投资者进行明细核算，设置有关明细科目。432011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计2、银行借入资金的会计科目设计、银行借入资金的会计科目设计 银行借款是企业取得资金的重要渠道。根据借款银行借款是企业取得资金的重要渠道。根据借款用途，有些借款企业用于短期周转，可以在一年内偿用途，有些借款企业用于短期周转，可以在一年内偿还。有些借

44、款则用于固定资产项目投资，需用项目投还。有些借款则用于固定资产项目投资，需用项目投产后利润偿还，还款期限都在一年以上。产后利润偿还，还款期限都在一年以上。 根据借款偿还的期限长短，可分别设置根据借款偿还的期限长短，可分别设置“短期借短期借款款”与与“长期借款长期借款”科目，对银行借款业务进行核算。科目，对银行借款业务进行核算。 对于具体的借款项目可以在对于具体的借款项目可以在“短期借款短期借款”与与“长期长期借款借款”科目下设置明细科目核算。科目下设置明细科目核算。 短期借款利息和长期借款利息涉及的科目。短期借款利息和长期借款利息涉及的科目。(一一) 筹资业务会计科目的设计筹资业务会计科目的设

45、计442011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计3、发行债券的会计科目设计、发行债券的会计科目设计 通过发行债券筹集生产经营资金，已成为一种常通过发行债券筹集生产经营资金，已成为一种常见筹资方式，发行债券构成企业一项长期负债。企业见筹资方式，发行债券构成企业一项长期负债。企业不仅要按期偿还债券本金，还要支付债券利息，同时，不仅要按期偿还债券本金，还要支付债券利息，同时，实际利率与票面利率的不同产生差额。实际利率与票面利率的不同产生差额。 对于债券发行产生的一系列业务要设置会计科目对于债券发行产生的一系列业务要设置会计科目加以核算。根据债券性质可以设置加以核算。根据债券性质可以设置

46、“应付债券应付债券”科目科目核算，对于债券应计利息、利率不同产生的差额也要核算，对于债券应计利息、利率不同产生的差额也要设置科目核算，可以考虑在设置科目核算，可以考虑在“应付债券应付债券”科目下分别科目下分别设置设置“面值面值”、“应计利息应计利息”、“利息调整利息调整”二级科二级科目核算。目核算。4、其他筹资方式：例如融资租入固定资产发生租赁、其他筹资方式：例如融资租入固定资产发生租赁费；应设置长期应付款科目。费；应设置长期应付款科目。(一一) 筹资业务会计科目的设计筹资业务会计科目的设计452011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计(二二) 采购业务会计科目的设计采购业务会计

47、科目的设计 采购业务会计科目的设计主要考虑两个问题：采购业务会计科目的设计主要考虑两个问题： 一是设不设一是设不设“材料采购材料采购”科目，购入材料是通过科目，购入材料是通过“采购采购”科目核算，还是直接在有关材料或商品科目科目核算，还是直接在有关材料或商品科目中核算。中核算。 二是采购费用的核算问题。二是采购费用的核算问题。462011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计(二二) 采购业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计1、采购类科目的设计。、采购类科目的设计。 “采购采购”类科目的作用主要确定采购成本，购入材料类科目的作用主要确定采购成本，购入材料通过这个科目，可以全面考核

48、储备资金的使用情况，同时通过这个科目，可以全面考核储备资金的使用情况，同时控制在途材料。控制在途材料。 设不设设不设“材料采购材料采购”科目，还要看企业对材料的计价科目，还要看企业对材料的计价形式。对采用计划价格核算的企业，设置形式。对采用计划价格核算的企业，设置“材料采购材料采购”科科目，可以考核购入材料的计划成本和实际成本，核算采购目，可以考核购入材料的计划成本和实际成本，核算采购成果。但要正确确定材料成本核算对象、合理划分材料类成果。但要正确确定材料成本核算对象、合理划分材料类别，并将别，并将“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”等科目的材料类别划分统一起来

