第三章 消费税法1

1、第三章第三章 消费税法消费税法第三章第三章 消费税法消费税法 本章作为本章作为流转税的重要税种流转税的重要税种，也是税法，也是税法考试中考试中。一般以。一般以出出现，现，、中也常涉及，但往往与中也常涉及，但往往与其他相关税种结合出题。历年出题题量一般其他相关税种结合出题。历年出题题量一般在在3-43-4题，单独出题以及包括在其他税种中出题，单独出题以及包括在其他税种中出题分值在题分值在。 学习本章要明确消费税只是对部分学习本章要明确消费税只是对部分货物（共货物（共1111种消费品）的种消费品）的、和和才征收，才征收，消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别 1.1.征税范围不一样。征税范围不一

2、样。增值税征收范围对于销售增值税征收范围对于销售和进口的货物。消费税的范围仅限于应税消费和进口的货物。消费税的范围仅限于应税消费品。品。2.2.两个税和价格的关系不一样两个税和价格的关系不一样。消费税是价内消费税是价内税税（计税依据中含消费税税额），（计税依据中含消费税税额），增值税是价增值税是价外税外税（计税依据中不含培值税税额）；（计税依据中不含培值税税额）； 3 3、消费税、消费税的绝大多数应税消费品只在货物出的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。以后的批发零售环节不再征收。增值税增值税

3、是在货是在货物生产、流通各环节物生产、流通各环节道道征收道道征收。 4.计税方法不一样。增值税是划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税是按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品是按复合计税。 消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系 1.1.都是对货物征税，这样就会存在着交叉，都是对货物征税，这样就会存在着交叉，存在着重复。存在着重复。 2.2.计税依据。从价征收，两个税的计税依据计税依据。从价征收，两个税的计税依据一样。均为含消费税而不含增值税的销售额。一样。均为含消费税而不含增值税的销售额。第一节第一节 纳税义务人（了解）

4、纳税义务人（了解） 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例规定，在中华人规定，在中华人民共和国境内民共和国境内、和和规定的规定的应税消费品的应税消费品的，为消费税的纳税，为消费税的纳税义务人。义务人。 从从19941994年年1 1月月1 1日起，日起，凡从事生产、委托加工和进口应税消凡从事生产、委托加工和进口应税消费品的为纳消费税纳税义务人。费品的为纳消费税纳税义务人。 【例题例题】下列单位中属于消费税纳税人下列单位中属于消费税纳税人的有（）。的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位除外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单

5、位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位答案：答案：A A、B B、C C 第二节第二节 税目、税率（熟悉）税目、税率（熟悉） 一、征税范围（税目）征税范围（税目） 消费税征税范围消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为前应税消费品被定为1414类货物，即消费税有类货物，即消费税有1414个税个税目。目。消费税的税目共有消费税的税目共有1414个个。具体指：如烟、酒及。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品

6、、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、酒精、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，贵重首饰和珠宝玉石、木制一次性筷子、实木地板，贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。汽车。 4 消费税属于消费税属于价内税价内税，并实行，并实行单一环节单一环节征收，征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再征收消费税。价款中已包含消费税，因此不必再征收消费税。从

7、从19951995年年1 1月月1 1日起日起，金银首饰由于生产销售环，金银首饰由于生产销售环节征税改为零售环节征税；节征税改为零售环节征税；从从20022002年年1 1月月1 1日起，日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。节征税。 （一）烟（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。按照国税函按照国税函20019552001955号规定，从号规定，从20012001年年1212

8、月月2020日起，日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟。对外销售时不论是从联营企业购进后再直接销售的卷烟。对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税不再征收消费税；不符合；不符合下述条件的，则征收消费税：下述条件的，则征收消费税： 1.1.回购企业回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，

9、还须同供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 2.2.回购企业回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。二、税率 现行消费税税率：现行消费税税率：两种形式：两种形式：比例税率

10、、定额税率比例税率、定额税率（一）定额税率和比例税率相结合（一）定额税率和比例税率相结合 应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率 卷烟卷烟 每标准箱每标准箱 150150元元 56% 30% 56% 30% 例：某卷烟厂调拨价每箱例：某卷烟厂调拨价每箱1500015000元，当月销售元，当月销售1000010000箱，当月应纳消费税税额为：箱，当月应纳消费税税额为：分析：分析：（1 1）1 1（箱）（箱）5000050000（支）（支）200200250250（条）（条）15000 15000 2502506060（元（元条）条）（2 2）应纳税额）应纳税额销售额销售额税率销

