【推荐】种驴的会计计量与估计：以东阿阿胶为例

1、精品资料欢迎下载种驴的会计计量与估量：以东阿阿胶为例1. 引子会计,在很多人眼里,是一种精确计量,特殊是在中国,假如不能精确到元角分,似乎就算不上是真正意义上的会计；其实不然；假如我说会计只是一种大致加估量,又生怕会有很多人跟我急；会计师跟我急,怕丢了饭碗,说他们的工作不够专业；投资人跟我急,说天下会计一大“假”,假如会计不能做到精确,那仍要财报何益？这其实又不然；会计正介乎于“假”与“非假”之间,或者倒过来说,“真”与“非真”之间；而且,这丝毫不影响会计作用的发挥；我们这个时代需要更多的懂得和包涵,而非更多的斤斤计较和吹毛求疵；2. 会计估量及其变更近日,东阿阿胶发布一份“关于公司会计估量变

2、更的公告”,准备将成熟生产性生物资产的成龄种驴,依据年限平均法计提折旧,从原先的折旧年限为5 年/ 净残值率为 5%,变更为折旧年限为 10 年/ 净残值率为 60%；单就变更的内容来说,这个变更不行谓不显著；变更前,成龄种驴的折旧年限为5 年,变更后为 10 年；这一变更,平白无故使每年的折旧少了一半；净残值率从5%变更为 60%,也不行谓不显著；变更前,一头成龄种驴要折旧其价值的95%,而变更后,只需折旧 40%,转瞬时,这又要少计一半以上的折旧费；这两项变更都会大幅度的削减公司计提折旧,增加公司当期利润；那么,问题来了：东阿阿胶究竟是变更前的会计估量更加符合实际？仍是变更后的会计估EFI

3、EFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载计更加符合实际呢？一种假设的情形是变更前和变更后都同样符合公司实际；为什么呢？由于之前一头种驴的生产年限的确是5 年,而从今往后公司准备延长种驴的生产年限为10 年；所以,两种变更都是实际需要；另一种假设的情形是变更前和变更后都只是一种会计估量的变更,而与实际无关；为什么呢？由于无论是变更前仍是变更后,种驴能够生产多少年完全取决于它的自然生产年限,而非人为商定；或许 3 年,或许 10 年,也或许 20 年,会计要运算折旧,无非是需要有一个会计估量而已；所以,之前估量5 年,这样的会计估量比较稳健,之后的估量10 年,较

4、之之前的会计估量明显是激进了一些,但也未必就不是真实；由于真正的真实是无法估量的； 5 年或者 10 年都只是一个“便利法门”而已；至于折旧后的净残值率包括两层含义：一层含义是这些生产性生物资产使用到期后,需要花费确定的成本或费用去处理,另一层含义是处理以后或许会产生一些收益；净残值率也就是处置的收益扣减成本后的差额占该生物资产的原价的比重；变更前是5%,跟其他机器设备报废时的净残值率无异,变更后是60%,也就是说生物资产的残值变得比以前值钱很多；那么,究竟是变更前更靠谱仍是变更后更靠谱呢？我想说：两者都可能很靠谱假如变更前, 公司报废的种驴残值都按5%处理掉了, 所以,计提折旧时按 5%净残

5、值率扣减；现在公司处置一头种驴能够回收的残值是60%,所以,改按 60%来估算,很合理；两种处理方式明显都没有什么不妥；不过,明白人自然也会看出其中之问题；或许之前的种驴真的不值钱,或者真的很值钱, 只不过公司很廉价的处理掉了；或许现在的种驴真的变得很值钱,又或许只是变更后的净残值估量更加符合公司实际罢了；当然, 假如报废的种驴又回到自己公司的生产经营过程,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载那么,按任何价格或任何估量去计量也就都无所谓了,“肉烂了在锅里”；举这个例子想要说明什么呢？会计估量就是估量,怎么估量都会很有道理；那么,什么样的会计才是好会计