49、，保证核算口径一致，使等科目的材料类别划分统一起来，保证核算口径一致，使购入时正确计算材料差异，耗用时正确分配材料差异。购入时正确计算材料差异，耗用时正确分配材料差异。 设置设置“材料采购材料采购”科目除可用于归集材料的买价、运科目除可用于归集材料的买价、运杂费确定材料的采购成本，还可用以确定在途材料成本。杂费确定材料的采购成本，还可用以确定在途材料成本。472011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 对于材料采用实际价格核算的企业要另设对于材料采用实际价格核算的企业要另设“在途物在途物资资”科目，对于已付款未能及时到货的材料，通过科目，对于已付款未能及时到货的材料，通过“在在途

50、物资途物资”科目核算。购入的工程用材料在工程物资科目科目核算。购入的工程用材料在工程物资科目核算。核算。 2、各种存货会计科目的设置、各种存货会计科目的设置针对存货的不同用途应分别设置针对存货的不同用途应分别设置“原材料原材料”、“库存商库存商品品”、“发出商品发出商品”和和“周转材料周转材料”等科目。等科目。向外加工业务：委托加工物资向外加工业务：委托加工物资采用售价进行日常核算的商业企业：采用售价进行日常核算的商业企业：商品进销差价商品进销差价对存货发生的跌价损失：存货跌价准备对存货发生的跌价损失：存货跌价准备(二二) 采购业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计482011年年9月月第二

51、章第二章 会计科目设计会计科目设计3、 采购付款业务会计科目的设置采购付款业务会计科目的设置 采购费用的核算取决于采购成本的计算范围。采购费用的核算取决于采购成本的计算范围。 的材料采购成本不包括采购人员差旅费、专的材料采购成本不包括采购人员差旅费、专设采购机构经费、企业供应部门和仓库经费。设采购机构经费、企业供应部门和仓库经费。材料运杂费材料运杂费发生时直接或按比例摊入有关材料。发生时直接或按比例摊入有关材料。 企业采购材料或商品时，除了以现金、银行存款和其企业采购材料或商品时，除了以现金、银行存款和其他货币资金支付以外，还会采用赊购的方式，这就会与供他货币资金支付以外，还会采用赊购的方式，

52、这就会与供货单位之间发生结算关系。反映债务：需设置货单位之间发生结算关系。反映债务：需设置 “应付账款应付账款”和和“应付票据应付票据”科目。科目。(二二) 采购业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计492011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 (三三) 生产经营过程会计科目的设计生产经营过程会计科目的设计 核算生产经营过程的会计科目可以分为两大类，核算生产经营过程的会计科目可以分为两大类，一类是核算生产成本的会计科目，第二类是核算各种一类是核算生产成本的会计科目，第二类是核算各种费用的会计科目。费用的会计科目。 1、生产成本的会计科目设计。、生产成本的会计科目设计。 如在工

53、业企业一般可以设置如在工业企业一般可以设置“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”科目。科目。“生产成本生产成本”科目核算企业进行工业科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。设备等。 “生产成本生产成本”一般按成本计算对象进行明细核算。一般按成本计算对象进行明细核算。502011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 (三三) 生产经营过程会计科目的设计生产经营过程会计科目的设计 如果企业还设有辅助性生产车间，可

54、以在如果企业还设有辅助性生产车间，可以在“生产生产成本成本”下面分设下面分设“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”二级科目，分别核算基本生产车间或辅助生产车间产二级科目，分别核算基本生产车间或辅助生产车间产品和劳务的成本。品和劳务的成本。 “制造费用制造费用”科目核算企业生产车间为生产产品科目核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。 本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。行明细核算。 列举主要账务处理：生产车间：机物料消耗、计列举主要账务处理：生产车间：机物料消耗、计提