11、售数量税率销售数量单位税额单位税额150001500010000 10000 45%45%10000 10000 150150（元元箱）箱）67500000675000001500000150000069006900，00000000（元）（元） （二）比例税率：（二）比例税率：1010档：档：3%3%45%45% （三）定额税率（三）定额税率6 6档：只适用啤酒、黄酒、档：只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油。汽油、柴油。 （四）最高税率运用：（四）最高税率运用：1.1.纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品（即的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当生产销售两种税率以上的

12、应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；数量，未分别核算的，按最高税率征税； 2 2. .纳税人将应税消费品与非应税消费品、纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。 例：纳税人应将应税销费品与非应税例：纳税人应将应税销费品与非应税销费品以及适用税率不同的应税销费品销费品以

13、及适用税率不同的应税销费品组成成套消费品销的，应该按照什么税组成成套消费品销的，应该按照什么税率计税。按最高税率来计税。率计税。按最高税率来计税。 （五）适用税率的特殊规定了解 卷烟适用税率卷烟适用税率：从价计税中适用最高税率的有：从价计税中适用最高税率的有：1.1.纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。的，一律按照卷烟最高税率征税。2.2.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格委

14、托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。 3.3.下列卷烟不分征税类别一律按照下列卷烟不分征税类别一律按照45%45%卷卷烟税率征税，并按照每标准箱烟税率征税，并按照每标准箱150150元计征元计征定额税：定额税：（1 1）白包卷烟；）白包卷烟；（2 2）手工卷烟；）手工卷烟；（3 3）未经国务院批准纳入计划的企）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟；业和个人生产的卷烟； 4.4.新增的变化：新增的变化：自自20042004年年3 3月月1 1

15、日起，进口卷烟消费税适用日起，进口卷烟消费税适用比例税率变化：比例税率变化：P116P116（1 1）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷烟（200200支）确定消支）确定消费税适用比例税率的价格费税适用比例税率的价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关关税税+ +消费税定额税率）消费税定额税率）/ /（1-1-消费税税率）。其消费税税率）。其中，消费税定额税率为每条（中，消费税定额税率为每条（200200支）支）0.60.6元元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为税税率固定为30%30%。（2 2）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷

16、烟（200200支）确定消支）确定消费税适用比例税率的价格费税适用比例税率的价格5050元人民币的，适元人民币的，适用比例税率为用比例税率为45%45%；每标准条进口卷烟（；每标准条进口卷烟（200200支）支）确定消费税适用比例税率的价格确定消费税适用比例税率的价格5050元人民币元人民币的，适用比例税率为的，适用比例税率为30%30%。 （二）酒的适用税率：（二）酒的适用税率：P101P101一律按粮食白酒税率征税：一律按粮食白酒税率征税：一律按薯类白酒税率征税一律按薯类白酒税率征税；用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒。酒。一律从高确定税率；一律

17、从高确定税率；外购两种以上酒精生产的白酒（即按外购两种以上酒精生产的白酒（即按20%20%税税率）。率）。对用薯类和精食以外的其他原料混合生产的对用薯类和精食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 关于粮食白酒、薯类白酒范围的划分原则，可关于粮食白酒、薯类白酒范围的划分原则，可以概括为：以概括为：以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒基属于粮食类和薯类分别确定：基属于粮食类和薯类分别确定：以混合酒基为原料生产的白酒，从高适以混合酒基为原料生产的白酒，从高适用税率，即适用粮食白酒的税率；用税率，即适用粮食白酒的税

18、率；以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适用税率，即适用粮食白酒的税率。用税率，即适用粮食白酒的税率。 【例题】下列关于消费税税率的表述不正确的有（ ）。A.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别低一档税率征税B.外购酒精生产的白酒，按酒精适用税率征税C.用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税D.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税答案：A、B （三）若干征税项目税率减免：生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车，减征消费税30%。 【例题】 某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5

