05第五章固定资产与无形资产

1、第五章第五章固定资产与无形资产第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征（一）定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）特征1、持有目的：为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年度；3、存在形态：有形资产。二、分类二、分类（一）按经济用途分类：1、生产用固定资产；2、非生产用固定资产；（二）按使用情况分类：1、使用中的固定资产；注意：季节性经营或大修理等原因，暂停使用的固定资产，对外出租的、以及内部替换使用的固定资产仍列作使用中的固定资产。2、未使用固定资产；3、不需用固定资

2、产；（三）按所有权进行分类：1、自有固定资产；2、租入固定资产融资租入固定资产经营租入固定资产（四）按经济用途和使用情况综合分类：1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、未使用固定资产4、不需用固定资产5、租出固定资产6、融资租入固定资产7、土地(仅指1951年清产核资、1956年私营工商业改造时估价入账的）第二节第二节固定资产确认与初始计量固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认条件（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（二）该固定资产的成本能够可靠地计量二、初始计量（一）计量原则1、历史成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要

3、的支出。2 2、固定资产的重置成本、固定资产的重置成本通常称为重置价值，是指按照现行的市场价值重新购置某项具有同样生产经营能力固定资产所要支付代价的货币价值。3 3、净值计价、净值计价固定资产净值亦称折余价值，是指固定资产的原始价值或重置完全价值减定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包括固定资产提取减值准备）。固定资产净值=固定资产原价-累计折旧（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定

4、资产自行建造固定资产的成本，由建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。发生的必要支出构成。3.3.投资者投入固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确按照投资合同或协议约定的价值确定。（三）固定资产取得的核算账户设置：“固定资产”账户、“在建工程”账户（1）“在建工程”科目“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。（资产类）在建工程企业基建、更新改造等在建工程发生的所有支出对应贷方账户工程物资应付职工薪酬银行存款结转完工工程的成本对应借方账户固定资产借余：尚未

5、达到预定可使用状态的在建工程的成本。第二节第二节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量（2 2）“固定资产固定资产”科目科目该账户为资产类账户，核算固定资产的原价。借方登记增加的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价；期末借方余额，反映企业期末固定资期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。固定资产“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价。各来源取得的固定资产原价对应贷方账户银行存款在建工程在建工程长期应付款实收资本处置时，转销的固定资产原价对应借方账户固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备借余：期末固定资产原价。1.1.外购的固定资产（1）不需要安装（P157，例

6、5-1）直接通过“固定资产”账户核算例：某企业购入一台设备，发票价格50000元，增值税8500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已经交付使用。（不需要安装）借借: :固定资产固定资产5200052000应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷:银行存款60500（2 2）需要安装（）需要安装（P159，例，例5-3）先通过“在建工程”核算，安装完毕在由“在建工程”转入“固定资产”账户例：大地公司购入需要安装的生产用设备一台，买价60000元，增值税额10200元，包装费300元，运杂费400元，已通过银行付款。（1 1）购入时）购入时: :借:在建工程设备60700

7、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200贷:银行存款70900（2 2）发生安装调试费用）发生安装调试费用 360元元借:在建工程设备360贷贷: :银行存款银行存款360（3）设备安装完毕，交付使用:借:固定资产设备61060贷:在建工程610602.2.自行建造固定资产（自学）自行建造的固定资产可分为自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。（1）自营方式建造固定资产账户：“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”账户工程物资购入为工程准备的物资对应贷方账户银行存款1、领用工程物资2、工程完工后剩余的工

8、程物资转作本企业的存货对应借方账户在建工程原材料应交税费应交增值税（进项税额）借余：期末工程物资的成本例：见P160，例5-4（2 2）出包工程企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程，其工程成本的具体核算由承包单位进行。主要账户：“预付账款”、“在建工程”、“固定资产”账户3.3.接受投资的固定资产接受投资的固定资产企业接受投资人投入的新房屋、设备等财产时，一方面增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加，即增加实收资本或资本溢价。在会计处理中，对固定资产应按投资各方面协商确认的价值，作为固定资产和实收资本及资本公积的入账价值。例：见P161，例5-6第三节第三节固定资产的后续计量固定资

9、产的后续计量一、固定资产折旧（一）折旧概述固定资产的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的价值，这部分价值应在固定资产使用寿命内进行合理分摊。（二）固定资产折旧范围1、空间范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)按照规定单独作价作为固定资产入账的土地2 2、计提折旧时间范围、计提折旧时间范围企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。照提折旧，从下月起不提折旧。（

10、三）影响折旧的因素1、固定资产计提折旧的基数：原始成本2、固定资产的净残值；净残值残值收入清理费用净残值率净残值/固定资产原始成本折旧总额应计提折旧额原值净残值3、固定资产的预计使用年限。（四）固定资产折旧方法计算折旧有四种基本方法：平均折旧法（直线法）：1、年限平均法2、工作量法加速折旧法：3、年数总和法4、双倍余额递减法1 1、平均年限法、平均年限法（1）定义平均年限法，又称直线法，是将固定平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。（2 2）计算公式：）计算公式：A、按折旧额计算：B B、按折旧率计算：、按折旧率计算：【例

