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1、精品资料欢迎下载治理会计论文范文一、当前在企业中实施责任会计的必要性和可行性在企业中实施责任会计的必要性财政部在 1995 年发布的会计改革与进展纲要中指出：要建立以责任会计为主要形式的会计治理体系；为了促进现代企业制度的进展和完善,加强企业生产经营治理,提高现代企业的治理科学水平,有必要建立一套比较健全的责任会计制度,以适应企业经营机制的转变,实现正确经济效益和社会效益；从会计工作本身来看,推行责任会计表达了会计是一种治理活动,具有治理职能,是从传统的记账报账型进展为经营治理型的重要标志,是会计工作发挥治理作用、更好地为企业治理服务的重要方法和途径,是企业会计工作的重要组成部分,也是企业会计

2、改革的重要内容；所以说有基础的企业要尽快推行责任会计, 基础不完善的企业也要制造条件,加快改革步伐,把企业经济核算纳入责任会计轨道； 现代企业制度要求企业增强市场竞争才能,成为市场竞争主体；要解决好企业与市场的关系,必需确定企业市场竞争才能的总体目标,并对其生产经营活动进行科学的推测、决策、把握和分析,责任会计能很好地发挥这方面作用；由于责任会计需要将企业总体目标中的 价值指标进行分解,依据经济责任归属传递、把握、考核、报告经济信息,并对经营活动 的业绩与规定的目标进行比较分析,形成全员参与,保证企业总体目标的实现；责任会计 强调按确定的经济指标进行事前、事中把握,事后分析考核,做到经济责任、

3、经济权益、 经济效益、经济利益相结合,并把企业资产和生产资料的使用、经营治理落实到每个职工, 充分发挥其作用,这样就能有力保证企业经济效益有新的增长,企业资产能保值增值；因EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载此现代企业制度迫切需要建立责任会计；在企业中实施责任会计的可行性在我国企业推广责任会计不仅必要,而且也有可能；我国的责任会计是建立在厂内经济责任核算制的基础上逐步进展起来的；早在上个世纪50 岁月,企业就开头实现“两级核算、三级治理”,实行内部方案价格；60 岁月初,在企业推行经济技术指标层层分解,资金成本分解归口治理； 70 岁月处,推行内部结

4、算； 80 岁月处,推行厂内经济责任制、厂内银行等； 80 岁月后期,随着经济责任制的建立和西方治理会计的引进,中国责任会计理论和方法得到进展；到上个世纪90 岁月,相伴着社会主义市场经济和现代企业制度的建立,涌现出了以邯郸钢铁总厂制造的“模拟市场核算,成本拒绝”为代表的一些责任会计新形式, 有的企业已经初步形成了具有中国特色的责任会计雏形；这些都为我们在企业推广责任会 计制造了有利条件；二、建立责任会计的程序划分责任中心,确定责任范畴责任中心是为了贯彻经济责任制而建立的,是责任会计的基础环节；对责任中心的正确划分标志着企业能否有效实行责任会计；不同类型的企业应依据自身的实际情形,依据所能把握

5、的范畴和承担的不同责任以及治理的需要建立不同的责任中心,；一般来说, 企业通常将它所能把握的区域和责任范畴划分为三大责任中心,即成本中心、 利润中心和投资中心；成本中心只对可控成本负责；利润中心既要对成本负责,又要对收入和利润负责；而投资中心既要对成本、收入和利润负责,又要对投入资金的运营成效负责；编制责任预算,确定责任目标责任单位建立后,就要编制责任预算,确定各责任中心的责任目标,实行目标成本治理,进行责任成本包干核算,工资奖金与责任指标挂钩；各责任中心在确定责任指标时要切合EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载实际,依据本企业的特点,制定出有利于充

6、分调动职工积极性,提高经济效益的责任指标；编制业绩报告,进行业绩考核责任预算和责任目标确定后应对其完成情形进行考核,依据日常的记录来编制业绩报告,用实际完成的责任指标值与方案责任指标值进行比较,据此对各责任中心的业绩进行评判, 同时确定各责任中心的业绩,研讨各责任中心存在的问题,准时提出解决方法,制定措施；另外,在每个会计期末仍应当核算经营成果,评判经济效益,为下一会计期间制定责任指标供应依据；三、责任会计在企业运用中存在的问题及解决计策（一）存在问题1. 照抄西方的责任中心设置方法；我国企业在划分责任单位过程中,往往效仿西方责任会计的模式,把企业内部各组织单位划分为三个责任中心,即成本中心,

