流动负债新PPT课件

1、第九章流动负债第九章流动负债 第七节第七节 应计负债应计负债【教学内容教学内容】1.1.应付职工薪酬应付职工薪酬2.2.应交税费应交税费【教学重难点教学重难点】1.1.职工薪酬构成职工薪酬构成2.2.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算【教学目标教学目标】 1.1.树立适度举债经营的理念树立适度举债经营的理念2.2.依法纳税是每个公民的义务依法纳税是每个公民的义务3.3.掌握应计负债的账务处理方法掌握应计负债的账务处理方法 第1页/共37页【职业案例引导职业案例引导】“安居乐业安居乐业 守望幸福守望幸福” 汉口百步亭社区占地汉口百步亭社区占地2.52.5平方公里，居民平方公里，居民1010万人

2、。规划占地万人。规划占地7 7平方公里，入住平方公里，入住3030 万人万人 社区荣誉很多，其中就有社区荣誉很多，其中就有“全国文明示范社区全国文明示范社区”，“中国人居环境范例社中国人居环境范例社区区”。 这里文明新风扑面，邻里关系亲密，居民安居乐业。居民们感慨地说：这里文明新风扑面，邻里关系亲密，居民安居乐业。居民们感慨地说：“选择选择百步亭，就是选择幸福生活。百步亭，就是选择幸福生活。”，这里是，这里是“绿色社区、安全港湾、温馨家园绿色社区、安全港湾、温馨家园”。 百步亭社区，到处都是草坪、树木、花卉，百步亭社区，到处都是草坪、树木、花卉， 仿佛置身一个花园。仿佛置身一个花园。 社区的年

3、文化、节文化、亭文化、灯文化形社区的年文化、节文化、亭文化、灯文化形 成品牌，家庭文化、门栋文化、广场文化独成品牌，家庭文化、门栋文化、广场文化独 具特色。连续具特色。连续7 7年的社区年的社区“千家宴千家宴”成了居民盛成了居民盛 大的传统文化节目。居民每人学一项文艺技能，大的传统文化节目。居民每人学一项文艺技能， 唱歌、拉琴、下棋、钓鱼、时装、腰鼓等让精唱歌、拉琴、下棋、钓鱼、时装、腰鼓等让精 神愉悦。神愉悦。 社区社区1 1万多人的志愿者队伍，共育邻里亲情，万多人的志愿者队伍，共育邻里亲情， 改变了很多小区中居民改变了很多小区中居民“老死不相往来老死不相往来”的局面，的局面， 做到了做到了

4、“事有人管、难事有人管、难 有人帮、苦有人问有人帮、苦有人问”，营造了一种守望相助的大家园式的温馨和谐氛围。，营造了一种守望相助的大家园式的温馨和谐氛围。 温家宝总理视察百步亭时连声说好：温家宝总理视察百步亭时连声说好：“百步亭有个好班子，关爱老百姓；有百步亭有个好班子，关爱老百姓；有个好班长，以身作则；有个好机制，三位一体；有一批基层好干部。个好班长，以身作则；有个好机制，三位一体；有一批基层好干部。居民住得安居民住得安心、住得舒心。心、住得舒心。” 第2页/共37页【职业引导案例职业引导案例2 2】 居有屋食有源乐有所居有屋食有源乐有所 企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的薪酬，职工薪

5、企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的薪酬，职工薪 酬核算制度的完善与否，对于企业以及企业的职工都有着重要影响，酬核算制度的完善与否，对于企业以及企业的职工都有着重要影响，随着企业制度改革不断深化，企业形式和劳随着企业制度改革不断深化，企业形式和劳 动关系日趋多样化，劳动用工制度动关系日趋多样化，劳动用工制度 发生深刻变化，劳动者的薪酬在发生深刻变化，劳动者的薪酬在 进一步改革与完善。进一步改革与完善。 财政部印发的财政部印发的企业会计准则企业会计准则 基本准则基本准则、具体会计准则及具体会计准则及 其应用指南其应用指南，以及从，以及从20082008年年1 1月月1 1 日起执行的日起执行

