消费税的知识点总结

1、【税目】1. 烟：包括卷烟 （包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及 个人生产的卷烟） 、雪茄烟和烟丝三个子目 。（不包括烟叶）2. 酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒 （含药酒）。酒精包 括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、 娱乐业举办的啤酒屋 （啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费 税。（缴纳营业税的行业生产啤酒缴纳消费税）3. 化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、 高档（不含中低档） 护肤类化妆 品和成套化妆品。 不包括： 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 以及护 肤品。4. 贵重首饰及

2、珠宝玉石： 应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、 银、珠宝玉石等高贵稀有物质 以及其他 金属 、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种 珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。进口的是否免，卖的时候缴。5. 鞭炮、焰火： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6. 成品油 ：成品油包括 汽油、柴油 、石脑油、溶剂油、航空 煤油、润滑油、燃料油 7个子目。 注意：应税消费品的连续生产，可以抵扣。7. 汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的 内、外轮胎 。 不缴纳消费税的轮胎：（1 ）子午线轮胎 免征消费税， 翻新轮胎 停止征收消费税。 新轮胎

3、当时交过了，翻新就不必再缴。（2 ）农用拖拉机、收割机和手扶 拖拉机专用轮胎 不属于 应征消费税的 “汽车轮胎 ”范围，不 征收消费税。注意：有轮胎生产小汽车，不能免税。8. 小汽车：小轿车、中轻型 商用客车 （如果是底盘改装的救护车或者冷冻食品车就不要交消费税） 不包括：（ 1 ）电动汽车（环保） 不属于本税目征收范围； （ 2 ）车身长度 大于 7米（含）、座 位10 23 座（含）；（ 3 ）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 （休息娱乐的） 能耗，长度，座位数，休闲娱乐用。9. 摩托车：包括 2轮和 3轮。最大设计车速不超过 50Km h ，发动机气缸总工作容量不超过 50ml 的三轮

4、摩托车不征收消费税。10. 高尔夫球及球具：本税目征收范围包括高尔夫 球 、高尔夫球 杆 、高尔夫球 包（袋）。高 尔夫球杆的 杆头、杆身和握把 属于 本税目的征收范围。全部要交。11. 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在 10000 元（含）以上的 各类手 表。12. 游艇：长度大于 8米小于90 米。（游艇不是船，也不是货轮， 属于奢侈品）13. 木制一次性 筷子（不是高档筷子等）14. 实木地板：以木材为原料。【税率】（1 ）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1% 至56% ；（2 ）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是 啤酒、黄酒、成品油。啤酒每吨出厂价格

5、在 3000 元 以上的250 元/ 吨每吨出厂价格不足 3000 元的220 元/ 吨娱乐业和饮食业自制的250 元/ 吨一斤 1.5 元的界限。（3 ）白酒、卷烟 2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱 150 元， 每条 0.6 元， 每支 0.003 元，56% （每条价格 70 元）36% （每条价格 <70 元）白酒每斤 0.5 元20%【包装物】 包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税， 不缴消费 税缴纳增值税，缴纳消费税 （押金需换算为不含税 价）酒类产品 （如：白酒） 包

6、装物押金（除 啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税 （押金需换算为不含 税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税， 不缴消费 税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）白酒不管是否逾期都交， 其他的都要看是否逾期， 啤酒黄酒跟逾期没有关系， 因为是从量征 收，仅用来判断单位税额的界限。另外租金一定是价外收入。【销售数量规定】1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量。3. 委托加工应税消费品的，为纳税人 收回的 应税消费品数量。 （注意和送去的原料的比例进行配比，而不是全部）4. 进口的应税消费品，为海关核定的应税消

7、费品的进口数量。【计税依据特殊规定】（一）纳税人通过自设 非独立核算门市部 销售的自产应税消费品， 应当按照门市部对外销售 额或销售数量征收消费税。（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应 当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。考点：换抵投：按照 同类产品的额最高价格 交消费税，但按照 同类产品的平均价格 交增值税。（三）酒类关联企业间 关联交易 消费税处理 白酒生产企业向商业销售单位收取的 “品牌使用费 ”是随着应税白酒的销售而向购货方收取 的，属于 应税白酒销售价款的组成部分， 因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价 款，

8、均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（四）从高适用税率征 收消费税，有两种情况：1. 纳税人兼营不同税率应税消费品， 未分别核算 各自销售额； （一般规律）2. 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率） 。考点： 成套卖白酒和红酒，一套里面 2 瓶白的， 2瓶红的，那么从高，按照 20% 的从价税 率和白酒的 0.5 元/ 斤的从量税，注意按照 4 瓶白酒计算。【征税环节】四个环节：生产、委托加工、进口、零售， 指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 （通常一次性缴纳，两个特殊）【零售环节】金银首饰 ，在零售环节征消费税 5% ； 其他珍珠玛瑙宝石翡翠等非金银首饰还是在

9、生产销售环节征消费税 10% ； 对既销售金银首饰， 又销售非金银首饰的生产经营单位， 应将两类商品划分清楚， 分别核算 销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10% ）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5% ）理解： 也就是说，在生产环节分不清楚，都按高的 10% ；如果在零售环节分不清楚，都按 零售环节的 5% ，也就是说，其实多征了一道税，因为这些非金银首饰在生产环节已经交过 了，在零售环节其实不必再缴。金银首饰的计税依据：计 税 依 据 具 体 规 定1. 金银首饰与其他产品组 成成套消费 品销售按销售额全额征收消费税， （也就