7、利润中心和投资中 心作为责任会计主体；这种做法虽然简洁明白,能够突出重点把握目标,但都存在以下不 足之处：第一,不能充分表达经营宗旨和经营成效,这种做法对生产部门具有确定的意义, 但对人力资源治理、产品研发等部门简洁地接受费用指标作为把握要点,无法反映出所费 成本与所产生效益之间的内在联系,也难以考察其工作业绩的优劣；其次,不能对各责任 单位进行全面的考核,简洁导致各责任中心片面的追求单一的责任指标,而无视其他方面 的责任；第三,也不符合企业的实际情形；企业内部每个组织单位都担负着确定任务,为 了完成这一任务,都会发生确定的成本费用,所以都应是对成本费用负责的单位,同时也 是对其资金使用情形负

8、责的单位,仍可能是一个利润中心；2. 责任指标的制定不够公平合理；不同责任单位的性质不同,相互间业绩比较缺乏统一的尺度,同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献,难以使各部门感到公平合理,不能充分调动劳动者的积极性、主动性和制造性,不利于企业对市场需求变化做出迅EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载速的反应；责任指标的制定过程中实际上是企业最高治理层将市场信息和相应的经营决策传递给各责任单位的过程,是间接的缓慢的,不利于全体员工快速明白市场需要,切实感受市场竞争压力并形成猛烈的市场价值；3. 内部转移价格牢靠性不强；内部转移价格是责任中心之间转

9、移中间产品时计价结算的依据,也是责任会计核算的基础；内部转移价格制定的合理与否,直接影响到责任中心的切身利益,也直接影响到他们的积极性；一个不合理或者难以发觉的内部转移价格不但不能节约交易费用,反而增加了责任中心之间交易的难度或制约了他们的积极性；我国企业实施责任会计时往往接受企业总部制定的内部方案价格作为内部转移价格,与外部市场价格相差很大,因而不能照实反映责任中心的经营成果,同时也无法反映出责任中心的实际支出水平,使该承担的费用没有承担,这样不利于责任中心积极性的发挥,不能诱导他们从挖掘内部潜力去降低成本,提高产品质量来多创效益；4. 考评体系不够健全；责任会计的可控性原就难以落实,如目前

10、相当多的企业严肃超员, 隐性失业不同程度地存在,机器设备开工不足,生产达不到设计的才能；这种资源的闲置铺张,引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高,从而影响了企业的生产效率,并对各责任单位的绩效指标会造成不同程度地影响,使责任会计难以有效发挥作用；单一的成本评判指标简洁导致逆向鼓励, 如选购部门为了降低材料选购成本往往购入价低质次的材料,大批量选购以获得折扣,增加了料废品率和资金占用；生产部门为了降低成本不能保证质量、交货期；这与适时生产治理和全面质量治理的经营理念不相适应；5. 责权益未能有效结合, 鼓励机制不能发挥作用； 责任会计的生命在于责权益的有机统一, 但现实经济生活中责权益中的权力

11、落实不充分,这一点在国有企业中尤为明显；尽管人浮于事,企业领导要想解雇职工也是很困难的；平均主义痼疾难以根除, 改革开放 20 多年来,我国企业间、部门间、个人间的收入支配档次逐步拉开,这对实施责任会计制度无疑是颇EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载有好处的；但我们也不得不承认收入差距幅度从总体上看仍不够大,特殊是各级治理人员的收入与他们所承担的责任、所所付出的代价和所做出的贡献仍然难以合理匹配,这不利于调动他们的积极性,也不利于以责权益紧密结合为基本原就的责任会计制度的形成和进展；（二）解决计策1. 依据企业实际情形,合理划分责任单位；在现代企业制

12、度下,企业自主经营自负盈亏, 成为市场经济的主体,处于猛烈的市场竞争之中,企业提高盈利水平的途径也呈多元化局 面；因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效鼓励内部单位扩大销售,多创利润, 提高投资效率,降低投资风险的机制；这就要求企业顺应市场经济的要求,依据企业规模, 生产经营的具体情形和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心,投资中心,赋 予它们与其经济责任相当的决策权,以提高企业的应变才能、盈利才能、投资才能,实现 企业价值最大化；划分责任中心的目的之一是防止搭便车,每个责任中心都有明确规定的 权益和责任,就有效地防止或削减了车间之间、班组之间、甚至个人之间互搭便车的机会 主义行为

13、的倾向；所以划分责任中心时应尽可能地把相互依靠相互牵制的车间、班组等划 分为不同的责任中心,各责任中心确有存在于一个企业的必要,假如某个责任中心与其他 责任中心之间可以进行纯市场化的交易,并且这样更节约交易成本,那么分拆将是一个不 错的选择；许多著名的企业都有将内部某个分厂、分公司分拆出去的记录,而且事实证明 是特殊成功的；2. 建立经济责任制,使责权益落到实处；第一,制定责任目标；在市场经济条件下,企业应依据原材料供应、产品销售市场、资金筹措等情形,制定企业经营目标,企业内部各责任单位的责任目标应环围着总目标来制定,对总目标层层分解落实；其次,统筹支配,分解职权；在责任单位的责任已定的情形下

