油田维护费会计问题研究

1、油田维护费会计问题研究 软件下载丨游戏下载丨天极驱动丨娱乐下载丨源码下载 软件下载丨油田维护费会计问题研究来源：网络收藏夹2005-5-11 10:43:22摘要油田维护费的核算是石油天然气企业会计核算的三大难 题之一。我国现行的油田维护费制度对油气田建设及发展起到了积极 的作用，但也存在许多问题与缺陷本文主要在调查研究的基础上，通 过分析我国油田维护费制度存在的问题，借鉴美国等国家的有关会计 准则，对油田维护活动及油田维护费的若干热点问题进行探讨，对如 何改革我周油田维护费会计核算体系提出设想与建议，以期有助于我 国石油天然气会计准则的建立与完善。关键词油田维护油田维护费后续勘探后续开发资本

2、化费用化一、问题的提出 我国的油田维护费制度自20世纪60年代初期开始实行。随着我国主 要油气田开采难度的加深，油田维护费的列支范围几经修订，在80 年代中期扩大到10项。1981年财政部和原百油部共同制定的油田维 护费制度中规定，根据油气田生产特点，为了维护油田合理开采，减 缓油气生产的递减速度，提高油气最终采收率，油气田生产企业需在 油气生产成本中单列“油田维护费”项据实列支油田维护费用。 油田维护费制度实施以来，在理论界与实务界褒贬不一。持褒奖态度 的依据是，油田维护费从始至今在我国油田建设与发展屮起到了无可 替代的作用，而但在会计制度中也有较为成熟的处理方法。相反，取 消油田维护费制度

3、的呼声也时有所闻。一种观点认为，油田维护费制 度是在油田生产经营以产量为中心的特殊历史条件下的产物，在整个 石油工业已转到以经济效益为中心的今天，包括油fh维护费处理方法 在内的会计核算方法应随企业经营中心的转移而转移;还有一种观点 认为，油田维护费制度使得油气生产成本受国家政策影响太大，成本 计算中的人为因素较多，尤其是对勘探阶段和开发阶段投资支出的不 同处理方法导致了成本的不可比和损益失真。不仅如此，关于油田维护费支出的性质也存在争议，并导致对油田维 护费会计处理的不同意见。一种观点认为，油田维护费支出是收益性 支出，其目的是维持简单再生产，所以应将其直接计入油气产品的成 本；另一种观点认

4、为，油田维护费支出是资本性支出，其作用是扩大 再生产，所以应将其采用与固定资产、递延资产相同的处理方法通过 “折1口”、“摊销”计入以后各期产品成本再有一种观点就是认为 油田维护费支出中既有收益性支出也有资本性支出，有的起到维持简 单再生产的作用而有的则起到扩大再生产的作用，因而应在会计处理 上反映这个特点。究竟应如何看待现行的油fh维护费制度?油fr维护中的会计问题究竟 是什么？如何解决?这些问题已构成油气行业会计核算的三大难题z 一，而与之相关的研究和探讨无疑将有助于我国石油天然气企业会计 准则的建立与完善。二、油田维护的儿个问题(%1) 油田维护活动的性质“维护”意为“维持”、“保护”。

5、“油田维护”可以有狭义和广义 两种解释角度。狭义的“油田维护”应该是仅与油气的开采有关的“维持、保护”活动。根据油气的生产流程，石油天然气生产主要包 括三个阶段:勘探(explonration)阶段、开发(development)阶段、 开采(production)阶段(油气的采集及存储)。从油田维护的目的來 看，油田维护应该是属于勘探、开发以后的“生产”（即油气开采） 阶段屮的、以保障已有油田的生产为目的的、维持和保护油气生产条 件的活动。所以，同其他工业企业一样，“维护费”往往与“修理费” 合为一个成本项目，比如美国有关会计准则屮就将“修理与维护费” 作为生产成本。（与勘探成本、开发成本相

6、对而言的）屮的一个具体 项目。我国油田维护费制度中涉及的“油田维护”概念显然超出了 “开采 阶段”的范围。从我国增设汕田维护费成本项目的初衷来看，油田维 护应属于开采阶段的活动。但实际上的油田维护费开支范围中已经包 括了一部分“后续勘探”、“后续开发”活动的费用。这些活动不仅 包括属于维持汕气田简单再生产的“后续勘探”、“后续开发”活动 （如为适应油田地下情况的变化而为井下作业配套砂场、酸站和化堵 站，为了油田调整而修建的般道路、交通车站，为了调整油田牛产 而扩充土地，以及为弥补产量递减而打的调整井、补充井、检查研究 井、扩边井等），还包括属于扩大再生产的“后续勘探”、“后续开 发”活动（如在

