第8章 增值税

1、第第8 8章章 商品税制介绍：增值税商品税制介绍：增值税n 增值税是对纳税人在生产、销售商品或提供劳务的过程中实现的增值额征收的一种税；n 增值税继承了传统商品数普遍征收的优点，由避免了重复征税的弊端；n 增值税是目前中国最重要的主体税，占税收收入的比例基本维持在49左右；n 增值税目前属于中央地方共享税，中央分享比例为75，地方分享比例为25。第一节第一节 增值税原理及其类型增值税原理及其类型n 增值税是对每一个流转环节产生的增值额征税，因此在设计增值税时，有3个问题需要解决：n （1）一个商品的流转过程包括哪些流转环节？n （2）对任何一个流转环节而言，如何确定它所产生的增值额大小？n （

2、3）如何保证在每一个流转环节确实是并且仅仅是对增值额征税？n二、流转过程二、流转过程n 商品在实现最终消费前所经历的生产和流通过程。n 以制造业为例。一个商品在实现消费前，一般要经历原材料生产、零部件生产、组装、批发、零售等多个生产销售环节，这就是制造业商品的流转过程，其中任何一个生产销售环节就是一个流转环节。n 商品每经过一个流转环节就会增加新的附加值。n一、增值额一、增值额n（1）减法表达式：n 增值额产出投入n（2）加法表达式：n 增值额利润工资n （3）就一个生产销售环节而言，减法表达式可以写作：n 增值额商品销售额投入品购进额n n说明性例子：n三、增值税计算原理三、增值税计算原理n

3、从原理上看，增值税有4种计算方法：n （1）直接相加法：增值税（利润工资）税率n （2）间接相加法：增值税利润税率工资税率n （3）直接相减法：增值税（产出投入）税率n （4）间接相减法：增值税产出税率投入税率n 世界通行的做法是采用间接相减法来计算增值税。n四、购进扣税法四、购进扣税法n 直接运用间接减法，征税成本将极其高昂。n 目前税务机关采用的“购进扣税法”是一种简单易行的变通方法。n 具体程序：n 假定增值税的税率为t，对一种商品的第i个环节：n （1）进项税该环节购进的投入品价值t；销项税该环节销售的产出品价值t。n （2）规定每一个流转环节都由卖方向买方收取销项税。因此，在任意一个

4、流转环节，经营者在购入投入品时要向他的卖方支付进项税，在销售时又要向他的买方收取销项税。n （3）规定经营者必需将其收取的销项税减去已支付的进项税后的余额缴税，就等价于采用间接相减法对该环节征了增值税。n五、增值税的类型与范围五、增值税的类型与范围n（一）增值税的类型（一）增值税的类型n 根据购进扣税法，在计算应纳税额时，对纳税人当期购买的任何投入品所缴纳的进项税都应该扣除。n 特殊投入品：固定资产n 对于购进固定资产当期的进项税额是否应当扣除，处理不同，就形成了不同类型的增值税。n1.消费型增值税消费型增值税n 对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期一次性全部扣除。n 应税增值额销售额中间

5、性产品购进额当期固定资产购进额n 相当于对消费资料征税n2.收入型增值税收入型增值税n 对企业购进的固定资产，只允许从当期以及今后各期扣除其折旧部分。n 应税增值额销售额中间性产品购进额当期固定资产折旧n 相当于对国民收入征税n3.生产型增值税生产型增值税n 对企业购进的固定资产价值完全不予扣除。n 应税增值额销售额中间性产品购进额n 相当于对国民生产总值征税n（二）增值税的范围（二）增值税的范围n 1.小范围增值税。征税范围仅限于工业制造业；目前主要是一些发展中国家，比如菲律宾、巴西等采用。n 2.中范围增值税。征税范围除了个工业制造业外，还包括商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务。大部分

6、发展中国家，包括中国采用。n 3.大范围增值税。征税范围包括上述领域，还向前延伸到所有服务业，向后延伸到农业。相当于在全社会范围实现增值税。发达国家，比如欧盟，采用这一增值税。（三）增值税的特点（三）增值税的特点 1.征税范围广，税源充裕 2.“道道征税”，不重复征税 3.具有税收中性效应 4.税负转嫁明显（四）中国增值税的特点（四）中国增值税的特点 1.实行价外计税 2.采用规范的购进扣税法 3.不同经营规模征税方法不同 4.设置两档税率 5.实行消费型增值税第二节第二节 增值税的税制要素增值税的税制要素n一、征税范围一、征税范围n 中国现行增值税的征税范围是销售货物和进口货物，以及提供加工

7、、修理修配劳务。n 1.征税范围只包括有形动产，不包括无形资产和不动产；n 2.销售与进口增值税的区别；n 3.加工是来料加工，修理修配劳务具有生产性。n 4.视同销售行为视同销售行为n （1）甲将货物交付乙代销，乙将货物进行销售；n （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（货物的内部异地调拨）。n （3）货物的外部使用：将货物作为投资提供给其他单位或个人、将货物作为股利分配给股东、将货物作为礼品增送给他人；n （4）产品的内部使用：将自产或委托加工收回的货物，作为员工福利分发给员工、作为个人的消费品或用于非应税项目

8、。n n5.混合销售行为混合销售行为n 一项行为既涉及增值税的货物销售，又涉及到不征增值税的劳务提供。对混合销售行为是否征收增值税，应当以行为主体的性质（50标准）决定：n 当主体是增值税纳税人，则其混合销售行为，应缴纳增值税；n 当主体是营业税纳税人，则其混合销售行为，应缴纳营业税。n案例：案例：n 某空调专卖店销售空调并上门按照，合同规定，空某空调专卖店销售空调并上门按照，合同规定，空调价款和安装费一并由购买方支付，该专卖店调价款和安装费一并由购买方支付，该专卖店20052005年年2 2月销售空调开具专用发票注明销售收入月销售空调开具专用发票注明销售收入4040万元，另开万元，另开具普通