6、的劳动合同法劳动合同法，都对，都对 劳动者职工及职工薪酬进行了特别劳动者职工及职工薪酬进行了特别 的诠注。监管部门、企业家和劳动者都在关注新准则、新法规对职工薪的诠注。监管部门、企业家和劳动者都在关注新准则、新法规对职工薪酬产生了哪些影响。酬产生了哪些影响。 【学习目的学习目的】 通过本节学习，深刻理解通过本节学习，深刻理解“居有屋、食有源、乐有所、老有依居有屋、食有源、乐有所、老有依”的含的含义。义。 【教学重难点教学重难点】 1.职工薪酬含义及构成；职工薪酬含义及构成；2.应付职工薪酬的账务处理方法应付职工薪酬的账务处理方法第3页/共37页 第七节第七节 应计负债应计负债一、应付职工薪酬的

7、核算一、应付职工薪酬的核算 （一）职工薪酬的概念及内容（一）职工薪酬的概念及内容 P273P273 1.1.职工薪酬含义，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报职工薪酬含义，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。2.2.职工薪酬构成职工薪酬构成 1 1）工资）工资 2 2）奖金）奖金 3 3）津贴和补贴）津贴和补贴 货币性福利货币性福利 困难补助、福利部门薪酬等。困难补助、福利部门薪酬等。4 4）职工福利性薪酬）职工福利性薪酬 非货币性福利非货币性福利 自产品发放福利、职工医疗保健服务。自产品发放福利、职工医疗保健服务。三类：订立劳动合

8、同三类：订立劳动合同的所有人员等的所有人员等P273P273工资主体（工资总额工资主体（工资总额）交通补贴、交通补贴、通讯补贴通讯补贴午餐费补贴等午餐费补贴等第4页/共37页5 5）社会保险费）社会保险费6 6）住房公积金）住房公积金工资附加费（合同规定，人人有份）工资附加费（合同规定，人人有份） 7 7）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 ( (按工资总额的一定比例计提）按工资总额的一定比例计提）8 8）辞退福利）辞退福利= =因解除与职工的因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。劳动关系给予的补偿等。9 9）股份支付）股份支付 （P280P280）1010）带薪缺勤（休假）带薪缺勤

9、（休假）特别提示：特别提示：20082008年年1 1月月1 1日起实施新日起实施新“劳动合同法劳动合同法” ，请同学们注意收，请同学们注意收看。（请到百度搜索）看。（请到百度搜索）“五险五险”P273P273“一金一金 ” P273P273第5页/共37页【小贴士小贴士】 企业职工福利费的使用范围企业职工福利费的使用范围 （补充）（补充）（1 1）职工困难补助费；）职工困难补助费；（2 2）职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工）职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路

10、费等；（3 3）本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修）本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等；理费用等； （4 4）本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿）本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用；园设备的购置和修理等费用； （5 5）职工个人福利补贴；）职工个人福利补贴； 职工个人福利补贴是指职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入。一般有职工货币形式提供给个人的一种补充收入。一般有

11、职工探亲假、职工生活困难补助、职工上下班交通费补探亲假、职工生活困难补助、职工上下班交通费补贴、职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。贴、职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。 （6 6）企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、）企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、 补充医疗保险、人身意外伤害保险等；补充医疗保险、人身意外伤害保险等； （7 7）企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴；）企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴；（8 8）按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出；）按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出； （9 9）结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）结余

12、的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化娱乐设施的购置及维修。及文化娱乐设施的购置及维修。 第6页/共37页( (二二) )职工薪酬的确认和计量（添加）职工薪酬的确认和计量（添加） 资本化资本化 计入产品成本等计入产品成本等) ) 1. 1.职工薪酬确认职工薪酬确认 计入相关资产计入相关资产（无形或固定资产）（无形或固定资产） （根据耗费对象）（根据耗费对象） 费用化费用化 计入当期损益计入当期损益 2.2.职工薪酬计量职工薪酬计量 按标准计提（如：按标准计提（如：“五险五险”、“一金一金” 货币性职工薪酬计量货币性职工薪酬计量 工会经费、职工教育经费等见下工会经费、职工教