19、%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（ ）。A.应纳消费税25.2万元B.应纳消费税 36 万 元C.应纳增值税122.4万元 D. 应纳增值税 85.68 万 元 答案：A C。解析：应纳消费税 = 60125%（1-30%）= 25.2（万元），应纳增值税 = 601217% = 122.4（万元） 我国消费税税目税率调整细则我国消费税税目税率调整细则 一、新增税目一、新增税目（一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、（一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：别为：1

20、 1、高尔夫球及球具税率为、高尔夫球及球具税率为1010；2 2、高档手表税率为、高档手表税率为2020； 3 3、游艇税率为、游艇税率为1010；4 4、木制一次性筷子税率为、木制一次性筷子税率为5 5；5 5、实木地板税率为、实木地板税率为5 5。（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目，适用税率（单位税料油、航空煤油五个子目，适用税率（单位税额）分别为：额）分别为：

21、 1 1、石脑油、溶剂油、润滑油，单位税额为、石脑油、溶剂油、润滑油，单位税额为0.20.2元元/ /升；升；2 2、燃料油、航空煤油，单位税额为、燃料油、航空煤油，单位税额为0.10.1元元/ /升升二、取消税目二、取消税目 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。 三、调整税目税率三、调整税目税率（一）调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小（一）调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分

22、设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：1 1、乘用车：、乘用车：（1 1）排量在）排量在1.51.5升（含）以下的，税率为升（含）以下的，税率为3 3；（2 2）排量在）排量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为5 5；（3 3）排量在）排量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的，税率为升（含）的，税率为9 9；（4 4）排量在）排量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为1212；（5 5）排量在）排量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含

23、）的，税率为升（含）的，税率为1515；（6 6）排量在）排量在4.04.0升以上的，税率为升以上的，税率为2020。2 2、中轻型商用客车，税率为、中轻型商用客车，税率为5 5。（二）调整摩托车税率。（二）调整摩托车税率。将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：1 1、排量在、排量在250250毫升（含）以下的，税率为毫升（含）以下的，税率为3 3；2 2、排量在、排量在250250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为1010。（三）调整汽车轮胎税率。（三）调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎将汽车轮胎1010的税率下调到的税率下调到3 3。（四）调整白酒税率。（四）调整白酒

24、税率。 粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为2020。定额税率为定额税率为0.50.5元元/ /斤或斤或0.50.5元元/500/500毫升。从量毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按应按500500毫升为毫升为1 1斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。四、减税免税四、减税免税（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的纳税额的3030征收消费税；航空煤油暂缓征收征收消

25、费税；航空煤油暂缓征收消费税。消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。 五、关于以自产石脑油用于本企业连续五、关于以自产石脑油用于本企业连续生产的纳税问题生产的纳税问题生产企业将自产石脑油用于本企业生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。消费税。 六、关于已纳税款的扣除六、关于已纳税款的扣除下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳下列应税消费品准予从消费税应纳税额

26、中扣除原料已纳的消费税税款：的消费税税款：（一）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把（一）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。为原料生产的高尔夫球杆。（二）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为（二）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。原料生产的木制一次性筷子。（三）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生（三）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。产的实木地板。（四）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产（四）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。的应税消费品。（五）以外购或委托

27、加工收回的已税润滑油为原料生产（五）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。的润滑油。 七、新增和调整税目全国平均成本利润率暂定七、新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下如下：（一）高尔夫球及球具为（一）高尔夫球及球具为10%10%；（二）高档手表为（二）高档手表为20%20%；（三）游艇为（三）游艇为10%10%；（四）木制一次性筷子为（四）木制一次性筷子为5%5%；（五）实木地板为（五）实木地板为5%5%；（六）乘用车为（六）乘用车为8%8%；（七）中轻型商用客车为（七）中轻型商用客车为5%5%。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算三种计税方法三种计税方法计税公式计税公

28、式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税比例税率率2.2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油）黄酒、汽油、柴油）应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位单位税额税额3.3.复合计税复合计税( (粮食白酒、粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、 卷烟卷烟) )应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税比例税率率+ +销售数量销售数量单位税额单位税额 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 1 1、销售额的确定、销售额的确定 根据消费税暂行条例规定，根据消费税暂行条例规定，销售额销售额为纳税人销为纳税人销售应税消费品向购买方收取的售应税消费品向购

29、买方收取的, ,价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用的内容与增值税规定相同。 下列款项下列款项不包括不包括在内：一是承运部门的运费发在内：一是承运部门的运费发票开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给票开具给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。购货方的。 其他价外费用其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税均应并入销售额计算征税。应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 实行从价定率办法计算应纳税额的实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同应税

