讲义年国际内审师《内审计作用》

1、2014年国际内审师内审计作用复习讲义第六章 16 / 162014年国际内审师内审计作用复习讲义第六章第1节6.1审计过程实施审计是一个过程，要遵循一定的程序。(一个过程包括多个事项，程序就是多个事项之间的先后顺序)从一项审计开始到完成，每个阶段都有规定的任务要完成。一般来说包括五个阶段：初步调查、审计方案、外勤工作、报告、监控和后续跟进。审计报告是审计过程的最终产品。审计报告的出台就标志着审计过程的终结。从另一个角度分析，审计过程包括三个领域：事前审计、事中审计和事后审计。A 初步调查第一个阶段，目的是熟悉有关情况，对于良好开展审计必不可少。调查活动包括走访有关机构和经营部门、进行询问、分

2、析性复核、制定审计范围和审计目标、识别潜在风险等。以对整体情况有一个了解。在实际工作中，这个阶段还会涉及到与审计业务有关的其他单位或部门进行走访。还可能审计以及以前期间的审计报告，看看原来存在的一些问题，并作为这次审计的重点。这个阶段不需要制定审计计划。审计计划的制定是在审计方案阶段完成。B 审计方案是制定完成审计目标的审计程序。描述需要审核的有关活动和需要检查的交易事项。要用文本记录审计计划。C 外勤工作 (审计实施阶段)真正到现场实施审计，执行审计程序。外勤就是检查有关记录、评价有关信息。离开办公室进行实地检查，就叫外勤。这个阶段要收集可以得出审计结论的审计证据，并对控制效果进行评价，编制

3、审计工作底稿。任务包括：在环境运行的情况下追加或更改审计程序，运用审计方案完成审计目标，创建工作底稿、记录审计工作等。D 报告口头和书面提交专业意见，向被审计单位沟通审计结果。在报告之前，还要开展离场会议。其作用是明确问题，双方就审计结论、审计意见达成一致。注意：离场会议并不是要审计师去迁就对方。离场会议之前要确定审计证据的有效性。对此要有充分的理解。因为审计一般都是事后审计，当时发现的问题如果没有做好取证，对方可以改正之后不承认错误或问题曾经发生过。因此，保持审计证据的有效性，充分支持审计结论和审计意见就非常必要。审计就是对过去发生的事项进行评价，这种评价通过审计意见来反映，并且需要审计证据

4、来支撑。离场会议还有一个作用，就是通过双方的沟通，对审计证据进一步的明确，因为审计人员理解的情况有可能是片面的或者是错误的。E 监控和后续跟进最后一个阶段。这个阶段既可以很简单也可以很复杂，简单就是对方定期提交报告就可以了;复杂是指使用技术手段进行持续的监控。主要取决于组织的规模和复杂程度等，每次审计都应该有一个强有力的基础，用于监控和后续跟进措施、监控活动状况，以及确定对有关建议采取相关措施的结果。内部审计主管应该确保后续跟进以往的审计发现和建议，从而确定是否采取了纠正措施，并达成了预期的结果。如果需要，还要考虑追加措施。后续跟进应该提升到组织管理的更高级别，以便采取有效的行动。完成审计建议

5、：指的是建议得到了实施;或者采用其他措施实现了预期的结果;考生应该基本理解事前审计活动，事中审计活动，事后审计活动的内容。理解这些内容的基本思想是：在审计过程中，何人做何事? 考生要结合实际，理解各种角色他们的职责是什么。审计主管：职责是挑选项目小组成员;批准项目资源;参加进场会议和离场会议;复核结论;监督纠正措施;对审计成员的绩效评定;取得反馈意;结束审计项目。审计经理：要批准项目预算;参加进场会议和离场会议;复核工作底稿;制定后续跟进计划等。审计小组组长：起作用是在成员间分配审计时间;组织草拟审计报告等。助理审计人员和高级审计人员及一般审计人员：开展审计调查;执行审计方案;收集审计证据;编