7、已开发的油田边缘进行的地质勘探活动，在井网未控 制的死油、气区和未充分发挥作用的低渗透层及油气田边缘的油、气、 水过渡带所打的采油、釆气、注水井及相应的地面设施等活动）。如 果说将投产以后发生的为适应生产条件的变化而进行的管线调整、一 般道路和交通车站等的修建活动以及为井下作业配套砂场、酸站和化 堵站等视为“油田维护”活动尚可以接受的话，对注水、注气井等辅 助油井（sservice wel 1）的钻探与设备安装等活动则似乎更应归于“开发”活动，或者称为“后续开发” o可见，狭义的油田维护以维持简单再生产为目的，广义的油fh维护则 不排除其对扩大再纶产的有利影响；狭义的油田维护是产品牛产活动 的

8、辅助活动，广义的油田维护中许多维护工程木身就是开发活动。因此，有必要重新界定应由油田维护费开支的油田维护活动的范 围，以便止确进行油田维护费的会计核算。（二）油田维护的经济后果 一般认为，油田维护有利于油田的稳产、增产。对于油气行业而言， 稳产指油气开采量达到探明的可开采储量（proved developed reserves）;增产指油气开采量超过探明的可开采储量。然而，根据油 气田开采的客观规律，冇油天然气的产量存在自然递减问题。如果采 取专门的措施，就可以弥补或减缓油气产量的递减，提高最终采收率。 弥补或减缓油气产量的递减，达到预期产量，属于“稳产”;提高最 终采收率，必然增加最终的抽气

9、产量，这属于“增产”。“稳产”与“增产”二者显然具有不同的经济意义。为了达到“稳产”的冃的，油气企业必须追加投资以减缓油气递减速 度，其追加的投资因没有获得额外的产量而没有确定的与z配比的对 象，在会计处理上，将其列人预期产量的生产成本是合理的。为了减 缓油气递减速度而追加的投资如果带来“增产”的效果，那么这部 分追加投资在理论上讲可以与其将产生的油气增量相配比，在会计处 理上，应了以资本化并按增加的产量进行摊销。我国现行的油田维护费制度将带来稳产、增产两种不同经济后果的油 田维护费采用一次性费用化处理。目前我国油田维护费约占油气生产 成本的52%,其中注气、注水井等增产性支出超过油fh维护费

10、的一半。 把将带来增产的支出也当期费用化处理，无疑影响了油气企业会计信 息的质量。这种做法在经济理论和会计理论上都难以找到相应的依 据。（三）油田维护费的受益期间我国目前将油田维护费作为收益性支出，计入当期费用（即使油fh维 护费形成的固定资产也不计提折旧，而是计入当期费用）。这种做法 即使在我国现行的广义的“油田维护”前提下也有不合理之处。有些 维护工程，比如为确保安全生产而修建的防洪堤、造的防风防沙林等, 其对油田的保护可以延续一个会计年度以上乃至油ffl的整个存续期； 而有些维护工程，比如为弥补产量递减而打的扩边井、补充井、注气 井、注水井等，就溉与以前期间的油气开采有关乂会便以后期间的

11、生 产受益。根据资产的定义，资产是过去的交易或事项形成的企业拥有或控制 的、可望给企业带来未来经济利益的资源。我国现行油田维护费制度 中没有将油田维护费支出形成的符合资产定义的那部分资源（如注 水井、注气井)确认为资产，也不对油田维护费支出形成的固定资产 计提折旧，这显然不符合划分资本性支出和收益性支出的原则，也有 悖于权责发生制原则。(%1) 注气、注水井的性质采油过程通常分为三种采收方法:初级、二级、三级。当通过初级开 采开采出最大的油气产量时，油藏的压力已经大大地消耗，这时将运 用二级、三级开采方法。美国第19号财务会计准则公告(pzr 22 兹)认为二级和三级开采方法是开采技术的提高(

12、improved recovery),规定将注气、注水井建设工程作为开发过程的一部分， 对有关的费用予以资本化，并按产量法摊销。我国一方面将包括注气、注水井在内的钻井工程以及包括油气集输系 统调整改造工程归为油气田投资开发活动，另一方面又将为保持油 层压力，加强注水而打的注水井、注气井、水源水质处理及相应的地 面设施和水源工程作为油田维护活动。我们认为这里对注水井、注 气井的活动性质在归类上有不一致的地方。如前所述，目前被归类为 油田维护的注气、注水工程活动，包括实际上是油气田投产后的后续开发投资活动，其结果很有可能增加可开采储量或开发储量，增 加储量资产及油气产量。sfas no. 19也规

13、定，如果以一定的合理性 保证通过采用注气、注水开采方法可以获得期望的油气产量，那么， 相应的探明不可开采储量(proved undeveloped reserves)将转到探 明可开采储量(pproved developed oil and gas reserves) o 实际 上，美国等国家也正是把注气、注水井支出作为油田开发费用处理的。因此，我们认为，注气、注水井是在已探明储量的地方开钻的、目的 在于支持生产的井，是能够提高油气采收率的井，是为油气开采服务 的井，注气、注水井的开钻等活动应属于开发活动范畴。三、对我国油田维护会计的评价及构想综上所述，我国现行的油田维护费制度的主要缺陷是将一