30、消费品连同包装销售的包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论是会，无论包装是否单独计价，也不论是会计上如何核算，均计上如何核算，均应并入应并入应税消费品的销售额中征应税消费品的销售额中征收消费税。收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金押金（收取酒类产品的包装物押金除外），（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算且单独核算又未过期的，又未过期的，此项押金则此项押金则不应并不应并入应税消费品的销入应税消费品的销售额中征税。但对因售额中征税。但对因逾期逾期未收回的包装物不再退还未收回的包装物不再退还的和已收取的和已收取1 1年以上的押金，应年

31、以上的押金，应并入并入应税消费品的销应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。对对酒类产品酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。依酒类产品的适用税率征收消费税。 【例题】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元117(1+17%)，则：消费税税额为1003

32、0% = 30元，增值税税额为10017% = 17元。 【例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359元 B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B 2 2、销售数量的确定、销售数量的确定对采用对采用定额税率定额税率征税的货物，必须核定其销售征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税依据。具体的核定方法如数量，来作为计税依据。具体的核定方法如下：下：（1 1）销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的；（2 2）自产

33、自用自产自用应税消费品的，为应税消费品应税消费品的，为应税消费品的的；（3 3）委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人的应税消费品数量；的应税消费品数量；（4 4）进口进口的应税消费品，为的应税消费品，为的应税的应税消费品的进口数量。消费品的进口数量。3 3、从价定率计算办法和从量定额计算办法、从价定率计算办法和从量定额计算办法（1 1）实行从量定额计算办法的应纳税额计算）实行从量定额计算办法的应纳税额计算（2 2）实行从价定率计算办法的应纳税额计算）实行从价定率计算办法的应纳税额计算其计算公式为：其计算公式为：（3 3）从价定率和从量定额从价定率和从量定额复核计税办法复

34、核计税办法应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额销售数量销售数量 【例题】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。 【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元） 4、计税依据特殊规定 (1).(1).卷烟从价定率卷烟从价定率计税办法的计税依据为计税办法的计税依据为调拨价格调拨价格或核定价格或核定价格。调

35、拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会烟草交易（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：算公式为：某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格= =该牌号规格该牌号规格

36、卷烟市场零售价格卷烟市场零售价格（1 135%35%） 实际销售价格高于计税价格和核定价实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按格的卷烟，按实际销售价格实际销售价格征收消费税；征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按的卷烟，按计税价格或核定价格计税价格或核定价格征收消征收消费税。费税。 (2).(2).纳税人通过纳税人通过自设非独立核算门市部自设非独立核算门市部销售的销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。或销售数量征收消费税。例例 ：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，：

37、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出辆，以每辆出厂价厂价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆算的门市部；门市部又以每辆1638016380元（含增元（含增值税）售给消费者，摩托车生产企业值税）售给消费者，摩托车生产企业6 6月应缴月应缴纳消费税税额为：纳消费税税额为： （1）摩托车适用消费税税率10% （2）应纳税额=销售额税率=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000（元） (3).(3).纳税人用于纳税人用于以物易物、投资

38、入股、以物易物、投资入股、抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应当以等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。 例: 某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。 （1）小汽车适用的消费税税率为5% （2）应纳税额=销售额税率=9.5105%=4.75（万元） 5 5、应税消费品已纳税款的扣除、应税消费品已纳

39、税款的扣除 用用外购已税消费品连续生产应税消费品外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售后再销售，为避免出现，为避免出现重复征税重复征税，税法，税法规定对外购规定对外购已税已税消费品消费品连续生产连续生产应税消应税消费品销售时，可按当期费品销售时，可按当期生产领用数量生产领用数量计计算准予扣除外购应税消费品已纳的算准予扣除外购应税消费品已纳的消费消费税税款。税税款。 (1).(1).扣税范围：扣税范围：在消费税十一个税目中，除在消费税十一个税目中，除酒及酒酒及酒精、汽油、柴油、小汽车四个精、汽油、柴油、小汽车四个税目外，税目外，其余其余7+57+5（新）个税目有扣税规定。（新）个税目有扣税规定