6、制工作底稿;向审计报告提供素材。2014年国际内审师内审计作用复习讲义第六章第2节6.2有关审计的计划和审计有关的计划分为两类：A 员工配备计划：安排具有恰当工作技能和知识的人员;提高在职培训等。B 审计计划：包括审计方案;有关审计目标、范围、方法的文本记录;对审计计划进行记录等。包括：简介和背景信息：审计人员所需要了解的被审计单位各方面的信息，以及审计任务的来源。还有如：办公场所的信息。范围目标：指明审计任务。审计方法：采用的方法;体现在建议的步骤、程序、抽样中。特殊说明：说明每项审计中的责任;并达成共识。报告：说明报告的形式、接受人、援引的信息类型。2014年国际内审师内审计作用复习讲义第

7、六章第3节6.3分析性复核开展分析性复核的作用是：来了解数据之间的关系，确定数据的合理性。常采用回归分析、比率分析、趋势分析等来分悉财务数据和经营数据;据以确定审计疑点和重点。例如：1.对顾客和供应商活动进行变动分析和趋势分析，发现采购中存在违规行为的分析性技术。在雇用新的采购员后，发现从两家新的供应商的采购量急剧增加，那么根据销量可以断定，采购员从两家新的供应商处收受了回扣。2.通过对个人计算机设备类型以及员工个人使用计算机的广泛性，就能对员工的伤害补偿请求进行分析。随着计算机技术的发展，分析性复核应用的越来越多。还有的利用数据挖掘技术等。2014年国际内审师内审计作用复习讲义第六章第4节6

8、.4计划重要性水平重要性水平：如财务报表错误的程度，这种错误的程度将影响财务报表的合理使用者的判断。重要性水平也就是指财务报表的精确度水平。重要性水平越低，财务报表的精确度就越高。从内审来看，重要性水平不仅针对财务报表，也针对企业的有关经营业务和计算机系统。各项重要性水平的说明：财务报表：重要性水平相对于整个财务报表进行评价。经营业务：相对于某个特定业务以及受这个特定业务影响的所有其他业务来评价。计算机系统：对于某个特定的信息系统，以及受到这个信息系统影响的所有连接系统来评价。后两者，都可能直接影响到财务报表，也可能不直接影响财务报表。经营业务和计算机系统中的重大风险属于经营风险，还要关注对组

9、织声誉不利的公开损害风险。审计以测试和抽样为基础，因此审计风险不可能降低为零，是以一个合理性的水平来保证的。实务中，在确定测试的范围和程度的时候，往往都会尽量去量化审计风险，重要性的水平非常重要，可以区分可能重要的和可能不重要的，做一个初步的区分。A 错误类型：分为已知错误、可能错误、潜在错误：要考虑不同错误的综合影响，而不是孤立的单独考虑每一种错误产生的影响。B 谁来设定重要性水平要以成本-效益考虑事项作为依据，审计和被审计单位达成关于重要性水平和鉴证水平的一致。结构化的审计方法比非结构化的审计方法更有效。结构化的审计方法往往都依赖统计抽样和决策支持等数学方法和工具，进行量化。C 对重要和不

10、重要的说明：是否重要，需要根据审计人员自身的能力和应有的职业审慎考虑。如某项错误影响收入占总收入的10%,一般就认为是重要的;如果低于5%，就认为是不重要的。D 定性和定量的重要性水平定量的重要性水平通常适用于审计计划阶段;定性的重要性水平通常适用于审计评价阶段。对于每个审计项目，每个审计类型(财务审计，信息技术审计，安全审计，绩效审计等)，重要性水平界限都是不同、不一样的。E 如何计算重要性水平教材中给出的公式是：重要性水平=基数×百分比重要性水平都是相对的，不是永远都重要或者永远都不重要。作为基数的可以考虑是总收入、总费用、总资产、留存收益、收入等，按照顺序，其重要性水平是递减的

