内部审计在医院开展内部控制实践之浅谈

1、在医院开展内部控制实践之浅谈桂林市中西医结合医院 秦谦【摘要】内部控制对医院改善经营管理，提高经济效益和社会效益起着一定作用，是医院管 理的重要组成部分。本文从建立完善的内部控制的目标出发，对内部控制的目标、内涵、制度设 计原则及其基本要求和内部控制方法、制度评价等做了详细阐述，浅谈内部审计开展内部控制制 度的实践，分析现有内控制度中的不足，提出一系列完善措施，并结合实践对内控工作中相对关 键部位做具体探讨。【关键字】内部控制内部审计一、内部控制的目标和内涵(-)内部控制的目标1. 促进实现医院的发展是内部控制的最终目标。医院要将近期利益与长远利益 结合起来，在医院经营管理中努力做出符合战略要

2、求、有利于提升可持续发展能力 和创造长久价值的策略选择。2促进提高经营管理效率。医院要结合自身所处的特定的行业和环境，通过健 全有效的内部控制，在提高社会效益的前提下，不断提高营运活动的盈利能力和管 理效益。3. 促进维护资产安全完整。资产安全完整是医院可持续发展的物质基础，良好 的内部控制，应当为资产安全完整提供扎实的制度保障。4. 促进国家法律法规有效遵循。守法和诚信是医院健康发展的基右，医院必须 将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上，救死扶伤、发扬 革命的人道主义精神，实现自身的发展。(-)内部控制的含义内部控制，是指为了完善单位内部监督制约机制，维护国有资产的安全、

3、完整, 避免或降低各种风险，保证经济活动正常运行而制定的内部自我协调、制约和检查的控制方法、措施和程序。而内部控制制度就是医院领导与部门、人员之间采用一 定得方法和程序，组织、联系、考核和制约医院经济活动的一种管理制度。（三）内部控制制度设计的基本要求1. 预防为主，查处为辅。（1）预防为主。医院建立内部控制制度主要是为了防止医院的经营管理发生无 效率和不法行为，即防止错误和舞弊行为的发生，保证业务活动有条不紊地进行。（2）查处为辅。要求在坚持预防为主的前捉下采取内部稽核、内部审计等方式, 加大对不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。2注重选择关键控制点。内部控制的重点是避免和减

4、少差错和舞弊、效率低下、 违法乱纪行为的发生。3. 注意相互牵制。相互牵制是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互 相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。4. 设立补救措施。有效的内部控制制度应该能够防止意外事件或不良后果的产 生，具有及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力，确保 及时采取适当的纠正措施。u!）内部控制的内容、原则和方法1.内部控制的内容。内部控制作为一个自行制约的内在机制，处于医院中枢神经系统的位置，主要包括货币资金、资产存货、对外投资及筹资、物资采购、工程项目、财务管理、成本信息控制等。2. 内部控制的原则。内部控制应遵循合法、目标、行为授权、

5、群众性、职务牵 制性、资料可靠性、财产安全完整性、业务处理程序标准化原则,必须符合国家法 规，涵盖单位内部各环节经济业务。3. 内部控制的方法。内部控制制度，作为规范管理、提高会计信息质量的重耍手段，已越来越为会 计理论界和实践界所重视。会计法规定各单位必须建立健全内部会计控制制度, 财政部颁发的内部会计控制规范一基本规范（试行）、内部会计控制规范一货币 资金（试行），卫生部颁发的医疗机构财务会计内部控制规定（试行）等有关法 规和制度都是制订医院内部控制规范的重要法律依据。（1）不相容职务相互分离控制。不相容职务分离的核心是“内部牵制，因此, 医院在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位

6、和职务是不相容的，其次 要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、 相互制约，形成有效的制衡机制。在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或 人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约，在纵向 关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监 督，上级受下级牵制。（2）授权批准控制。授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。一般 授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者做出的规定，这些规定 在管理部门屮采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对 该项交易的责任关系，在日常业务处理中可以按照

7、规定的权限范围和有关职责自行 办理，其时效性一般较长。特别授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权力、 条件和责任的特殊规定，医院必须建立授权批准体系。（3）会计系统控制。会计作为一个信息系统，对内能够向医院管理层提供经 营管理的诸多信息，对外可以向上级主管部门、财政部门提供决策的信息。会计系 统控制主耍是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归 集、分类、编报等而进行的控制。（4）预算控制。 预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过 预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各科室未完成预算的 原因。并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预

8、算的严格执行。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在医 院管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单 位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的 执行。4. 内部控制制度评价内部控制制度的评价主要集中在三个方面：（1）健全性，即是否有充分、必要的控制程序。（2）合理性，即控制程序是否科学、合理，有无多余的控制措施。（3）有效性，即内部控制在实际运行中是否真正有效。二、内部审计对内部控制制度的实践（）意义对内部控制制度的检查是整个审计工作地基础、评价医院经营管理水平高底的 重要依据、证实会计资料可信程度

