《施工企业会计》之职工薪酬的核算

1、 施工企业会计之 职工薪酬的核算【学习目标】职工薪酬是施工企业生产经营活动中的重要因素，对施【学习目标】职工薪酬是施工企业生产经营活动中的重要因素，对施工企业经营成果影响较大。加强职工薪酬的核算，是会计核算的主要工企业经营成果影响较大。加强职工薪酬的核算，是会计核算的主要任务之一。本章主要介绍职工薪酬核算的要求、程序和方法。通过学任务之一。本章主要介绍职工薪酬核算的要求、程序和方法。通过学习，应熟悉职工薪酬核算的要求和程序，掌握职工薪酬的核算方法，习，应熟悉职工薪酬核算的要求和程序，掌握职工薪酬的核算方法，能正确进行职工薪酬的核算。能正确进行职工薪酬的核算。第一节 职工薪酬概述一、职工薪酬的主

2、要内容u职工薪酬的主要内容包括： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4、住房公积金。 5、工会经费和职工教育经费。 6、非货币性福利。 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。u二、职工薪酬确认和计量二、职工薪酬确认和计量（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认 (1)(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。本。 (2)(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或

3、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。无形资产成本。 (3)(3)上述上述l l、2 2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量（二）职工薪酬的计量（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或

4、接受补为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。同时计入当期损益：偿离职。同时计入当期损益： 1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。即将实施。 2 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退 u三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算 会计核算时，设置会计核算时，设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”一级科目。根据薪酬

5、类别如一级科目。根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如置二级科目，如“应付工资应付工资”、“应付辞退补偿应付辞退补偿”、“应付社会保险费应付社会保险费”、“应付住房公积金应付住房公积金”、“应付福利费应付福利费”等，取消原先的等，取消原先的“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“其他应付款其他应付款”等一级科目。等一级科目。 （一）非货币性福利的处理方法（一）非货币性福利的处理方法 自产产品或外购商品发放给职工的，计入相关资产成本或当期损益自产产品或外购商品发放给职工

6、的，计入相关资产成本或当期损益 将企业拥有的住房或租赁住房等无偿提供给职工使用的，将应计提的将企业拥有的住房或租赁住房等无偿提供给职工使用的，将应计提的折旧或租金计入相关资产的成本或费用折旧或租金计入相关资产的成本或费用 自产产品发放给职工的，除确认自产产品发放给职工的，除确认“应付职工薪酬应付职工薪酬”以外，还要确认主以外，还要确认主营业务收入并结转成本。营业务收入并结转成本。 （二）以现金结算的股份支付形式的应付职工薪酬的核算（二）以现金结算的股份支付形式的应付职工薪酬的核算 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或

7、其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值计入相关金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值计入相关成本费用，相应增加负债。成本费用，相应增加负债。 第二节 工资的核算一、 工资总额的组成 工资是施工企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的补偿（劳动报酬）。企业在一定时期内按规定支付给全体职工的劳动报酬组成工资总额，由以下内容组成：（1）计时工资。是指按规定的工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。（2）计件工资。是指根据职工

8、实际完成的工作量和计件单价支付的劳动报酬。（3）奖金。（4）津贴与补贴。（5）加班加点工资。（6）特殊情况下支付的工资。二、工资的结算二、工资的结算（一）内部职工的人工费核算（一）内部职工的人工费核算1 1、 计时工资的核算计时工资的核算计时工资计时工资= =（岗位工资月平均天数）（岗位工资月平均天数）出勤天数出勤天数2 2、 计件工资的计算计件工资的计算计算公式：计算公式：班组计件工资班组计件工资=（实际完成合格工程量（实际完成合格工程量 计件单价）计件单价）个人计件工资个人计件工资= =该职工工作时数该职工工作时数（班组计件工资班组总工作时数）（班组计件工资班组总工作时数）3 3、 工资单

9、的编制工资单的编制项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。4 4、 帐务处理帐务处理（1 1）发放工资时，根据审核无误的工资单作。）发放工资时，根据审核无误的工资单作。（2 2）月末根据劳资人员提供的工资分配单作。）月末根据劳资人员提供的工资分配单作。（二）外包工资的核算（包清工工资核算）（

10、二）外包工资的核算（包清工工资核算）1 1、外包工资的核算、外包工资的核算外包工资单价的确定现有两种方法：外包工资单价的确定现有两种方法： 按工种按工种确定的工资单价确定的工资单价 按工程建筑面确定的综合承包按工程建筑面确定的综合承包工资单价。工资单价。2 2、帐务处理、帐务处理 （1 1）月末根据审核后的分包人工费结算单（根据）月末根据审核后的分包人工费结算单（根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例）作。例）作。（2 2）结转工程成本）结转工程成本（3 3）支付分包工资，根据批准单、发票作：）支付分包工资，根据批准单、发票作：u三、工资