11、，如果加一个权重的话，他的权重水平也是递减的。习题1：【例题1】在初步调查过程中，审计人员注意到针对主要供应商的几份应付账款凭单都存在对过去发票的重复付款进行调整的情况。这将表明()。A.需要追加测试，确定相应的控制和当前向供应商重复付款存在的风险暴露B.对还未处理的采购数不做负债记录，同时等待供应商主文档地址维护情况C.对待收领域缺乏控制，会妨碍向应付账款领域及时地告知商品已经验收并检查的信息D.存在复杂的应付账款系统，可以纠正对未决支票的重复付款问题，因而对进一步的审计关注不再要求答疑编号11060101【答案】A【解析】这个初步调查信息应该督促审计人员识别这类重复付款的程度。B不对，在本

12、问题中是无法识别该情形的。C不对，存在重复付款同验收领域存在的问题无关。D不对，重复付款不是多付款，是例外情形，应当同样进行处理。根据以下信息，回答2至4题以下信息可以从制造部门的财务报表中得到。内部审计主管正在审核有关数据，识别潜在的风险，以便将它们作为制定审计计划的依据。过去三年，内部审计部门未对该部门开展过审计。该部门在多数情况下是自主经营的，而且长久以来依赖于一种主要产品。不过，该产品不久之后就不再享有专利保护了。比率（20×3）当年（20×2）上一年（20×1）前年行业平均数流动比率1.941.892.282.13速动比率0.660.881.221.4应

13、收款周转天数112937269存货周转天数1481679273已售商品成本占销售额的比率0.3750.4020.4120.445销量/有形资产2.892.582.533.01销量/总资产1.331.312.532.78销售增量0.030.160.020.045净收入（7600美元）（7985美元）（1200美元）（4500美元）【例题2】上一年(20×2)该部门销售额大幅增加，下列假设中是有关销量增加原因的数据支持的是()。A.降低了多数产品线的销售价格B.收购了另一家公司，并将此业务作为采购交易而不是联营进行核算C.清理了大部分陈旧的存货D.将大多数无形资产拍卖，获得销售利润答疑编

14、号11060102【答案】B【解析】B这在销量/总资产比率(大幅降低)和销量/有形资产比率之间的动态变化中可以看出来。该公司一定在当年收购了大量的无形资产。由于采购核算也要合并到所购公司的结果当中，因此它最有可能解释这种增长情况。A不正确，没有证据表明该公司降低了其销售价格。如果有证据，则该公司可能是提高了其销售价格，因为已售商品成本占销售额的比例是下降的。C不正确，存货正在不断增加，而不是减少。D不正确，这是不可能的，因为无形资产是增加的，不是减少的。【例题3】下列各项中无法解释已售商品成本与销售额之比下降的是()。A.该部门清理存货以使其流动比率更接近于行业平均水平B.该部门通过向信用等级

15、较差的客户销售商品来提高产品售价C.将下一年的销售额计入当年，但未及时调整年末实际存货D.错误地将个别生产成本资本化【答案】A【解析】A这是一个不可能的解释。因为：(1)存货还在增加;(2)公司清理存货将使残存货成本的账目价值降低，这将使流动比率的变动不会接近于行业的平均水平。B不正确，这是一个可能的解释，尽管该解释不是最好的，但应收账款周转天数大幅增加，这就表明有可能存在信用等级较差的客户。C不正确，这是一个可能的解释，将下一年的销售额计入当年，但未及时调整年末存货，将会使已售出商品成本与销售额之比率上升。D不正确，这是一个可能的解释，不准确地资本化生产成本将使存货周转天数增加，已售商品成本

16、占销售额的比率下降。【例题4】该部门上一年的流动比率增加，同时速动比率下降，下列选项中最能解释这一现象的是()。A.应付账款的大幅度增加，影响了流动比率但不影响速动比率B.存货的大量积累C.应收账款的大幅增加D.无形资产的数量大幅增加，影响了流动比率但不影响速动比率答疑编号11060104【答案】B【解析】B存货影响着流动比率，而不是速动比率。正如速动比率所表明的那样，该部门正面临着流动性问题。A不正确，应付账款很可能已增加，这种增长将更多的影响速动比率而不是流动比率。当然，应付账款的增加会影响到这两种比率，但不构成这两种比率存在重大差异的解释。C不正确，应收账款的重大增加会影响到这两种比例。