9、的重要依据。（-）基本内容和审计关键点审计内部控制制度的基本内容是审查内部控制制度的合规性与合法性、全面性 与完整性、严密性与科学性、切实性与可行性、贯彻执行情况。审计的具体内容包 括内部控制、内部责任控制、内部牵制、内部程序控制、内部财务会计控制等。现 结合实践，对内控工作中的关键控制点做具体探讨。1货币资金的控制。建立货币资金的岗位责任制，按照货币资金不相容岗位分离，进行账实、账帐 核对工作。现金、银行账做到日清日结，加强支票的管理，对支票的使用情况认真 登记。目前电算化及网上银行的实行，节约了大量的人力及时间，给会计人员提供 了更充沛的条件认真记账复核.2. 财产物资安全控制医院的财产物

10、资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原 则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其 他材料管理、药品管理、往来款项管理。(1) 药品、医疗器械、卫生材料的管理。控制进货渠道，药品挂网采购，医 疗器械和一卫生材料执行招标采购规定，建立严格的授权审批制度，控制不相容岗位 分离，利用信息管理系统控制药品材料的入库、出库、盘点、调价及库存账实核对 等各环节的管理。(2) 固定资产的控制。做好固定资产购置前的可行性论证(指医疗设备)、审 批、询价、议价、报政府招标等工作，控制不相容岗位分离，严格把握固固定资产 的采购、验收入库、固定资产出库、固定资产转、固

11、定资产的质量管理、固定资 产处置、固定资产清查、固定资产的账务管理等环节，财务部门与管理部门做好账 账核对和账卡核对工作。(3) 往来款项管理。往来账管理要做到核算清晰、清理及吋。医院对每笔往来 款项必须做到来龙去脉清楚，归类明晰，清理及时；对债权每年应进行函证，并进 行账龄分析，防止呆账发生。对已发生的呆账按规定程序办理审批手续，及时核销。(4) 财产清查。成立财产清查小组，由财务科和内审人员具体实施，现金、银 行对账单突击盘查；药品、材料循环快、有效期短，要经常检查；固定资产年终核 查；往来账款半年或年终清查。3. 物质采购为规范医疗设备的采购，确保采购质量，控制费用支出，降低成本，促进医

12、院 发展，成立医疗设备采购管理领导小组，制定管理细则，明确各科室职责，规范申 购、审批、市场调查、院内议价程序、采购、验收等操作程序。4. 工程项目为有效管理基建维修工程，控制费用开支，降低成本，促进廉政建设，成立基建维修工程管理领导小组，制定管理细则，明确各科室职责，规范项目计划和审批、 设计和预算、预算审批、招投标管理、院内招标程序、施工合同签订、监督、验收 和验收等操作程序。5收入与收款控制(1) 严格执行制度，正确核算收入。医院的各项收入必须严格执行国家财经法规, 依据医疗服务单位收费许可证范围收费，正确核算业务收入，做到应收则收， 应收不漏。医院的所有收入均应纳入财务部门办理，在医院

13、账户内统一核算。医院 各收款部门当日下班前必须将款项缴入银行，于次日上午连同原始收款凭证缴财务 部门。其他部门室都不得以任何名义收取现金、支票和私设“小金库”、“公款私存”。(2) 加强收费管理，严格执行收费标准。使用国家统一监制的各种票据收费; 严格执行属地物价局制订的医疗收费标准；对医疗服务收费实行明码标价，设置医 疗服务收费和药品价格电脑查询系统，对住院病人实行费用一日清单制；门诊收费 提供医疗服务项目和药品清单；对医疗服务收费实行收费责任追究制。(3) 加强收费票据管理。财务部门应指定专人负责向财务部门统一领取收费票 据，并办理验收入库手续。收费人员统一向经管部门票据管理人员领取票据，

14、并在 票据发放登记本上签字，票据管理人员必须严格控制发放数量。收费人员必须按照 领取的票据号码从小到大连续使用，资金收入必须当日上缴财务部门出纳员。经管 部门岀纳员与票据管理员共同核对每位收费员实际收款金额，是否与票据开具金额 相符，确保资金安全。财务部门定期抽查，收费员使用后的票据存根与收入报表情 况，主要审核票据是否连号使用、票据作废的手续是否齐全、缴款金额是否正确和 及时，最后在登记本或在计算机上销号。6支出与成本控制(1)完善支出审批制度。实行分管范围内“一支笔”审批原则，财务部门要严格 按批准后的预算和专项资金支出计划执行。预算和计划以外的开支或需临时调整的支出，按审批权限规定rti

15、医院领导集体讨论决定或报上级主管部门批准后执行。（2）加强支出凭证的审核。会计人员对原始凭证的合法性和完整性等内容审核 外，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是 否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；对不 合理的支出，应报告医院领导。（3）奖金支出控制。医院发放给职工基本工资、津贴、补贴等消费资金必须 在国家规定的范围和开支标准列支。医院应对医院奖金核算管理规定及时调整 完善奖金核算制度，规范奖金发放工作秩序。完善调整院级奖金核算领导小组，选 派纪检、审计、财务、部门室代表人员进入院级奖金核算领导小组，增加奖金核算 的公开透明度，完