14、些属于开发 性质的活动纳入了油fh维护活动。如果说在以前油气核算只核算生产 成本的情况下将这些“开发”活动的费用采用预提油田维护费的办 法还可以接受的话，那么，随着石油天然气会计核算的与国际惯例接 轨，应列人开发成本的支出计入生产成本，显然不符合资产确认的原 则。另外，油田维护费采用预提方式的一刀切做法，其可操作性也值 得商榷。油田维护费的开支范围怎样界定?发生的油田维护支出应该资本化还 是费用化?是否需要预先提取油田维护费?这就是油田维护费会计目 前应解决的问题，它们直接关系到油田维护费制度的取舍抑或改革。将我国理论界、实务界关于油田维护费的争论归纳起來，不外乎两种 观点。一种观点认为，油田

15、维护费核算办法应继续采用；另一种观点 认为，应取消油田维护费制度，以便与国际惯例接轨。我们认为，取消油田维护费制度的条件尚不成熟。但对现行的油田维 护费制度屮与会计理论和悖的内容，必须予以改革。（一）改革的指导思想构架我国的油田维护会计理论及方法体系，必须坚持从中国实际情况 出发的原则。要充分考虑到我国石油天然气行业的特点，充分关注我 国与美国等其他国家在石油天然气的采矿权的取得、勘探、开发及提 升等各阶段政策、法规、制度及方法上的区别。也就是说，在具体确 定油田维护费用的会计处理方法的时候，既要借鉴国际惯例，更要兼 顾中国实际，建立一套具有中国特色的油田维护费会计体系。（二）需要明确的前提改

16、革油田维护费制度，必须明确以下几个前提:1. 明确“油田维护”的性质，界定“油田维护费”的开支范围。我 们认为，油田维护的主要目的应是对已探明储量的开采活动的维护， 是属于开采阶段的行为，不应包括勘探和开发活动。所以，油田维护 费应是在油气fh进行油气开采z后对油田进行维护发生的支出。2. 明确油田维护活动的基本目的。油田维护的客观结果一般是稳产, 有时也能实现增产。在进行油田维护费的会计处理时，应分清具体的 油田维护活动的基本目的是稳产还是增产，然后采取相应的核算办 法。（三）具体建议1. 在将油气田的勘探、开发、开釆阶段的勘探成本、开发成本、开 采成本（生产成本）进行系统核算的前提下，对有

17、关的维护工程或维 护活动规定具体的核算方法。2. 对投产以前的属于开发性质的维护工程，有关的资金來源应同其 他的投资活动一样，依靠投资人的投资或债权人的贷款等來解决。而 相关的支出则应予以资木化，即构成固定资产的作为i古i定资产管理与 核算，不构成固定资产或不适合作为固定资产核算的应作为长期待摊 费用处理。前者如注水井、注气井等辅助油井，后者如为确保油田安 全生产而造的小型防火墙、防风防沙林等。对投产以后发生的属于后续开发性质的工程活动，也比照上述办法处 理。3. 对投产以后的油田维护活动的相关支出，根据具体维护活动的基 本目的严格划分稳产支出与增产支出。将稳产的支出进行费用化处 理，将增产性

18、支出子以资本化处理，不能严格区分稳产与增产的，也 应视有关支出金额大小、服务对象特点、受益期限长短等的不同而分 别采取计入当期油气产品成本、计入固定资产取得成本、列作长期待 摊费用等处理方法。比如，有关维护活动形成的资产如果在相关的油 井开采完毕以后仍可移动使用的，就可以作为固定资产核算，否则可 以列作长期待摊费用；再比如，根据油田牛产调整的需要而扩充土地 所支付的土地收购和青苗赔偿费用，如果金额不是很大可以直接计入当期生产成本，否则可以按以后预计可开采量分摊计入以后各期的油 气产品成本中。4. 对予以资木化的油田维护费支出，应明确规定相应的摊销方法。 基本上应按预计受益期间的预计可供开采量进行摊销。5. 对于预计未来将可能发生的、金额比较大的、不构成固定资产的 维护费用，可以根据具体情况采用预提的办法从各期的生产成本屮预 先提取。6. 关于成木项目。油田维护活动形成的i古i定资产，相关的折i口费用 计入汕气产品成本的“折i口费”项冃；油田维护活动发生的长期待摊 费用，相关的摊销金额计入有关受益期油气产品成本的“油田维护 费”项目；实际发生吋直接予以费用化的维护费用，计入当期产品成 木中的“油田维护费”项冃；预先提取的油田维护费用在预提时计入 各期产品成本中的“油田维护费”项目，