17、而且，应收账款的增加还引起了速动比率的增加。D不正确，无形资产的数量不会影响到这两种比率。【例题5】在计划一项审计时，现场调查对下列()项没有帮助A.取得被审计方队控制问题的意见和建议B.取得有关内部控制的初步信息C.识别重点审计的领域D.评价内部控制系统的效果答疑编号11060105【答案】D【解析】D确定内部控制的效果需要进行测试。A不正确，调查可以帮助取得被审计方的意见。B不正确，调查可以帮助取得有关内部控制的信息。C不正确，调查可以帮助识别重点审计领域。【例题6】在国外建立内部审计现场办公场所的优势是()。A.增加了在现场工作人员客观性的可能性B.减少差旅时间和相应的差旅费用C.增加了

18、保持统一的公司标准的便利性D.更多地接触高级审计人员，增加控制答疑编号11060106【答案】B【解析】A不正确，现场办公人员的客观性会降低。C不正确，现场办公场所的劣势是：降低了保持统一的公司标准的便利性。D不正确，高级审计人员更可能在公司层级。【例题7】结束会议(closing conference)的首要目标是() 。A实施审计发现B搜集审计证据C解决依然存在的问题D确定审计的范围答疑编号11060107【答案】C【解析】结束会议的首要目标是解决依然存在的问题。A不正确，不能正确实施审计发现。B不正确，审计证据在结束会议之前就搜集到了。D不正确，业务范围在结束会议之前确定。【例题8】管理

19、层要求审计人员检查采购和生产过程中使用的资源因素，因为它们有助于改进效率。下列各项程序中在解决管理层的关注事项最为有效的是()。A对计划过程进行评价，确定商品的订货量和采购商品的方法B对过去三年的产品成本进行比较，识别任何较大的差异并调查其原因C同参与生产过程的员工访谈，对生产或采购问题有所了解D将公司的已售商品总成本同行业平均数进行比较答疑编号11060108【答案】D【解析】虽然这类比较可以提供有用的信息，但是不能直接解决管理层有关审计师识别出可以改进资源利用效率的方式的指令。此外，由于不同的产品会产生不同的毛利润，产品组合会影响到这种结果。A不对，恰当的计划采购流程会对资源的效率产生重大

20、的影响B不对，该程序允许审计师关注成本波动的地方，并使审计人员对成本波动原因有所了解。C不对，同恰当的人员访谈，应该会使审计人员对潜在的问题有所了解。【例题9】内部审计师从主要利益相关者的应收账款中发现一处错误。该应收帐款的余额低于公司应收账款总额的1%，审计师是否有可能将该错误考虑为重大的是()。A是的，如果相关风险较低的话B不会，如果同这位利益相关者存在进一步交易的话C是的，因为涉及关联方D不会，因为该错误的金额较少答疑编号11060109【答案】C【解析】这笔交易可以表示较高的相关风险，因为有关联方卷入，即便这个错误在金额上会很小，但这个错误可能是重大的。重要性水平不仅仅根据金额数量来判

21、断。A不对，相关风险和重要性水平是两个不同的事情，但在概念上有重叠。如果相关风险较低，审计师很可能不会将这个错误认为是重大的。B不对，存在进一步交易表明相关风险有可能很高，因此审计师很可能以为这个错误是重大的。D不对，由于这是关联交易，即便很小的错误也能部门重大的风险。审计师很可能认为这个错误是重大的。2014年国际内审师内审计作用复习讲义第六章第5节6.5详细的风险评估目的：为了最大程度利用审计资源。风险：是指不确定事件发生的概率，可能带来的财务或其他形式的损失。暴露：该类事件潜在的发生情况。风险由相关暴露引起。控制可以降低风险和暴露。A 审计风险因素内部控制系统的质量：如果内部控制系统是薄