13、育经费等见下页）页） 非标准计提。企业自己掌握非标准计提。企业自己掌握 （如：计件薪酬、非货币（如：计件薪酬、非货币福利等）福利等） 第7页/共37页【小贴士小贴士】 “五险五险”、“一金一金” 【以北京市为例以北京市为例】 养老保险养老保险 单位承担单位承担20%20%，个人承担，个人承担8%8%； 医疗保险医疗保险 单位承担单位承担10%,10%,个人个人2%+32%+3元；元； “五险五险“ 失业保险失业保险 单位承担单位承担1.5%,1.5%,个人个人0.5%;0.5%; 生育保险生育保险 0.8%0.8%全由单位承担全由单位承担; ; 工伤保险工伤保险 0.2%-2%0.2%-2%，

14、全由单位承担。，全由单位承担。（17%17%统筹基金、统筹基金、3%3%个人账户）个人账户）说明“五险五险”：养老、医疗、失业险单位个人按标准计提。生育、公伤险个人不养老、医疗、失业险单位个人按标准计提。生育、公伤险个人不出出。“一金一金”：住房公积金，住房公积金，单位和个人各单位和个人各 承担承担50%,50%,按工资总额按工资总额6%-12%6%-12%计计提。提。第8页/共37页（三）应付职工薪酬明细科目设置（三）应付职工薪酬明细科目设置 （归纳）（归纳）P277P277 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 （“五险五险”）P273P273 住房公积金住房公积金 （“一金一

15、金”）P273P273应付职工薪酬应付职工薪酬 工会经费工会经费 （9 9个明细科目）个明细科目） 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利（或解除职工劳动关系补辞退福利（或解除职工劳动关系补偿）偿） 股份支付股份支付（以现金结算的（以现金结算的股份支付）股份支付）第9页/共37页( (四）应付职工薪酬四）应付职工薪酬=工资结算及核算工资结算及核算P274P274【以制造业为例以制造业为例】 1.1.工资的计算工资的计算 P274P274（1 1）计算依据）计算依据=考勤记录、产量记录等考勤记录、产量记录等 计时工资计时工资= =月标准工资月标准工资+ +奖金奖金+ +补贴

16、补贴+ +津贴津贴+ +加班工资加班工资- -缺勤应扣工资等缺勤应扣工资等 计件工资计件工资= =计件工资计件工资+ +奖金、津贴和补贴等奖金、津贴和补贴等（2 2）原始凭证）原始凭证=工资结算表（见下页）工资结算表（见下页） 企业每月（月末）编制一式企业每月（月末）编制一式 三份的工资单（或工资表），三份的工资单（或工资表）， 一份一份由由劳资劳资部门部门存查存查，一份一份由财会由财会 部门部门作为核算工资的作为核算工资的原始凭证原始凭证，一份一份裁成工资裁成工资 条发条发给职工个人给职工个人。工资单经劳资部门审核、汇。工资单经劳资部门审核、汇 总后，由会计部门编制出职工工资结算汇总表，工资

17、结算汇总表应按总后，由会计部门编制出职工工资结算汇总表，工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。照职工类别和工资总额构成项目分别反映。第10页/共37页工资计算工资计算【实务举例实务举例】 （1 1）工资的计算）工资的计算 （根据考勤记录、职称、职务，计时（件）计算）。（根据考勤记录、职称、职务，计时（件）计算）。 1)1)应付工资应付工资 计时工资计时工资 2)2)待扣款项待扣款项 3)3)实发工资实发工资 计件工资计件工资例：例：201201年年月月 工资单工资单1 1“计时工资计时工资”（金额单位：元）计算如下：（金额单位：元）计算如下： 年年 月份月份 姓名姓名 部门部