16、善和增加医院奖金核算工作的透明度。（4）完善医院内部成本核算和管理。建立财务绩效分析评价体系进行成本效益 分析，客观评价医院的经营成果和经营行为，寻找经营中的差距和缺陷，实现医院 经营过程和经营环节的控制。医院财务绩效分析评价体系主要包括以下四个方面内 容：一是反映财务效益的指标有净资产结余率、业务收入结余率和收入成本率；二 是反映资产运营效率的指标有流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率； 三是反映偿债能力的指标有资产负债率、流动比率和速动比率；四是反映发展能力 的指标有业务收入增长率、净资产增长率、收支结余增长率。（三）审计程序1.根据工作需要，制定内部控制审计计划和方案。2取得与审

17、计内容有关的而信息，确定审计耍点，选择适当的评价标准。3. 组织实施审计工作。4进行审计评价，对内部控制中的额重大缺陷提出书面报告，对发现的问题和 薄弱环节，提出改进和完善内部控制制度的意见和建议。三、目前医院在内部控制方面存在的主要问题(-)单位内控环境松懈，管理者认识不足。口前人多数医疗单位仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控 制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。无章可循和有章不循的现象较为突出, 会计内控制度的基础十分薄弱，在工作屮遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按 规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度， 也只是制订些书面的文件，操作

18、起来有一定的难度。这主要是单位管理者对内部控 制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因，造成了内部控制制 度执行起來力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成单位经济损失。(-)人员素质不高，制度更新滞后。内部控制系统的运行需要人来实现，因而会计人员的水平以及执行人员职业素 养的高低，都会影响实施效果。就目前单位情况，有相当一部分的会计人员没有专 业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，会计人员综合素质偏低，还有单位会计 人员参加学习培训的机会很少，甚至没有，不学习、不交流，会计控制松懈，职责 操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性，思想 上缺乏责任心，其

19、至有的无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，因此更 谈不上内部控制制度的建立和实行。另一方面，面对新情况和新问题，内部控制系 统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方 法，也给实行内部控制带来了影响。(三)缺少评价、监督机制。耳前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺 乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。如对不相容 职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之 间、岗位之间的相互制衡。然而在实际工作屮，还有个别单位没有将不相容职务相 互分离，记账人员、保管人员、经济任务决策人员

20、及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行 分离制约制度。可见，缺乏应有的监督机制，便无法建立健全医院内控制度。eu制度不够完善，执行不得力。目前相当一部分医院对建立内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理，不能随着业务发展及客观环境的改变而及时进行修订和补充。即使建立了规章制度，也只是“印在纸上的制度”缺乏必要的程序控制。另一 方面存在岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，人员职责不明。使制度流于形 式，失去了应有的刚性和严肃性。（五）理解程度及内控人员素质不够。没有高素质的人才，再好的制度也无法圆满的实施，随

21、着会计制度的不断改革,新增内容较多，市于人员素质的因素，对现行经济法规理解不够，不能适应新形势, 误用会计政策，影响会计信息质量。另一方面内控人员结构参差不齐，思想素质、 道德素质存在着较大差异，不注意文化专业素质的提高，不能适应岗位要求，以至 于出现技术性及原理性差错，陷入“心有余而力不足”的困境，使内控工作在曲折 和疏漏中艰难运行。（六）内控的激励与约束机制尚显薄弱。虽以条文形式规定了各项经济业务处理制度、目标、职责分工和各种行为规范,但监督控制层次与激励约束机制却不够完善，目前部分医院不注重成本核算和激励机制的执行，信息查询系统薄弱，不能做到事中监督、事后评价。不能及时掌握营 运状况，提

22、供及时正确的信息，达到消除隐患，改进管理，提高效益的目的。eu、进一步完善医院内部控制应做好以下工作医院要按会计法、内部会计控制规范和医院财务制度要求，完善内部控制系统，加强内部经营管理，提高经济管理水平和自身综合实力，才能更好地 应对日趋激烈的全球化医院市场竞争。(-)设置健全有层次的组织机构，完善内控环境。贯彻不兼容职务相分离的原则，科学划分职责权限。随着新业务不断发生，制 定相应新的制度，发现漏洞及时改善、补充，不断完善医院内部控制环境，设置健 全的、有层次的组织机构。(-)加强人员培训，提高队伍素质。一是，加强对内控人员的培训，内部控制的行为主体是“人”，他们是一个完好 的内控程序得以正确顺利运行的丄体操纵者，应对内控人员进行职业道德教育和业 务培训，增强他们的自我约束力和t作能力。减少人为性和技术性错误。二是，加 强内审人员业务培训和后续教育工作，选派业务素质较好的内审人员外岀进修、培 训等方法，以培训学习及考核来