9、发票注明安装费具普通发票注明安装费2.342.34万元。当期的进项税额为万元。当期的进项税额为5 5万元。试计算万元。试计算2 2月的应纳增值税额。月的应纳增值税额。n n n6.兼营销售行为兼营销售行为n 纳税人兼营非增值税应税项目，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。n 纳税人兼营不同税率的增值税应税项目，应分别核算不同应税项目的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。n案例：n 湖北隆昌发展有限公司为增值税一般纳税人，生产增值税低税率花生油和适用17税率的应税加工食品。该公司2006年4月的花生油含税销售额为60万元，加工食品含税销售额40万元。用于花生油生产的

10、进项税额为3万元，用于加工食品的进项税额为2万元。n （1）如果该公司在财务上未分别核算不同项目，则4月份应缴纳多少增值税；n （2）如果该公司在财务上能够分别核算不同项目，则4月份应缴纳多少增值税；n二、纳税人二、纳税人n 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。n 1.小规模纳税人小规模纳税人n 年应税销售额低于规定标准，且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。n （1）生产企业和提供劳务纳税人，年销售额低于50万元的；n （2）批发和零售等商业企业，年销售额低于80万元的。n （3）年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位或不经常发生应

11、税行为的企业，视同小规模纳税人。n2.一般纳税人一般纳税人n 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位。非企业性单位如果经常发生应税行为，并符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。n 一般纳税人的权利：（1）可以到指定地点购买专用发票；（2）在对外销售货物或提供应税劳务时，可以开具专用发票；（3）在购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索取专用发票；（4）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。n 小规模纳税人：（1）销售货物时不得使用专用发票，购买货物也不能获取专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由税务机关代开；（2）按简易办法依征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。n三、税率

12、三、税率n 1.基本税率：17n 2.低税率：13。适用于部分：农产品（加工品）；气体产品；书刊；农业生产资料；矿产品等。n3.零税率：纳税人出口的货物，使用税率为零。不仅免税还要退税。n4.小规模纳税人的征收率：3n四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算n 1.销项税额的计算销项税额的计算n 当期销项税额当期（不含税）销售额税率n n （1）销售额的确定）销售额的确定n 纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（典型的有：手续费、违约金、包装费、运输装卸费等）。n n（2）一些特殊销售方式销售额的确定）一些特殊销售方式销售额的确定n A：打折销售：打折销售n a：价格折扣。

13、折扣额在同一张发票注明的，可按折扣后的销售额征税；n b ：实物折扣。“买三送一”，视同销售行为，不得扣减销售额。n c ：现金折扣。为鼓励对方早日付清货款的价格优惠，税法不认可，不得扣减销售额；n d：折让销售。因品种、规格或质量问题发生退货，而放弃部分应收货款的，税法认可可以扣减销售额。n案例：案例：n 某音响制造公司为增值税一般纳税人，主要经营业务是生产和销售多功能音响。2004年5月公司发生如下经营活动：n（1）向甲商场销售150台音响，每台价格800元，以10的折扣给该商场经理1.2万元回扣，回扣未开发票；n（2）向乙商场销售200台音响，每台价格800元，给予该商场15的折扣，销售

14、额16万元和折扣额2.4万元在专用发票上注明；n（3）向丙企业销售50台音响，每台价格800元，因该企业在交货后3日内即付清货款，给予该企业10的折扣；n（4）零售140台音响，每台价格1200元，其中采取依旧换新方式，收回100台旧货，每台价格100元。 nB：特殊营销方式：特殊营销方式n a ：以旧换新。按新货物的同期销售价格确定销售额，不等扣减旧货的收购价格。n b ：还本销售。不得从销售额中扣除还本支出。n c ：以物易物。双方同时作购销处理。nC：包装物押金：包装物押金n 纳税人为销售货物而出租出借的包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；但对逾期未收回包装物不再退回的押金，按

15、包装货物的适用税率征税增值税。n（3）价格偏低或无价格时销售额的确定）价格偏低或无价格时销售额的确定n 按下列顺序确定销售额：n A：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；n B：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n C：上述都不能确定时，按组成计税价格确定： n 组成计税价格成本（1成本利润率）n 组成计税价格成本(1成本利润率) / (1消费税率)n案例：n 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2006年5月将自产的白酒作为福利发放给职工，该白酒无销售价格，已知生产成本10000元，消费税率为25。n n 该批白酒计税销售额：n 10000（110）/(1-25%)n2.进项税额

16、的计算进项税额的计算n 销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。每个纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额，增值税的核心是用纳税人收取的销项税额补偿其支付的进项税额，补偿后的余额作为纳税人实际缴纳的增值税。n n 不是纳税人支付的所有进项税额都能从销项税额中扣除！n（1）可抵扣的进项税额）可抵扣的进项税额n A：从销售方取得的专用发票上注明的金额；n B：进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。n（2）按规定的扣除率计算的进项税额）按规定的扣除率计算的进项税额n A：购买的免税农产品，按买价和13的扣除率计算抵扣进项税额；n B：混合销售行为中发生的运费，按7的扣除率计算抵扣进项税额；n C：向经营单位购入的废旧物资，按10的扣除率计算抵扣进项税额。n（3）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额n A：用于非应税项目的购进货物或应税劳务；n B：用于免税项目的购进货物或应税劳务n C：用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；n D：非正常损失的购进货物；n E：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。n n3.应纳税额的计算应纳税额的计算n 应纳税额当期销项税额当期进项税额n n 如果当期销项税额小于进项税额，不足抵扣的部