6、？好会计不是精确,而是公允；所谓公允,就是在全部重大方面不偏离市场公允价值；没有偏差的会计是不行能的,只要没有重大偏差的会计就都是好会计；3. 变更影响并不重大依据公司测算,这并不算是一个特殊了不得的会计估量变更；此项变更对公司净利润的影响仅仅是增加了区区 325.55 万元的年度净利润；这相对于公司 2021 年度 20.44 亿的净利润来说,区区一个零头而已,所以,披露或者不披露,其实并不会转变公司的业绩形象；我完全同意公司对这一会计估量变更的说明：公司认为,此项变更是“依据公司当前经营情形,对生产性生物资产折旧年限、残值率进行的重新评估,符合公司实际情形,变更后能够更加客观和真实地反映公

7、司财务状况及经营成果,不存在损害公司利益和股东利益的情形”；虽然以上会计估量变更从影响结果来看微不足道,不过作为公众投资人,仍免不了会对公司诸如此类的公告产生他想：公司的这种会计估量变更究竟是为了操控利润仍是真如公司所言修正之前的不合理而回来现实、更加公允呢？我当然更愿意信任是后者；由于它的影响结果实在是微不足道,公司没必要利用这个微不足道的结果来操控公司的利润；4. 种驴是一种什么资产？依据企业会计准就第5 号生物资产的定义：所谓“生物资产,是指有生命的动物和植物；”由于生物资产在企业生产过程中的作用不同,又可进一步区分为：消耗性生物 资产、生产性生物资产和公益性生物资产；所谓“消耗性生物资

8、产,是指为出售而持有的、或在将来收成为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等”；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载所谓“生产性生物资产,是指为产出农产品、供应劳务或出租等目的而持有的生物资产, 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；”所谓“公益性生物资产,是指以防护、环境爱惜为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等；”明白以上分类是懂得会计信息含义特殊重要的一环；比如说种驴算是哪一类资产呢？种驴是一种产畜；当然,假如驴不是用来生产而是用来推磨的,它同样也是生产性生物资产, 算役畜；产畜和役畜都是生

9、产过程中劳动工具的角色,所以会归类为固定资产,并计提折旧和估量使用报废后的残值收入；除此之外,假如驴只是用于销售或生产用的原材料、半成品或产成品,那么,它在会计上就归类为存货了；这类资产是不行以计提折旧的；其实,这类资产在会计计量上的复杂性仍远不止于此；由于产畜、役畜在它们成年之前很可能是和消耗性生物资产放在一起饲养的,也或者是反过来,消耗性生物资产是与产畜和役畜放在一起分群散养或圈养的；成年了再依据它们各自的发育情形转为固定资产或存货；在产畜和役畜报废后,同样也可能再转化为存货饲养, 并用于销售或消耗,所以,这里面的会计处理极其复杂,当中仍有生老病死等各种意外发生,既有外购,又有自繁自育,所

10、以, 要求会运算到很清楚几乎是不行能的；从这个意义上来说,大致加估量的会计就已经是好会计了；所以我说,会计不是万能的,没有会计也是万万不能的；5. 由种驴的故事推及其他在目前沪、深及香港市场数千家上市公司中,涉及生物类资产的公司不在少数；当然,这其中涉及会计舞弊的公司也不少；例如早期的蓝田股份、绿大地、万福生科等,近期的辉山乳业、獐子岛,都是与此关联的一些典型个案；例如,獐子岛深养海中的扇贝究竟如何确定库存？以及价值几何？实在难以判定；至于辉山乳业的牧草苜蓿究竟有多少是源于外EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载购,有多少是源于自产,一头奶年一天能消耗多少苜蓿,生怕也只有浑水公司这种专业机构有耐心去厘定清楚吧；除此之外,上市公司中仍有大量的公司涉及中药材种植、森林防护、农业制种等；它们虽然也都适用上市公司的通用会计准就,但因其资产的特殊性,如何恰当的评估其成本、市价、风险与收益,在客观上,存在诸多障碍与困难；所以,对这类公司的财报解析,单看帐面数据是远远不够的；确定要有耐心去做现场的公司走访,通过商业模式去明白它的核心才能；当然,假如中国资