第三章固定资产

1、2015年年中级会计实务中级会计实务严可为严可为 讲授讲授固定资产核算过程：固定资产核算过程：取得取得 折旧折旧 后续支出后续支出 处置处置1.外购外购2.建造建造3.租入租入4.其他其他5.弃置弃置1.影响因素影响因素2.折旧方法折旧方法3.折旧分录折旧分录4.折旧范围折旧范围1.资本化支出资本化支出2.费用化支出费用化支出出售出售报废报废毁损毁损持有待售持有待售第三章第三章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确

2、认 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 （三）固定资产的确认条件的具体运用（三）固定资产的确认条件的具体运用二、固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产（三）租入固定资产（三）租入固定资产 （四）其他方式取得的固定资产（四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 （三）固定资产的确认条件的（三）固定资产的确认条件的具体运用具体运用

3、1、环保设备和安全设备也应确认为固定资产。、环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 2、工业企业所持有的备品备件和维修设备，在实务中，通常确、工业企业所持有的备品备件和维修设备，在实务中，通常确认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民认为存货；但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分为企业提供经济利益，适用不同折旧率或

4、折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。【提示【提示】这就是固定资产确认的成分法（部件法）。这就是固定资产确认的成分法（部件法）。二、固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产（一）外购固定资产 1、企业外购固定资产分为、企业外购固定资产分为需安装与不需安装需安装与不需安装，其成本，其成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不包括允许抵扣的增值税安装费和专业人员服务费

5、等。不包括允许抵扣的增值税进项税额。进项税额。 2、在实务中，企业可能、在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产独标价的资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。 【教材例【教材例3-1】 3、超过正常信用期、超过正常信用期分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产【例题【例题单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于甲公司为增值税一般纳税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专日购进一台不需

6、要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（）万元。（2010年年考题）考题）A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530【答案【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公

7、司该设备的初始入账价值备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。（万元）。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上质上具有融资性质具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。值为基础确定。实际支付的价款实际支付的价款与购买价款的与购买价款的现值现值之间之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外成本外，均应当在信用期间

8、内确认为财务费用，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当计入当期损益。期损益。 处理步骤如下：处理步骤如下：（1）资产和负债的入账资产和负债的入账借：固定资产（借：固定资产（未来支付款项的本金未来支付款项的本金）未确认融资费用（未确认融资费用（未来应付利息未来应付利息）贷：长期应付款（贷：长期应付款（未来应付本金和利息未来应付本金和利息）（2）分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 =期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融期初未确认融资费用余额）资费用

9、余额）实际利率实际利率借：在建工程（满足借款费用资本化条件予以资本化部分）借：在建工程（满足借款费用资本化条件予以资本化部分）财务费用财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用【例题【例题】假定甲公司假定甲公司2014年年1月月1日购入日购入N型机器作为固定资型机器作为固定资产使用，该机器当日已收到，不需安装。购货合同约定，产使用，该机器当日已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为2 000万元，分万元，分3年支付，年支付，2014年年12月月31日支付日支付1 000万元，万元，2015年年12月月31日支付日支付600万元，万元，2016年年12月月31日支付日

10、支付400万元。假定甲公司万元。假定甲公司3年期银行借年期银行借款年利率为款年利率为6%。【答案【答案】 （1）2014年年1月月1日日固定资产入账价值固定资产入账价值=1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 =1 813.24（万元），（万元），长期应付款入账价值长期应付款入账价值为为2 000万元，万元，未确认融资费用未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产1 813.24未确认融资费用未确认融资费用 186.76贷：长期应付款贷：长期应付款 2 000年份年份年初本金年初本金a当年还款当年还款

11、，即即还本息还本息 b当年利息当年利息未确认融未确认融资费用摊资费用摊销销=aic当年还本当年还本年末本金年末本金d=a-b+c20141813.241000108.79891.21922.032015922.0360055.32544.68377.352016377.3540022.65377.3501、本年利息本年利息年初本金年初本金实际利率实际利率未确认融资费用未确认融资费用摊销额摊销额 上年末本金上年末本金下年初本金。下年初本金。 即知道上年末本金，就可求出下一年利息。即知道上年末本金，就可求出下一年利息。2、年末本金年末本金 a bc a（b c） 年初本金年初本金当年还本息当年还本