11、的核算方法三、工资的核算方法 为了进行工资发放及分配的核算，财会部门还应将为了进行工资发放及分配的核算，财会部门还应将各内部单位、部门的各内部单位、部门的“工资结算单工资结算单”汇总，编制汇总，编制 “ “工资结工资结算汇总表算汇总表”，据以向银行提取现金，发放工资，并作为工资，据以向银行提取现金，发放工资，并作为工资核算的原始依据。核算的原始依据。 在工资核算时，还应注意如下问题：在工资核算时，还应注意如下问题：(1)(1)凡属于当月工资总额组成内容的，不论是否在当凡属于当月工资总额组成内容的，不论是否在当月支付，都应通过月支付，都应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资”账户核算。

12、随工资一起发放，但不包括在工资总额账户核算。随工资一起发放，但不包括在工资总额内的款项，如医药费、福利补助、退休费等，通过内的款项，如医药费、福利补助、退休费等，通过“应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费”、“管理费用管理费用”等账户核算，不通过等账户核算，不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资”账户核算。账户核算。(2)(2)职工在规定期限内未领取的工资，应转入职工在规定期限内未领取的工资，应转入“其他其他应付款应付款”账户，不再通过账户，不再通过“应付职工薪酬应付职工薪酬应付应付工资工资”账户核算。账户核算。(3)(3)由于由于“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资”

13、账户的贷方账户的贷方发生额反映的是企业应付职工的工资总额，所以一发生额反映的是企业应付职工的工资总额，所以一切有关调整减少应付工资总额的会计事项都应用红切有关调整减少应付工资总额的会计事项都应用红字记入其贷方。字记入其贷方。u四、工资的分配四、工资的分配 根据不同的工资支付方式，人工费应按照有关根据不同的工资支付方式，人工费应按照有关受益对象计入有关工程成本。对于计件工资，一般可以受益对象计入有关工程成本。对于计件工资，一般可以分清其受益对象，可以直接计入有关工程成本；对于计分清其受益对象，可以直接计入有关工程成本；对于计时工资，一般按照当月工资总额除以当月工人总出勤工时工资，一般按照当月工资

14、总额除以当月工人总出勤工日计算的日平均工资，乘以各工程当月实际总工日，进日计算的日平均工资，乘以各工程当月实际总工日，进行分配。各有关成本计算对象本月应负担的工资额，借行分配。各有关成本计算对象本月应负担的工资额，借记记“工程施工工程施工某工程某工程”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资应付工资”账户。账户。第三节 职工福利费和其他薪酬的核算u一、应付福利费的核算一、应付福利费的核算 （一）应付福利费的涵义（一）应付福利费的涵义 （二）应付福利费的管理（二）应付福利费的管理 (1)(1)余额为赤字的，转入余额为赤字的，转入20072007年年初未分配利润，由此造年年初未分配利

15、润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以积金弥补，仍不足弥补的，以20072007年及以后年度实现的净利年及以后年度实现的净利润弥补。润弥补。 (2)(2)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的毕后，再按照修订后的企业财务通则企业财务通则执行。执行。 新会新会计准则执行范围是计准则执行范围是20072007年上市公司必须执行年上市公司必须执行, ,其它公司可执其它公司可执行也可延后执行行也可延后执行. .如果不是上市公

16、司可暂不执行。如果不是上市公司可暂不执行。 （三）应付福利费的核算方法（三）应付福利费的核算方法 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费”账账户，核算职工福利费的计提和使用情况。其贷方登记计提的户，核算职工福利费的计提和使用情况。其贷方登记计提的职工福利费，借方登记实际支用的职工福利费，期末贷方余职工福利费，借方登记实际支用的职工福利费，期末贷方余额表示结余的职工福利费。在提取时，应记入科目的贷方。额表示结余的职工福利费。在提取时，应记入科目的贷方。 u二、住房公积金的核算二、住房公积金的核算（一）住房公积金的涵义（一）住房公积金的涵义 住房公积金是指国家机关、国有

17、企业、城镇集体住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单 位 及 其 在 职 职 工 缴 存 的 长 期 住 房 储 金 。单 位 及 其 在 职 职 工 缴 存 的 长 期 住 房 储 金 。 住房公积金的这一定义包含以下五个方面的涵义：住房公积金的这一定义包含以下五个方面的涵义： （1 1）住房公积金只在城镇建立，农村不建立住房公积金）住房公积金只在城镇建立，农村不建立住房公积金制度。制度。 （2 2）只有在职职工才建立住房公积金制度。无工作的城）只有在职职工才建立住房公积金制度。无工