40、。 【例题例题】下列各项中，符合消费税法有关应按下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是费品已纳消费税税款规定的是( )( )。 （20032003年年考题，分值考题，分值1 1分）分） A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒B B外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰金银镶嵌首饰【答案答案】B B (2).(2).扣税计算：扣税计算：按当期生产领用

41、数量扣除其已按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。纳消费税。 = =当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率. . = =期初库存的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万

42、元 D.40万元 【答案】 C 本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。 (3).(3).扣税环节：扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其

43、销售的化妆品、护肤售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。品的已纳税款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业工业企业购进企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从应税消费品，对从境内商业企业购进境内商业企业购进应税消费

44、品的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。已纳税款一律不得扣除。 6 6、税额减征、税额减征 主要是对生产销售达到低污染排放的主要是对生产销售达到低污染排放的小轿车小轿车、越越野车野车和和小客车小客车减征减征30%30%的消费税。的消费税。= =按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额 30%30%= =按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额 - -减征额减征额v石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的的3030征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。子午线轮胎免征消费税。子午线轮胎免征消费税。7 7、

45、酒类关联企业间关联交易消费、酒类关联企业间关联交易消费税处理税处理白酒生产企业向商业销售单位收取白酒生产企业向商业销售单位收取的的“品牌使用费品牌使用费”是随着应税白酒的销是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 第四节第四节 自产自用应税消费品自产自用应税消费品 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税

46、消费品或用于其他方面。 自产应税消费品用途自产应税消费品用途 税务处理税务处理 一、用于连续生产应税消一、用于连续生产应税消费品费品不缴纳消费税不缴纳消费税二、用于其它方面二、用于其它方面生产非应税消费品；生产非应税消费品；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。 （1 1）于移送使用时缴纳）于移送使用时缴纳消费税消费税（2 2）应按纳税人生产的）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

47、组成计税价格计税。组价公式为：组价公式为：组价组价= = 成本成本(1+(1+成本利成本利润率润率)(1-(1-消费税税率消费税税率) ) 注意：注意： 纳税人用于纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿以物易物、投资入股、抵偿债务债务等方面的应税消费品，应当以纳税等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依为依据计算消费税。据计算消费税。 【例题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.供上级单位长期使用【答案】BD 例：按照消费税的规定，下列

48、情形的应税消费品，以同期应税消费品最高消售价格作为计税依据的有（）。A.用于抵偿债务的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.换取生产资料的应税消费品D.换取消费资料的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品答案：ACDE 组成计税价格组成计税价格 组成计税价格的计算公式是：组成计税价格的计算公式是：= =（成本（成本+ +利润）利润）（1 1消费税税消费税税率）率）= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）其中：其中：“成本成本”，是指消费品的产品生产，是指消费品的产品生产成本。成本。“成本利润率成本利润率”由国家税务总局确由国家税务总局确定。定。（1）对从

49、价定率征收消费税的应税消费品 【例题】某化妆品公司将一批自产的护肤品用职工福利，这批护肤品的成本6000元，成本利润率为5%。组成计税价格为：组成计税价格=6000+（60005%）（1-8%）6847.83（元）应纳消费税=6847.838%=547.83（元）应纳增值税=6847.8317%=1164.13（元） （2）对从量定额征收消费税的应税消费品 【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无偿提供给某，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本啤酒节，已知每吨成本10001000元，元，（出厂价小于出厂价小于30003000元元 / / 吨）吨）无同类产品售价。无同类产品售价

50、。应纳消费税应纳消费税=10=10220=2200220=2200（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=10=1010001000（1+10%1+10%）+2200+220017%17%22442244（元）（元） 消费税从量征收与售价或组价无关；消费税从量征收与售价或组价无关； （3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组价=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率） 应纳税额=组价*税率+自产自用数量*定额税率 【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000（元）从价征收的

51、消费税=【122000（1+10%）+2000*0.5】（1-20%）20%=6600（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税=1000+6600=7600（元） 【例题例题】某市轿车生产企业为增值税一般纳税某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，人，20032003年度账面记载注册资本年度账面记载注册资本1000010000万元、职万元、职工工12001200人，当年相关经营情况如下：人，当年相关经营情况如下： （1 1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额值税专用发票，注明金额50005000万元、增值税进万元、增值税进项税