18、门 岗位工资岗位工资 薪级工资薪级工资 各项津补贴各项津补贴 职称津贴职称津贴 应发合计应发合计0 0 3 3 930 904 479.80 500 930 904 479.80 500 2813.80 2813.80 住房公积金住房公积金( (扣款扣款) ) 工会会费工会会费( (扣款扣款) ) 实发合计实发合计 824 5.8 1984.00824 5.8 1984.00201201年年 月月 工资单工资单2 2（计件工资）（计件工资）年度年度 月份月份 姓名姓名 部门部门 烤火费烤火费 主任津贴主任津贴 计件酬金计件酬金 应发合计应发合计 扣个人所得税扣个人所得税 实发合计实发合计201

19、201 36.00 300.00 5250.00 5586 173.74 36.00 300.00 5250.00 5586 173.74 5412.265412.26先做工，后发薪水先做工，后发薪水第11页/共37页模拟工资结算表2010年11月第12页/共37页工资结算汇总表工资结算汇总表( (按部门按部门) )本月上旬发放系上月记录本月上旬发放系上月记录第13页/共37页2. 2. 工资发放核算（工资发放核算（1 1）P274P274 1 1）提现）提现 2 2）扣款）扣款 3 3）扣税（个人所得税）扣税（个人所得税） 4 4）发放）发放 见见P274-275P274-275 注：结合实

20、务讲解：见下列实务举例。注：结合实务讲解：见下列实务举例。 P P表表9-19-1、9-2 9-2 应付职工薪酬不一致，如何处理？应付职工薪酬不一致，如何处理？ P276P276倒数第倒数第4 4行。行。第14页/共37页【课堂互动课堂互动】 2.工资发放核算（工资发放核算（2 2）非现金发放）非现金发放应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 核算模拟训练核算模拟训练【实务举例实务举例 加加1 1】（1 1）家乐公司）家乐公司20122012年年1111月份工资结算凭证（汇总表如下所示：非现金发放）月份工资结算凭证（汇总表如下所示：非现金发放）2012年11月30日第15页/共37页（2 2）支付薪

21、酬凭证（）支付薪酬凭证（1212月中旬之前发放）月中旬之前发放）工资款已划账2012年第16页/共37页（3 3）工资发放凭证）工资发放凭证2012第17页/共37页（4 4）工资划款发放凭证）工资划款发放凭证借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 279020 贷：银行存款贷：银行存款 226744 其他应付款其他应付款-应交社保基金应交社保基金 23750 应交住房公积金应交住房公积金 25000 代扣水费代扣水费 3526 实付金额带扣款应发金额 个人上交个人上交部分部分参见参见P275P275 实发金额第18页/共37页3.工资分配的核算（本月月末分配，本月记录）工资分配的核算（本月

22、月末分配，本月记录） 1 1）月末根据工资结算单编制工资分配表（如下表所示）月末根据工资结算单编制工资分配表（如下表所示） 2 2）根据本月考勤记载及活劳动的使用对象，进行分配核算（以制造业）根据本月考勤记载及活劳动的使用对象，进行分配核算（以制造业为例）。为例）。 借：借： 生产成本生产成本 2345023450编制会计分录编制会计分录 制造费用制造费用 26002600 管理费用管理费用 56105610 销售费用销售费用 17501750 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 820820 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3423034230第19页/共37页（五）职工福利

23、性薪酬的核算（五）职工福利性薪酬的核算 1.1.职工福利费核算职工福利费核算 P277P277 方法一：先提后支方法一：先提后支=按工资总额的按工资总额的14%14%计提。计提。 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷贷 计提时：计提时： 借：生产成本借：生产成本 使用使用 计提时计提时 制造费用制造费用 管理费用管理费用 余额：多提余额：多提 销售费用销售费用 等等 余额：余额： 补提补提 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利（职工福利（+ +） 实际使用：例：以现金支付一车间王二五生活困难补助实际使用：例：以现金支付一车间王二五生活困难补助10001000元。元。 借：应

24、付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利（职工福利（- -）10001000 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 10001000 期末观察调整期末观察调整 实务举例实务举例 P277 P277 表表9-3 9-3 职工福利费计算表，方法一举例职工福利费计算表，方法一举例 方法二：直接列支方法二：直接列支 提示：根据最新提示：根据最新【中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例】的规定，企业发生的的规定，企业发生的职职 工福利费支出，不超过薪金总额的工福利费支出，不超过薪金总额的14%14%的部分，准予扣除，不再实行按计提扣除的部分，准予扣除，不再实行按计提