55、固定资产折旧、管理人员工资、支付的办公费水电提固定资产折旧、管理人员工资、支付的办公费水电费。将制造费用分配计入有关的成本核算对象。费。将制造费用分配计入有关的成本核算对象。 512011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计2、各种费用的会计科目设计。、各种费用的会计科目设计。 除上述各类为计算生产成本而设置的会计科目，除上述各类为计算生产成本而设置的会计科目，生产经营过程中还有一些为组织管理生产而发生的间生产经营过程中还有一些为组织管理生产而发生的间接费用需要设置会计科目核算。由于这类费用的发生接费用需要设置会计科目核算。由于这类费用的发生多半与某个会计期间有关，通常被称为期间费

56、用。期多半与某个会计期间有关，通常被称为期间费用。期间费用按性质划分可以分为行政管理方面费用、销售间费用按性质划分可以分为行政管理方面费用、销售方面费用、财务方面的费用。因此，可以按费用性质方面费用、财务方面的费用。因此，可以按费用性质分别设置分别设置“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销售费用销售费用进行核算。进行核算。 (三三) 生产经营过程会计科目的设计生产经营过程会计科目的设计522011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 企业的生产费用，有些是为若干会计期间受益而企业的生产费用，有些是为若干会计期间受益而发生的，按照权责发生制原则，应由各个会计期间的发生的，按

57、照权责发生制原则，应由各个会计期间的产品成本合理分摊。这类费用可以采用先支付后分摊产品成本合理分摊。这类费用可以采用先支付后分摊计入成本，也可以采用预先提取计入成本而后集中支计入成本，也可以采用预先提取计入成本而后集中支付的方法。为此，可以按其性质分别设置付的方法。为此，可以按其性质分别设置和和科目。科目。“预付账款预付账款”核算企业已经支核算企业已经支付但应分期摊入当月和以后各月产品成本的费用，如付但应分期摊入当月和以后各月产品成本的费用，如预付报刊费等。预付报刊费等。“应付利息应付利息”核算企业从成本中预先核算企业从成本中预先提取但尚未支付的费用，如银行按季结算的借款利息。提取但尚未支付的

58、费用，如银行按季结算的借款利息。 (三三) 生产经营过程会计科目的设计生产经营过程会计科目的设计532011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 设计销售过程会计科目主要是确定用什么科目核设计销售过程会计科目主要是确定用什么科目核算销售过程算销售过程? 产品产品(商品商品)销售、非产品销售、非产品(商品商品)销售的科销售的科目划分目划分? 其他有关销售业务的会计科目如何设置。其他有关销售业务的会计科目如何设置。其主要业务有：出售产品、商品和材料以及提供劳务其主要业务有：出售产品、商品和材料以及提供劳务等取得的各种收入。结转销售成本；销项税，销售折等取得的各种收入。结转销售成本；销项

59、税，销售折扣折让；各种应收款项。扣折让；各种应收款项。 1、销售收入的会计科目设计。、销售收入的会计科目设计。“主营业务收入主营业务收入”：销售商品提供劳务等主营业务的：销售商品提供劳务等主营业务的收入。收入。“其他业务收入其他业务收入” ：除主营业务活动以外的其他经营：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。出租包装物和商品、销售材料等。 (四四) 销售过程会计科目的设计销售过程会计科目的设计542011年年9月月第二章第二章 会计科目设计会计科目设计 2、产品、产品(商品商品)

60、销售和非产品销售和非产品(商品商品)销售核算科目的销售核算科目的划分。划分。 产品产品(商品商品)销售是企业收入的主要来源，为了便于销售是企业收入的主要来源，为了便于分析考核，提高经营管理水平，必须把产品分析考核，提高经营管理水平，必须把产品(商品商品)销销售与非产品售与非产品(商品商品)销售划分清楚，分别核算。销售划分清楚，分别核算。 企业的非产品企业的非产品(商品商品)销售业务一般包括：材料销售、销售业务一般包括：材料销售、包装物出租、对外修理业务、运输劳务收入等，可以包装物出租、对外修理业务、运输劳务收入等，可以设置覆盖面广的收入科目加以概括。设置覆盖面广的收入科目加以概括。(四四) 销