18、作的城镇居民不实行住房公积金制度，离退休职工也不实行住房公镇居民不实行住房公积金制度，离退休职工也不实行住房公积金制度。积金制度。 （3 3）住房公积金由两部分组成，一部分由职工所在单位）住房公积金由两部分组成，一部分由职工所在单位缴存，另一部分由职工个人缴存，职工个人缴存部分由单位缴存，另一部分由职工个人缴存，职工个人缴存部分由单位代扣后，连同单位缴存部分一并缴存到住房公积金个人帐户代扣后，连同单位缴存部分一并缴存到住房公积金个人帐户内。内。 （4 4）住房公积金缴存的长期性。）住房公积金缴存的长期性。 （5 5）住房公积金是职工按规定存储起来的专项用于）住房公积金是职工按规定存储起来的专项

19、用于住房消费支出的个人住房储金，具有两个特征：一是积累性。住房消费支出的个人住房储金，具有两个特征：一是积累性。二是专用性。二是专用性。 二）住房公积金制度的涵义二）住房公积金制度的涵义u住房公积金制度是我国城镇住房制度改革的基本内容，建住房公积金制度是我国城镇住房制度改革的基本内容，建 立住房公积立住房公积 金制度对促进城镇住房建设、加快城镇住房制金制度对促进城镇住房建设、加快城镇住房制度改革、提高城镇居民的居住水平发挥了重要作用。但由于度改革、提高城镇居民的居住水平发挥了重要作用。但由于缺乏统一的法律规范，在实际操作过程中不可避免地存在一缺乏统一的法律规范，在实际操作过程中不可避免地存在一

20、些问题。些问题。u住房公积金管理条例住房公积金管理条例适用于中华人民共和国境内住房公适用于中华人民共和国境内住房公积金的缴存、提积金的缴存、提 取、使用、管理和监督。国家机关、城镇取、使用、管理和监督。国家机关、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工应当建立住房公积金制度。事业单位及其在职职工应当建立住房公积金制度。u制定制定住房公积金管理条例住房公积金管理条例主要有三个目的：一是加强对主要有三个目的：一是加强对住房公积金的管理，维护住房公积金所有者的合法权益；二住房公积金的管理，维护住房公积金所有者的合

21、法权益；二是促进城镇住房建设，提高政府的住房保障能力，促进政策是促进城镇住房建设，提高政府的住房保障能力，促进政策性住房金融体系和城市廉租住房供应体系的建立；三是提高性住房金融体系和城市廉租住房供应体系的建立；三是提高城镇居民的居住水平。住房公积金作为一种强制实行、定向城镇居民的居住水平。住房公积金作为一种强制实行、定向使用的个人住房基金，建立了职工住房的自我保障机制，增使用的个人住房基金，建立了职工住房的自我保障机制，增强了职工解决自身住房问题、提高居住水平的能力。强了职工解决自身住房问题、提高居住水平的能力。（三）住房公积金的核算方法（三）住房公积金的核算方法 施工企业应设置施工企业应设置

22、“应付职工薪酬应付职工薪酬应付应付住房公积金住房公积金”账户，核算住房公积金的计提和使用账户，核算住房公积金的计提和使用情况。其贷方登记计提的住房公积金，借方登记企情况。其贷方登记计提的住房公积金，借方登记企业实际交纳的住房公积金。业实际交纳的住房公积金。计提时：计提时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付住房公积金应付住房公积金实际交纳时：实际交纳时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付住房公积金应付住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款三、工会经费的核算三、工会经费的核算（一）工会经费的涵义（一）工会经费的涵义 工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的

23、费用。工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按按中华人民共和国工会法中华人民共和国工会法，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的会费和按每月全部职工工资总额的2 2向工会拨交的经费这二项，其中向工会拨交的经费这二项，其中2 2工会经费是经费的最主要来源。工会经费是经费的最主要来源。（二）工会经费的管理（二）工会经费的管理（三）工会经费的核算方法（三）工会经费的核算方法 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬应付工会经费应付工会经费”账户，核算账户，核算工会经费的计提和使用情况。其贷方登记计提的工会经费，借方登记

24、实工会经费的计提和使用情况。其贷方登记计提的工会经费，借方登记实际使用的工会经费。际使用的工会经费。 计提时：计提时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工会经费应付工会经费 实际发生时：实际发生时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工会经费应付工会经费 贷：银行存款贷：银行存款 工会属于另外一个独立社团法人，收到款工会属于另外一个独立社团法人，收到款 四、辞退福利的确认和计量四、辞退福利的确认和计量 （一）辞退福利的涵义（一）辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利