12、息本年利息（年初本金本年利息（年初本金实际利率）实际利率） 年末本金年末本金年初本金年初本金当年还本息当年还本息年初本金年初本金实际利率实际利率结论：结论：年末本金年末本金年初本金年初本金（1实际利率）实际利率） 当年还本息当年还本息（2）2014年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款 1 000贷：银行存款贷：银行存款 1 000借：财务费用借：财务费用108.79（2 000-186.76）6%贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79（3）2015年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款 600贷：银行存款贷：银行存款 600借：财务费用借：财务费用 55.32

13、贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.32 （2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%（4）2016年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款 400贷：银行存款贷：银行存款 400借：财务费用借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.65（2 000-1 000-600）-（186.76-108.79-55.32）6%【提示【提示】与前期差错更正结合，会计处理如下：与前期差错更正结合，会计处理如下：借：未确认融资费用借：未确认融资费用贷：固定资产贷：固定资产借：累计折旧借：累计折旧贷：管理费用（以前年度损益调整）贷：管理费用（以前年度

14、损益调整）借：财务费用（以前年度损益调整）借：财务费用（以前年度损益调整）贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产（1）固定资产购建过程中增值税的处理：）固定资产购建过程中增值税的处理： 工程物资、原材料、库存商品，工程物资、原材料、库存商品，分别用于在建工程分别用于在建工程（动产还是不动产）。（动产还是不动产）。 简称：三种来源，两个去向。简称：三种来源，两个去向。（1）工程物资的两个去向（关注来源）。工程物资的两个去向（关注来源）。购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付。工程领用。购买

15、工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117工程（动产）领用物资：借：在建工程 100贷：工程物资 100购买工程物资用于厂房（不动产）借：工程物资 117贷：银行存款 117工程（不动产）领用物资：借：在建工程 117贷：工程物资 117（2）原材料的两个去向（关注来源）。原材料的两个去向（关注来源）。工程领用本企业购买的生产用原材料100万元，增值税进项税额17万元。购入时：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：原材料 100 用于厂房建造（

16、不动产）借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17（3）库存商品的两个去向（关注来源）。库存商品的两个去向（关注来源）。工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格即计税价格120万元，增值税税率17%。工程领用。产品生产完工入库时：借：库存商品 100 贷：生产成本 100用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：库存商品 100 用于厂房建造（不动产），视同销售。借：在建工程 120.4（100+20.4）贷：库存商品（实际成本） 100 应交税费应交增值税（销项税额） 20.4红字：购入红字：购入蓝字：领用蓝字：领用【例题【例题单

17、选题单选题】某增值税一般纳税人企业为安装一台生产某增值税一般纳税人企业为安装一台生产设备，购入工程物资设备，购入工程物资200万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万元，万元，已全部用于安装；耗用库存材料已全部用于安装；耗用库存材料50万元，应负担的增值万元，应负担的增值税税额为税税额为8.5万元；领用自产产品成本万元；领用自产产品成本20万元，计税价格万元，计税价格30万元，增值税率税率万元，增值税率税率17%，支付安装工人工资，支付安装工人工资36万元。万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为()万元。万元。 A.250 B.292.