10、是说，其他产品在多交 了一道消费税）2. 金银首饰连同 包装物 销 售无论包装是否单独计价， 也无论会计上如何核算， 均应并 入金银首饰的销售额，计征消费税3. 带料加工 的金银首饰 （相 当于委托加工业务）按 受托方销售同类金银首饰的销售价 格确定计税依据征 收消费税。 没有同类金银首饰销售价格的， 按照组成计税 价格计算纳税4 .以旧换新（含翻新改 制） 销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收 消费税（差价 ，不像别的以旧换新业务， 按照新的售价确 定计税依据。 ）以旧换新：增值税和消费税是一样的计税基础，都是以差价作为计税基础，但是注意零售 环节 “/1.17 ”的

11、问题。【批发环节】卷烟： 生产环节和批发环节 两道税 ，在批发环节加征一道从价税 5% ，没有从量税。 自20XX 年5 月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题：（ 1 ）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳 税（ 2 ）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税） 征 收 5% 的消费税税额计算应纳消费税 = 销售额（不含增值税） ×5% 关注的问题：（1 ）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消

12、费税（ 2 ）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计 算纳税时 不得扣除 已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的， 由总机构申报纳税理解： 两道税：1 。生产后批发给批发企业时，按照从价从量符合征收（36% ，56% ，0.6 元/ 条）。2. 批发企业销售给零售企业或者个人，按照从价 5% 征收消费税。也就是说， 批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，的意思； 否则就不是两道税了，成了增 值税了，道道征收。补充：增消两税关系：【卷烟回购问题】由于小的卷烟生产厂没有销路， 就合并成联营企业， 然后将自己生产的卷烟销售给大的卷烟 厂，

13、并按照已经公示的调拨价缴纳消费税；所以需要回购企业提供以下信息：1. 回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号2. 回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格大卷烟厂 （所谓回购企业） 将自己生产的和收购的卷烟再对外销售时， 收购的部分已经缴纳 了消费税， 而自己生产的部分还 么 有缴纳， 所以一定要分开管理核算， 否则收购的卷烟就要 按照资产卷烟再征收一遍消费税。不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税： 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟， 其销售收入应与自产卷烟的销售收入 分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产

14、卷烟销售收入征收消费税。生产销售环节】一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方 法计税依据适用范围计税公式1. 从价定 率 计税销售额除列举项目之外的 应税消费品应纳税额销售额 ×比例税 率2. 从 量 定 额 计税销售数量列举 3 种：啤酒、黄 酒、成品油应纳税额销售数量 ×单位 税额3. 复合计税销售额、销售 数量列举 2 种：白酒、卷 烟应纳税额销售额 ×比例税 率销售数量 ×单位税额（二）自产自用应纳消费税的计算1. 用于本企业连续生产应税消费品 不缴纳消费税2. 用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非

15、生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。样品：交消费税； 用于质量实验，视同连续生产应税消费品，不交消费税。【组成计税价格】按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组成计税价格计算公式： 组成计税价格成本利润消费税税额 应纳消费税组成计税价格 ×比例税率注意： 1+ 成本利润率 '而不是销售利润率重点：（1 ）对从价定率征收消费税的应税消费品： 组成计税价格成本 ×（ 1 成本利润率） ÷（1- 消费税税率）（2 ）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关； 增值税需组价

16、时， 组价公式中的成本利润率按增值税法 中规定的 10% 确定，组价中应含消费税税金。组成计税价格成本 ×（ 1 成本利润率） + 从量消费税（3 ）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格（成本利润 自产自用数量 ×定额税率 ） ÷（1- 比例税率） 从价税 = 组成计税价格 * 比例税率 从量税 = 数量 * 单位税额【委托加工环节】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。以下情况不 属于 委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加

17、工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。1. 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者， 委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2. 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为： （1 ）已直接销售的：按销售额计税；（2 ）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。3. 受托方代收代缴消费税时， 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的， 按照组成计税价格计算纳税。1. 从价征收组价公式为：2. 复合征收组价公式为： 组成计税价格（材料成本加工费委托加工数

18、量 ×定额税率） ÷（1 比例税率） （四）委托加工应税消费品收回：【进口环节】应纳税额组成计税价格 ×消费税税率 组成计税价格（关税完税价格关税） ÷（ 1 消费税比例税率）【已纳消费税额的扣除】 （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定： 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时， 可按当期 生产领用数量 计算准予 扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1. 扣税范围：在消费税 14 个税目中，除 酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇 4 个税目外，其余税目有扣税 规定 :（1 ）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2 ）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝

19、玉石；（3 ）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4 ）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 ）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6 ）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7 ）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 ）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9 ）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10 ）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11 ）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（大部分都是用外购的 A 生产 A，除了烟丝和石脑油） ，注意如果是不同的税目是不能抵扣 的，比如用轮胎生产小汽车，都是应

20、税消费品，但是不同税目。2. 扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。×外购应当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价 税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购 应税消费品买价 - 期末库存的外购应税消费品买价3. 扣税环节：（ 1 ）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石 及钻石饰品 已纳消费税不得扣除。（2 ）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从 工业企业 购进的应税消费品和 进口环节 已缴 纳消费税的应税消费品， 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（3 ）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化 妆品、 鞭炮焰火和珠宝玉石， 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场， 而需进一步生产 加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税