11、】某企业购入固定资产一台，入账价值31000元，预计使用5年，预计净残值1000元。按平均年限法计提折旧。该资产年折旧额、月折旧额计算如下：该资产年折旧额、月折旧额计算如下：固定资产年折旧额=（31000-1000）/5=6000（元）固定资产月折旧额=6000/12=500（元）2 2、工作量法、工作量法（1）定义工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。（2 2）计算公式：）计算公式：【例】某企业的一辆运货卡车的原价为60 000元，预计总行使里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行使4 000公里。按工作量法计算本

12、月折旧额。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程应提折旧额=60000=60000（1-5%） /500000=0.114（元/公里）本月折旧额=40000.114=456（元）3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额（即净值）和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧额的方法。计算公式为：年折旧额=计提基数年折旧率每期期初固定资产账面净值年折旧率（原值已计提折旧额）年折旧率年折旧率=2固定资产预计使用年限月折旧率=年折旧率12月折旧额=年折旧额12注意点：第一，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此

13、，在采用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面余额降低到它的预计残值以下。第二，我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产使用年限到期前两年以内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销（即改为直线法）。【例】某企业一项设备的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。按双倍余额递减法计算折旧。每年的折旧额计算如下：年折旧率双倍的直线折旧率2固定资产预计使用年限100年折旧率=25 10040第第1 1年应提折旧额=100000 404000040000第第2 2年应提折旧额= =（1000001000004000040000）4040=

14、24000 第第3 3年应提折旧额=36000 =36000 4014400第4年应提折旧额=（36000-14400）-1000210300第第5 5年应提折旧额10300应提折旧总额100000100000100099000 99000 或400002400014400103001030010300990004 4、年数总和法、年数总和法年数总和法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限确定，各

15、年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。计算公式如下：计算公式如下：年折旧额年折旧额= =计提基数年折旧率计提基数年折旧率= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）年折旧率预计净残值）年折旧率其中：其中：年折旧率年折旧率尚可使用年限/年数总和100%（预计的使用年限（预计的使用年限- -已使用年限）已使用年限） / /年数总和年数总和100%100%年数总和=N（N+1N+1）/2月折旧率年折旧率12月折旧额年折旧额1212【例】某公司购入设备一台，原值值6000060000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%5%，预计使用5 5年，采用年数总和法年，采用年数总和法计算

16、固定资产折旧。该项资产各年计提折旧的基数为：60000（1-5%）=57 000元，年折旧率的分母计算为1+2+3+4+5=15或根据公式5（5+1）/2=15每年的折旧额计算如下表：年次年次原值原值- -净残值折旧率折旧率折旧额折旧额累计累计折旧额期末账期末账面净值1 1570005/151900019000410002 570004/151520034200258003570003/151140045600144004 4570002/1576005320068005570001/153800570003000（五）固定资产折旧的账务处理（五）固定资产折旧的账务处理“累计折旧累计折旧”账户

17、账户该账户为资产类账户，是该账户为资产类账户，是“固定资产固定资产”账账户的备抵调整账户，核算固定资产的损耗价值（累计折旧）。贷方登记按月计提的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。累计折旧（资产类）处置时结转的累计折旧按期计提的固定资产折旧贷余：反映企业固定资产的累计折旧额对应的贷方账户固定资产对应的借方账户制造费用管理费用销售费用研发支出“累计折旧”1、账户性质：资产类，调整类备抵账户。2、账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。企业计提的固定资产折旧

18、，应按用途分配，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。例:在上例年数总和法中，假定设备为生产产品用，则第1年每月计提折旧时(19000121583），会计分录为：借:制造费用1583贷:累计折旧1583五、固定资产减值准备（自学）（一）影响减值的主要因素判断固定资产是否发生减值企业主要应考虑以下几个因素：1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并预计在近期不肯能恢复；2.企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；3.同期市场利率大幅提高，进而很可能影响

19、企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致可回收金额大幅度降低；4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏；固定资产陈旧过时或发生实体损坏；5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所述的经济业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；6.其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期。二、资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。借:资产减值损失(可收回金额低于账面

20、价值)贷:固定资产减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。每年折旧（摊销金额 ）=（原值-累计折旧-已计提减值准备-净残值）/尚可使用年限第四节第四节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处以处置状态2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生该固定资产预期通过使用或处置