25、扣除的规定。的规定。 。 P273第20页/共37页（六）（六）工资附加费的核算（单位买单的部分工资附加费的核算（单位买单的部分P279)P279) 计提时计提时 列表计算列表计算企业支付时：企业支付时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-社会保险费（按规定社会保险费（按规定 住房公积金住房公积金 标准计提）标准计提） 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费例：某企业以银行存款统一缴纳职工医疗保险费例：某企业以银行存款统一缴纳职工医疗保险费80 00080 000、住、住房公积金房公积金60 00060 000元。元。借：应付

26、职工薪酬借：应付职工薪酬-社会保险费社会保险费 80 00080 000 应付职工薪酬应付职工薪酬- -住房公积金住房公积金 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 140 0002%2%2.5%2.5%第21页/共37页 应付职工薪酬实务举例应付职工薪酬实务举例 【加例加例2 2】“五险五险“一金一金”也要费用、对象化处理也要费用、对象化处理 201092010第22页/共37页 以下计算数据应列表反映以下计算数据应列表反映 参见参见P276P276表表9-29-2；表；表9-39-3工资工资医疗保险、养老险、失业险、住房公积金、福利、工会经医疗保险、养老险、失业险、住房公积金、

27、福利、工会经费、职工教育经费费、职工教育经费第23页/共37页 以下计算数据应列表反映以下计算数据应列表反映 ，参见，参见P276P276表表9-29-2；表；表9-9-3 3。第24页/共37页【分配工资举例分配工资举例 加例加例2 2 】提示：根据最新提示：根据最新【中华人中华人民共和国企业所得税法实施民共和国企业所得税法实施条例条例】的规定，企业发生的职的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工福利费支出，不超过薪金总额的薪金总额的14%14%的部分，准予的部分，准予扣除，不再实行按计扣除，不再实行按计提扣除的规定。提扣除的规定。无形资产开发阶段无形资产开发阶段归集工资和相关薪酬归集工资

28、和相关薪酬例：第25页/共37页2.2.非货币性福利核算非货币性福利核算（1 1）分发自产品）分发自产品=视为销售、结转成本视为销售、结转成本【实务举例实务举例P278P278】发放生产工发放生产工人，增加成本人，增加成本发放管理人员发放管理人员进项税进项税1700017000进项税进项税34003400结转商品结转商品成本成本先生成非货先生成非货币性福利币性福利视为销售视为销售第26页/共37页（2 2）无偿提供住房、小车等资产使用）无偿提供住房、小车等资产使用 根据受益对象，将该资产应计提的折旧计入相关成本或期间费用，同时确根据受益对象，将该资产应计提的折旧计入相关成本或期间费用，同时确认

29、认“应付职工薪酬应付职工薪酬”。 【加例加例3 3】某公司决定为企业总裁和部门某公司决定为企业总裁和部门经理提供轿车免费使用，假定轿车每月折旧经理提供轿车免费使用，假定轿车每月折旧额为额为10001000元，做计提折旧的会计处理。元，做计提折旧的会计处理。 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 10001000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000实务举例实务举例P278 P278 添加添加【举例举例】第27页/共37页 （3 3）企业租赁住房

30、供职工使用）企业租赁住房供职工使用 1 1）应计租金时：）应计租金时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用（管理费用）等制造费用（管理费用）等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 2) 2) 实际支付时：实际支付时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.辞退福利辞退福利 1 1）计费时：）计费时： 借：管理费用。借：管理费用。 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 2 2）实际支付时：）实际支付时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷贷; ;库存现金（银行存款）库存现金（银行存款

