对增值税一般纳税人运费税收筹划探究

1、对增值税一般纳税人运费税收筹划探究摘要：运输成本是现代企业购销活动中不可忽视 的一部分，直接影响企业的生产和经营效益，同时企业的运 费支出又与税收有着密切联系，运费成本的核算方式不同会 影响企业的经营成本，尤其是其中的增值税及其他相关稅种 税负成本，因此有必要对其进行分析。本文对增值税一般纳 税人运费的稅收筹划进行探讨。关键词：增值税一般纳税人运费 税收筹划一、增值税一般纳税人运费税收筹划的思路（一）增值税一般纳税人运费涉税处理1混合销售行为运费涉税处理。销售方自备运输工具， 向购买方销售货物而收取的运费，此项销售行为既涉及增值 税应税货物，又涉及非增值税劳务一一运输，涉及的运输劳 务是为了销

2、售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关 系，在税法上该行为被认定为混合销售行为，即不仅对销售 货物征收增值税，也对运输劳务收入征收增值稅，不再征收 营业税。2价外费用运费涉税处理。销售方企业委托其他运输单 位承运货物，该运输单位将运费发票开具给销售方，销售方 支付运费后，再向购货方开具普通发票收取运费。如果取得 合法的运输发票，向运输单位支付的运费根据税法规定可以 按照运费金额（为运输发票上运费和建设基金的金额之和） 的7%计算可以抵扣进项税额，其余部分销售方作为营业费用 处理；收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应 视为含税收入，在计算增值税时应换算成不含税收入，再并 入销售额。由

3、于所销售货物适用税率不同，细分为销售增值 税基本税率货物发生的运费、销售增值税低税率货物发生的 运费、销售免税货物发生的运费。3代垫运费涉税处理。一般纳稅人销售货物，经购销双 方约定由销货方委托运输公司将货物运给购买方，同时先由 销货方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再归还销货方 垫付的运费，对销货方而言称为代垫运费。代垫运费必须同 时符合以下条件：承运者将运输发票开给购货方；购货方收 到该发票。由于销货方只是代垫运费，无论所销售货物适用 稅率多少，都不必征收增值税。代垫运费时，应借记"应收 账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到购货方支付的运 费金额时作相反的会计分录，购货方由于

4、取得了运输发票， 可以按照票面金额的7%作为进项税额，其余金额工业企业作 为采购物资的成本，商业企业作为营业费用。（二）增值税一般纳税人运费筹划思路增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应 当缴纳营业税或增值稅。运费收支状况发生变化时，对企业 纳税情况会产生一定的影响，这时可以进行税收筹划。一般纳稅人自己拥有车辆并组织运输时，运输工具耗用 的油料、配件及正常的修理费支出等项目，如果取得了专用 发票可以抵扣17%的进项税额，增值税转型后，购入的运输 车辆包含的进项税额也可以扣除；假定这些可扣除的支出项 目金额占运费金额y的比重为r,则相应可抵扣的稅额为 yxrx17%。如果外购运输，支付

5、运费可按运费发票金额的 7%计算抵扣进项税额，即可抵扣税额为yx7%o令两种方式 抵扣税额相等,则yxrx17%=yx7%,解得r二41.18%。此点 可称之为运费抵扣的税负平衡点。如果r>41. 18%,表示自营 运输中可抵扣的物料耗费较大，可抵扣的金额较多；如果 r23. 53%,可以通过自营运输的方式，能享受更高的抵扣额; 反之，则应该从自己单独核算的运输公司外购运输。二、增值税一般纳税人运费筹划案例分析例1:某企业为一般纳稅人，年平均采购原材料成本的运输费用支出为400万元，如果企业自己组织运输,经测算其中能取得专用发票的物料耗费为80万元。但从增值税角 度考虑，企业是自己组织运

6、输，还是将车队成立运输公司后 从该公司购买运输，或直接从其他企业外购运输，哪种方式 最合算?解析：r二80 = 400二20%,低于两个稅负平衡点，不同情况的可抵扣稅额如下：自营运输抵扣税额二80x17%二13.6 （万元）从自己的运输公司可抵扣税额=400x7%-400x3%= 16 （万元）从其他企业外购运输可抵扣稅额=400x7%=28 （万元） 可见，最后一种方式最合算。例2： a、b两个企业均为增值税一般纳税人，2008年度, a企业每月固定向b企业销售产品5 000件，不含税售价为 200元/件，价外运费20元/件（市场价）。a企业该批货物 可抵扣的进项税额为85 000元，运费中

7、物料耗费取得专用 发票的可抵扣的金额为30 000元。a企业有三个运输方案备 选：方案一：自营运输。增值税销项税额=5 000x200x17%+ （5 000x20） x（1+17%） x17%=184 529. 91 （元）增值税进项税额=85 000+30 000=115 000 （元）应纳增值税额二 184 529.91-115 000=69 529. 91 （元）方案二：将自营车辆独立出去成立运输公司。增值税销项税额=5 000x200x17%=170 000 （元）增值稅进项税额=85 000 （元）应纳增值税额=170 000-85 000=85 000 （元）运输公司应纳营业税=

8、5 000x20x3%=3 000 （元）方案三：从其他企业外购运输增值税销项税额=5 000x200x17%=170 000 （元）增值税进项税额=85 000 （元）应纳增值税额=170 000-85 000=85 000 （元）综合分析：对a企业来说，由于可抵扣物料耗费的进项 稅额较高，自营运输方案的税负最低，从其他企业外购运输 次之，成立运输公司的税负反而最高；对b企业来说，方案 一的情况下其进项税额为184 529. 91元，方案二和方案三 情况下运费可抵扣额7 000元，方案一可以多抵扣税款7 529. 91元。但在很多情况下，a企业采用税负低的方式，对 b企业来说可能是税负高的方

9、式，可能影响双方的购销行为。三、增值税一般纳税人运费筹划中应注意的问题1企业在购销过程可能都需要车辆运输，自营车辆运输 时，在销货时应考虑收取的运费应负担的增值税。税法规定 收取的运费作为价外费用一并计算销项税额，但是如果成立 运输公司，收取的运费缴纳营业税。2税收筹划作为一项经济活动，在为企业带来效益的同 时，也必然会耗费一定的成本，比如将自备车辆单独出来成 立自己独立运输公司时所发生的开办费、管理费支出等。因 此，在运用运费的稅收筹划时，需要事前进行必要的估算和 相应的成本收益分析，以获取整体节税效益。3要考虑供货方的意愿，方案的变更会影响到购货方的 稅收负担，应综合考虑供货方对这种变化的反应，通盘考虑 企业的整体利益。4. 2009年之后的企业如果进行税收筹划时，购进运输车 辆的进项税额准予抵扣，能有效降低一般纳税人的