21、不能产生经济利益二、处置的账务处理固定资产清理1、因处置而转销的固定资产账面价值；2、清理过程中支付的相关税费及其他费用；3、结转清理的净收益；1、收回出售固定资产的价款；2、回收残料及变价收入；3、应收的赔偿；4、结转清理的净损失；对应的贷方账户固定资产应交税费银行存款营业外收入对应的借方账户银行存款原材料银行存款其他应收款营业外支出借余：反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失1.固定资产转入清理借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2.发生的清理费用、营业税金等发生的清理费用、营业税金等借借: :固定资产清理贷贷: :银行存款应交税费3.出售收入和残料等的处理借:银行存款原材料

22、贷:固定资产清理4.保险赔偿的处理借:银行存款(其他应收款)贷贷: :固定资产清理固定资产清理5.5.清理净损益的处理清理净损益的处理固定资产清理后的净收益，作为营业外收入借借: :固定资产清理固定资产清理贷:营业外收入固定资产处置后的净损失，作为营业外支出固定资产处置后的净损失，作为营业外支出借:营业外支出贷:固定资产清理例：宏达公司将一座建筑物对外出售，原价350000元，已经提取折旧170000元，未计提减值准备；出售时获取变价收入200000元，发生清理费用3000元，营业税率为5%。宏达公司应编制如下会计分录：（1）将固定资产转入清理借:固定资产清理180000累计折旧170000贷

23、:固定资产350000（2）支付清理费用借:固定资产清理3000贷:银行存款3000（3 3）收取出售收入借借: :银行存款200000贷贷: :固定资产清理固定资产清理200000（4 4）计算应交税金2000005%5%1000010000（元）（元）借借: :固定资产清理10000贷:应交税金应交营业税10000（5 5）结转固定资产清理净收益）结转固定资产清理净收益借:固定资产清理7000贷:营业外收入7000三、盘亏的会计处理为了保证固定资产核算的真实性，企业应当为了保证固定资产核算的真实性，企业应当经常对固定资产进行盘点清查。一般于每年编制年度财务报告之前，应对固定资产至少进行一次

24、全面清查，平时根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。部的轮流清查或抽查。一般通过一般通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定待处理固定资产损溢”科目进行核算。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢盘亏的固定资产转销盘亏的固定资产（1 1）批准之前，调整账实相符）批准之前，调整账实相符借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷:固定资产（2 2）批准后，转销借:营业外支出贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢第五节第五节无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物无形资产，是指企业拥有

25、或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产有以下四个特征无形资产有以下四个特征（一）由企业拥有或控制的并能为其带来未来经济利益的资源（二）不具有实物形态（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产属于非货币性资产资产二、无形资产的主要内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。（一）专利权专利权是指政府对发明人在产品的工艺、构造、款式、配方等方面的发明创造给予的制造、使用和出售方面的专门权利。（二）专有技术专有技术也称为非专利技术，是指企业再生产经营活动中采用的未公开的也为申请过专利技术的先进技术、资料、技能、知识等，它不受法律保护只有经济上的有效期限。企

26、业大多数的专有技术是企业自创的，通过外购取得的情况一般较少，原因在于专有技术的垄断性没有法律手段的保障，这种商业秘密的所有者和需求者都不愿意面临泄密的风险。（三）商标权（三）商标权商标是用来特定商品或劳务的标记，是商标是用来特定商品或劳务的标记，是重要的购物向导，名牌商标能为企业带来超额的经济效益，甚至经济价值可能超过企业的有形资产。商标权是商标所有者将商标依法注册登记而取得的专用权，商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。我国商标法规定，商标权的有效期限为十年，期满可以继续申请延长使用期。（四）著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署

27、名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权等应由著作权人享有的其他权利。著作权人包括作者和其他依法享有著作权的公民、法人或者其他组织。（五）特许权特许权，又称经营特许权、专营权。它是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授予，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同，有期限或无期限使用另一家企业的某些权利，如连锁分店使用总店的名称等。（六）土地使用权土地使用权，

28、指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得几种。通常情况下，以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠的计量四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量无形资产应当按照其实际成本进行初始计

29、量，无形资产应当按照其实际成本进行初始计量，对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不完全相同。（一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能正常发挥作用的费用等。形资产是否能正常发挥作用的费用等。（二）投资者投入无形资产的成本投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值，确定无形资产的取得成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）自行研究开发的无形资产企

30、业研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的应当予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，企业应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。五、无形资产的核算为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等账户进行总分类核算。“无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本。借方登记取得无形资产的成本贷方登记出售的无形资产、转出的无形资产账面余额期末借方余额，反映企业无形资产的成本。无形资产按项目设置明细账，进行明细核算“累计摊销”账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的无形资产摊销借方登记处置无形资产转出的累计摊销期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额（一）无形资产取得的核算（一）无形资产取得的核算1外购无形资产2投资者投入无形资产3自行研究开发的无形资产（二）无形资产摊销的核算对于需要进行摊销会计处理的无形资产，应结合无形资产为企业创造经济利益的方式，选择用直线法或者工作量法确定摊销的金额，贷记“累计摊销”账户，借记相关的成本或费用账户。（三）无