31、） P279P279第28页/共37页（七）以现金结算的股份支付核算（一般了解）（七）以现金结算的股份支付核算（一般了解） 权益结算股份权益结算股份 1.1.股份支付形式股份支付形式 现金结算股份支付（现金结算股份支付（）P280【例例】 P280 P280【例例1212】 （1 1）确认时：）确认时： 借：管理费用借：管理费用 （或生产成本、制造费用等）（或生产成本、制造费用等） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付（2 2）实际发放时：）实际发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-股份支付股份支付 贷：库存现金贷：库存现金第29页/共37页 【小小贴士贴士】 【期权期权】

32、又称为选择权，是在期货的基础上产生的一又称为选择权，是在期货的基础上产生的一 种衍生性金融工具。从其本质上讲，期权实质上是在金融领域中将权利和种衍生性金融工具。从其本质上讲，期权实质上是在金融领域中将权利和义务分开进行定价，使得权利的受让人在规定时间内对于是否进行交易，义务分开进行定价，使得权利的受让人在规定时间内对于是否进行交易，行使其权利，而义务方必须履行。行使其权利，而义务方必须履行。在期权的交易时，购买期权的一方称作在期权的交易时，购买期权的一方称作买方，而出售期权的一方则叫做卖方；买方即是权利的受让人，而卖方则买方，而出售期权的一方则叫做卖方；买方即是权利的受让人，而卖方则是必须履行

33、买方行使权利的义务人。是必须履行买方行使权利的义务人。第30页/共37页以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付【举例举例】【例例4 4】20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司确定公司高级管理人员的奖励机制为：公司确定公司高级管理人员的奖励机制为：“如果公司每年达到了一定的业绩，公司将支付与公司股票价格如果公司每年达到了一定的业绩，公司将支付与公司股票价格6 6万股等万股等值的现金奖励，公司现行股票价格值的现金奖励，公司现行股票价格5 5元元/ /股，预计公司在股，预计公司在20112011年可实现年可实现规定的业绩。规定的业绩。20112011年年6 6月底，公司的业绩达到规

34、定的标准，公司按承诺月底，公司的业绩达到规定的标准，公司按承诺对高级管理人员进行奖励。对高级管理人员进行奖励。20112011年底，该公司股票价格为年底，该公司股票价格为5.55.5元元/ /股，股，20122012年年6 6月底股票价格为月底股票价格为6 6元元/ /股。股。 企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付应用指南规定：应用指南规定：“除了立即除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或现金结算的股份支付，可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理。故公司的上述经济业务，由于股份支付企业在授予日都不做会计处理。

35、故公司的上述经济业务，由于股份支付存在行权条件，在授予日不做会计处理，等待期为存在行权条件，在授予日不做会计处理，等待期为20102010年初至年初至20112011年年底（期权为底（期权为2 2年）。年）。 （1 1）20112011年年1 1月月1 1日日A A公司授权日不做会计分录。公司授权日不做会计分录。 （2 2）20112011年年1212月月3131日（等待期）日（等待期） 借：管理费用借：管理费用 （60000600005.55.51/21/2） 165000 165000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 165000165000 （3 3）20122012年

36、年6 6月月3030日（可行权日）日（可行权日） 实际行权成本实际行权成本=60000=600006=3600006=360000（元）（元） 借：管理费用（借：管理费用（360000-165000360000-165000） 195000195000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 195000195000 （4 4）实际支付奖励时：）实际支付奖励时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000360000第31页/共37页二、应交税费的核算（二、应交税费的核算（P281-284)P281-284) （

37、一）财产及行为税（一）财产及行为税（P282-284P282-284） 1 1、房产税、房产税 借：管理费用借：管理费用 2 2、土地使用税、土地使用税 贷：应交税费贷：应交税费- 3 3、车船税、车船税 4 4、印花税、印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 5 5、城建税、城建税=待述（十一章）待述（十一章） （二）流转税（重点（二）流转税（重点 1 1、增值税、增值税 2 2、营业税、营业税 （第十一章介绍）（第十一章介绍） 3 3、消费税、消费税 4 4、关税、关税 （三）收益税（三）收益税 1 1、土地增值税、土地增值税 提示：转让国有土地使用权连带土地上建筑物及附着物纳税提示：转让国有土地使用权连带土地上建筑物及附着物纳税 借记无形资产借记无形资产