18、5 C.306 D.328.5【答案【答案】C【解析】设备领用购买的原材料，其进项税额不做转出【解析】设备领用购买的原材料，其进项税额不做转出处理，设备领用自产产品，不做视同销售计算增值税销处理，设备领用自产产品，不做视同销售计算增值税销项税额，其成本为项税额，其成本为2005036+20306(万元万元)。【例题【例题单选题单选题】某增值税一般纳税人企业为建造办公楼，某增值税一般纳税人企业为建造办公楼，购入工程物资购入工程物资200万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万元，已全部万元，已全部用于安装；耗用库存材料用于安装；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额万元，应负担的增值税税额为

19、为8.5万元；领用自产产品成本万元；领用自产产品成本20万元，计税价格万元，计税价格30万元，万元，增值税率税率增值税率税率17%，支付安装工人工资，支付安装工人工资36万元。该设备万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为安装完成并达到预定可使用状态入账价值为()万元。万元。 A.250 B.292.5 C.306 D.353.6【答案【答案】D 【解析】其成本为【解析】其成本为20034 50 8.536+20 5.1353.6.【例题【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。206年年7月月1日，甲公司对某项生产用机器

20、设备日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧万元，累计折旧200万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发万元。更新改造过程中发生劳务费用生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本万元；领用本公司生产的产品一批，成本为为80万元，市场价格（不含增值税额）为万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经万元。经更新改造的机器设备于更新改造的机器设备于206年年9月月10日达到预定可使用日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，

21、更新改造后该机器设备的入账价值为（）万元。造后该机器设备的入账价值为（）万元。 A.430 B.467 C.680 D.717【答案【答案】A【解析】机器设备更新改造后的入账价值【解析】机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进该项机器设备进行更新前的账面价值行更新前的账面价值+发生的后续支出发生的后续支出=（500-200-50）+100+80=430（万元）。（万元）。（2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：过失人赔偿部分后的差额： 项目未完工：计入或冲减在建工程；项目未完工：计入或冲减在建工程； 项

22、目已完工：计入当期营业外收入或营业外支出。项目已完工：计入当期营业外收入或营业外支出。（3）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起应当自达到预定可使用状态之日起，根据，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提固定资产折旧。待办理竣固定资产，并按有关规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额

23、。（4）安全生产费的处理）安全生产费的处理 【教材例【教材例3-2】提取安全费形成固】提取安全费形成固定资产定资产 高危行业企业按照国家规定高危行业企业按照国家规定提取提取的安全生产费，应的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储专项储备备”科目。科目。 企业企业使用使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。直接冲减专项储备。 企业企业使用使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目科目

24、归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【提示】【提示】“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权科目期末余额在资产负债表所有者权益项目益项目下下“减：库存股减：库存股”和和“盈余公积盈余公积”之间增设之间增设“专专项储备项储备”项目反映。项目反映。提取提取安全费用时安全费用时 借：生产成本、制造费用（或当期损益）借

25、：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备贷：专项储备 使用使用提取的安全费提取的安全费用时用时 （1）属于费用性支出）属于费用性支出，直接冲减专项储备，直接冲减专项储备借：专项储备借：专项储备 贷：银行存款贷：银行存款（2）形成固定资产的）形成固定资产的借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付职工薪酬贷：银行存款应付职工薪酬借：固定资产 贷：在建工程借：专项储备 贷：累计折旧 【例题【例题】甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为生产费用，提取标准为1元元

26、/件。件。2010年年1月月1日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”的余额为的余额为200万元。万元。2010年年2月月1日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为25.5万元，安装过程中支付人万元，安装过程中支付人工费用工费用4万元。万元。2010年年3月月2日，甲公司支付安全生产检日，甲公司支付安全生产检查费查费10万元。万元。2010年第年第1季度甲公司共生产季度甲公司共生产170万件产品，万件产品，不考虑其他因素，不考虑其他因素，2010年年3月月31日，甲公司日，甲公司“专项储专

27、项储备备安全生产费安全生产费”的余额为（的余额为（ ）万元。）万元。 A、231.5 B、206 C、216 D、134【答案【答案】 B【解析】【解析】2010年年3月月31日日 “专项储备专项储备安全生安全生产费产费” 的余额的余额200(1504)1017012062、出包方式建造固定资产的核算、出包方式建造固定资产的核算 【教材例【教材例3-3】 （1）预付的工程款先通过）预付的工程款先通过“预付账款预付账款”科目核算，双方结科目核算，双方结算时通过算时通过“在建工程在建工程”，以归集工程成本。，以归集工程成本。（2）科目设置：科目设置： 在建工程在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装