22、弱的，相应的应该多安排审计资源。管理层的胜任能力： 如果胜任能力很差，那么组织遭受损失的风险就很大，多安排资源。管理层的诚信：尽管是难以评价的。但是其诚信与机构的损失概率相关性很强，因为管理层可以推翻内部控制系统。单位规模：与审计风险是正相关的。会计制度的近期变更;如果变更过，风险越大。经营业务的复杂度资产的流动性：流动性越高的资产遭受损失的风险越大。职员变动及经济情况：也与风险有关。计算机化数据处理的程度：程度越高，信息中心的相关风险越大。上一次审计时间等:时间越久，出现的问题可能会越多。B 风险评估方法判断和直觉：是主观的，要根据个人和专业经验确定。分为高，中，低。计分法：对风险的特征分配

23、权重和风险级别。然后计算该特征的加权得分，对风险领域进行排序。这样就用同样的指标、同样的标准对各种风险进行主次之分，判断风险的重要性。这里涉及到的权重因子，可以通过delphi方法得到。(德尔菲)使用delphi的原因是：有时很难就成本和损失值以及事件发生概率达成统一意见。背景介绍：Delphi方法Delphi也是一种程序开发语言，是宝蓝德公司推出的一个系统开发平台、集成的开发环境。从1.0直到现在的8.0。德尔菲(Delphi)是古希腊地名，该方法最早出现于20世纪50年代末， 1946年，兰德公司首次用这种方法用来进行预测遭受原子弹轰炸以后可能产生的后果，后来该方法被迅速广泛采用。该方法主

24、要用于一些预测和预测的领域，广泛用来进行预测、决策分析和编制规划工作。德尔菲法本质上是一种反馈匿名函询法。德尔菲法的具体实施步骤如下(1)组成专家小组。按照课题所需要的知识范围，确定专家。专家人数的多少，可根据预测课题的大小和涉及面的宽窄而定，一般不超过20人。(2)向所有专家提出所要预测的问题及有关要求，并附上有关这个问题的所有背景材料，同时请专家提出还需要什么材料。然后，由专家做书面答复(3)各个专家根据他们所收到的材料，提出自己的预测意见，并说明自己是怎样利用这些材料并提出预测值的。(4)将各位专家第一次判断意见汇总，列成图表，进行对比，再分发给各位专家，让专家比较自己同他人的不同意见，

25、修改自己的意见和判断。也可以把各位专家的意见加以整理，或请身份更高的其他专家加以评论，然后把这些意见再分送给各位专家，以便他们参考后修改自己的意见。(5)将所有专家的修改意见收集起来，汇总，再次分发给各位专家，以便做第二次修改。逐轮收集意见并为专家反馈信息是德尔菲法的主要环节。收集意见和信息反馈一般要经过三、四轮。在向专家进行反馈的时候，只给出各种意见，但并不说明发表各种意见的专家的具体姓名。这一过程重复进行，直到每一个专家不再改变自己的意见为止。(6)对专家的意见进行综合处理。德尔菲法是利用函询形式的集体匿名思想交流过程。区别于其他专家预测方法的三个明显的特点，分别是匿名性、多次反馈、小组的统计回答。(1)匿名性。(2)多次有控制的反馈。(3)小组的统计回答。如某书刊经销商采用德尔菲法对某一专著销售量进行预测。该经销商首先选择若干书店经理、书评家、读者、编审、销售代表和海外公司经理组成专家小组。将该专著和一些相应的背景材料发给各位专家，要求大家给出该专著最低销售量、最可能销售量和最高销售量三个数字，同时说明自己作出判断的主要理由。将专家们的意见收集起来，归纳整理后返回给各位专家，然后要求专家们参考他人的意见对自己的预测重新考虑。专家们完成第一次预测并得到第一次预测的汇总结果以后，除书店经理B外，其他专家在第二次预测中都做了不同程度的修正。重复进行，在第三次预测中，大多数