14、,仍应依据以责定权的原就,赐予各责任单位相EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载应的权力；对不同类型不同层次的责任单位,究竟要放哪些权,放到什么程度,需要依据科学合理的原就周密考虑；要留意以下几点：一是要考虑人员素养的高低,二是把握好放权的力度,做到放而不乱,活而有序；三是责权对等原就；第三,明确责任,签订合同；各责任单位应明确责任人,责任人对责任单位的责权益负全责；3. 以市场价格为基础,合理确定内部转移价格；制定内部转移价格的原就有二：一是凡成本中心之间供应产品或劳务,以及有关成本中心的责任成本转账,一般按成本作为内部转移价格；二是凡企业内部产品或

15、劳务的转移以及责任成本转账涉及利润中心或投资中心, 就尽可能接受市场价格作为内部价格的基础,而市场价格是指依据产品和市场的供求关系的供应价格作为计价依据；社会主义市场经济的建立和进展,为企业接受市场价格作为内部转移价格制造了有利条件,由于市场价格可以准时取得,并且能客观公平地反应责任中心产品或劳务的获利才能和竞争才能,因而可以促使责任中心改善经营治理,降低成本费用以获得更多利润,另外接受市场价格作为内部转移价格也能使责任中心更加贴进市场, 直接参与市场竞争,从而提高企业对市场反映的灵敏度；4. 建立科学的考评制度；评判与考核责任中心的业绩是责任会计的主要目的之一,也是责任会计实施嘉奖的重要环节

16、；因此企业在进行绩效考评时必需考虑到其科学性、合理性、综合性；对于不同的考核对象,要用不同的方法；比如成本中心,主要考核成本或费用,生产制造部门可接受标准成本,非制造部门可使用费用预算作为考核标准；对于利润中心, 主要考核收入和支出的差额,通常用企业预算来确定利润中心的标准；对于投资中心,主要考核其投资成效,如投资收益率等；具体来说要遵循以下原就：（ 1）要有利于企业的长远利益；对责任中心不能仅以短期内的经营成果作为判定其优劣的标准,仍要看它的行为是否有利于企业的长远进展； （ 2）确定指标与相对指标相结合,两者缺一不行,假如只片面强调一种,往往会产生不良成效；例如对投资中心进行考核时,只以利

17、润作为标准就无EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载法明白投资效率如何；只以投资效率为标准又往往会使投资中心拒绝那些会降低它的投资 利润率而实际上对企业有利的投资项目；（3）价值指标与非价值指标相结合；能用货币表现的绩效当然重要,但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核,这样才能做到公 平合理；（4）可控性原就；即进行考核时要把责任中心无法把握的因素排除在考核指标之 外,责任中心只对可把握部分承担责任；5. 以行为科学为基础,完善鼓励机制；责任会计治理是否有效,关键在于能否调动各责任中心的积极性,能否鼓励他们为完成企业整体目标而努力；责任会计假如没

18、有强有力的激 励做保证,即使方案再周详,核算再精确,把握再严密,考核再严格,也只能事倍功半, 得不到预期的成效；因此,应把鼓励作为责任会计最基本的职能,责任会计制度的有效性, 在很大程度上取决于其鼓励职能能否得以实现；责任会计应以行为科学为基础,充分考虑 责任人的行为,依据责任人的行为实行物质和精神嘉奖,完善鼓励机制；如通过工资支配, 使责任单位和责任人的工作业绩与经济效益挂钩；相对于月薪制而言,对责任中心治理人 员实行年薪制更有利于在企业内部形成利益鼓励机制,调动其积极性和制造力；年薪制最 大的特点就是责任中心治理者的利益与下属职工分别,而与责任轻重、风险大小、经营成 果挂钩,以责任中心一个生产经营周期（通常为一年）为单位进行考核确定其收入水平； 责任中心治理者的收入包括“基薪”和“浮动收入”两部分；其中基薪反映市场上治理者 的一般收入水平,而浮动收入就与责任中心的责任风险、经营成果挂钩确定；年薪制能够 使责权益更加紧密地结合,有利于形成治理者的鼓励机制；在鼓励与补偿方面,国外企业 有许多可以借鉴的方面；如世界上最大、也是最成功的餐饮服务企业麦当劳曾尝试过 一种较为有效的鼓励方案：连锁店经理每年的酬劳包括基本薪金和季度