52、额项税额850850万元，另支付购货运输费用万元，另支付购货运输费用200200万元、万元、装卸费用装卸费用2020万元、保险费用万元、保险费用3030万元；万元； （2 2）对外销售）对外销售A A型小轿车型小轿车10001000辆，每辆含税金辆，每辆含税金额额17.5517.55万元，共计取得含税金额万元，共计取得含税金额1755017550万元；支万元；支付销售小轿车的运输费用付销售小轿车的运输费用300300万元，保险费用和万元，保险费用和装卸费用装卸费用160160万元；万元； （3 3）销售）销售A A型小轿车型小轿车4040辆给本公司职工，以成本辆给本公司职工，以成本价核算取得销

53、售金额价核算取得销售金额400400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产B B型小轿车型小轿车5 5辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了检测其万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无性能，将其转为自用。市场上无B B型小轿车销售价型小轿车销售价格；（格；（4 4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额机关监制的普通发票，注明金额500500万元；另支付万元；另支付运输费用运输费用3030万元；万元； （注：适用消费税税率（注：适用

54、消费税税率10% 10% ；B B型小轿车型小轿车成本利润率成本利润率8% 8% ；）；）要求：按下列顺序回答问题：（要求：按下列顺序回答问题：（1 1）分别计算）分别计算该企业该企业20032003年应缴纳的消费税、增值税年应缴纳的消费税、增值税（20042004年考题，本题年考题，本题1212分）分） 【答案答案】：（：（1 1）应缴纳消费税）应缴纳消费税1755017550（1+17%1+17%）10%+4010%+4017.5517.55（1+17%1+17%）10%+510%+51212（1+8%1+8%）（1-10%1-10%）10%10%1500+60+7.21500+60+7.

55、21567.21567.2（万元）（万元）（2 2）应缴纳增值税）应缴纳增值税 销项税额销项税额=17550=17550（1+17%1+17%）17%+4017%+4017.5517.55（1+17%1+17%）17%+517%+51212（1+8%1+8%）（1-10%1-10%）17%17%2550+102+12.242550+102+12.242664.242664.24（万元）（万元）进项税额进项税额=850+200=850+2007%+3007%+3007%+5007%+50010%+3010%+307%7%850+14+21+50+2.1850+14+21+50+2.1937.19

56、37.1（万元）（万元）应缴纳增值税应缴纳增值税=2664.24-937.1=2664.24-937.11727.141727.14（万（万元）元）第五节委托加工应税消费品应纳税额计算第五节委托加工应税消费品应纳税额计算 1 1、委托加工应税消费品的确定、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定条件为：委托加工应税消费品的确定条件为：；以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行账务处理。加工应税消费品进行账务处理。 不属于委托加工的三种情况：不属于委托加工的三

57、种情况：1.1.由受托方提供原料生产应税消费品由受托方提供原料生产应税消费品 2.2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，受加工的应税消费品，3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品应税消费品 受托方以某种形式提供原料，不是委托加工，受托方以某种形式提供原料，不是委托加工，而是受托方自制应税消费品，应按而是受托方自制应税消费品，应按受托方销售受托方销售自制消费品，缴纳消费税自制消费品，缴纳消费税。源泉源泉控制控制 【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买

58、原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工【答案】A 2 2、代收代缴税款、代收代缴税款 税法规定税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但对纳税人委托缴消费税。但对纳税人委托个体经营者个体经营者加工应税消加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：款，补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税）已直接销售的：按销售额计

59、税（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。）未销售或不能直接销售的：按组价计税。 3 3、组成计税价格的计算、组成计税价格的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为： 但不包括随加工费收取的增值税但不包括随加工费收取的增值税 某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒1010箱，该药酒无同类箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本产品销

60、售价格，已知委托方提供的原料成本2 2万万元，受托方垫付辅料成本元，受托方垫付辅料成本0.150.15万元，另收取的万元，另收取的加工费加工费0.40.4万元，则该酒厂代收的消费税为万元，则该酒厂代收的消费税为（）。（）。A.2550A.2550元元B.2833B.2833元元C.4817C.4817元元D.8500D.8500元元【答案答案】B B酒厂代收消费税（酒厂代收消费税（2+0.15+0.42+0.15+0.4）1000010000（1-10%1-10%）10%10%28332833（元）（元） 【例题例题】某卷烟厂向农业生产者收购烟叶某卷烟厂向农业生产者收购烟叶3030吨，吨，收购