28、工程 待摊支出待摊支出（3） “在建工程在建工程待摊支出待摊支出”科目归集共同性支出，完科目归集共同性支出，完工时，再分摊至各个单项工程。工时，再分摊至各个单项工程。 待摊支出待摊支出分摊率分摊率=累计累计发生的待摊发生的待摊支出支出（建筑工程建筑工程支出支出+安装工程安装工程支出）支出）100%（三）租入固定资产（三）租入固定资产1.租赁分类租赁分类 以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类（1）实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的）实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁租赁为融资租赁；参见第为融资租赁；参见第11章。章。（2

29、）实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报）实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁酬的租赁为经营租赁。为经营租赁。2.经营租赁租入固定资产的会计处理经营租赁租入固定资产的会计处理【教材例【教材例3-4】 企业不需要将租赁资产资本化，只需将支付或应付的企业不需要将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。 通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内按照直线法计入相关资产的成本或者当期损益。按照直线法计入相关资产的成本或者当期损益。【例题【例题】甲公司

30、于甲公司于2013年年1月月1日采用经营租赁方式从乙公日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为年，设备价值为200万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为12年。租赁合同规定：第年。租赁合同规定：第1年免租金，第年免租金，第2年至第年至第4年的租金分别为年的租金分别为36万元、万元、34万元、万元、26万元；第万元；第2年至第年至第4年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2013年甲公司应就年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。此项租赁确认的租金费用为（）万元。 A.0 B.24 C.32 D.50【答案【答案】B【解析】甲

31、公司应就此项租赁确认的租金费用【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24（万元）。（万元）。（四）其他方式取得的固定资产的成本（四）其他方式取得的固定资产的成本1、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。借：固定资产（借：固定资产（协议约定的价值协议约定的价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的贷：实收资本（在注册资本中享有的份额份额）资本公积资本公积资本溢价资本

32、溢价2、非货币性资产交换、债务重组取得。、非货币性资产交换、债务重组取得。（四）存在弃置费用的固定资产（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率）实际利率） 贷：预计负债贷：预计负债 借：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【例题【例题计算分析题计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，长江公司属于核电站发电企业，2014年

33、年1月月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年年1月月1日预计日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用费用30000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为间通货膨胀等因素下确定的

34、折现率为5%。已知：已知：(P/F，5%，40)0.1420。要求：要求：(1)编制编制2014年年1月月1日固定资产入账时的会计分录。日固定资产入账时的会计分录。(2)编制编制2014年和年和2015年确认利息费用的会计分录。年确认利息费用的会计分录。(3)编制编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案【答案】（1）固定资产入账金额）固定资产入账金额=300 000+300000.1420 =304 260（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产 304 260贷：在建工程贷：在建工程 300 000预计负债预计负债 4 260（2）2014年应确认的

35、利息费用年应确认的利息费用=4 2605%=213（万（万元）。元）。借：财务费用借：财务费用 213贷：预计负债贷：预计负债 2132015年应确认的利息费用年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万元）。（万元）。借：财务费用借：财务费用223.65贷：预计负债贷：预计负债 223.65（3）到期偿付。）到期偿付。借：预计负债借：预计负债30 000贷：银行存款贷：银行存款30 000解释公告第解释公告第6号：号：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资减固定资

36、产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。债的所有后续变动应在发生时确认为损益。【例题【例题】甲公司是一家核电能源公司，甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核年前建成一座核电站，其固定资产原价为电站，其固

37、定资产原价为50 000万元，万元，2014年年12月月31日，日，其账面价值为其账面价值为12 500万元。假定预计负债于万元。假定预计负债于2014年年12月月31日的现值为日的现值为20 000万元。预计尚可使用年限为万元。预计尚可使用年限为10年，年，预计净残值为预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。【解析【解析】（1）若）若2014年年12月月31日重新确认的预计负债现值为日重新确认的预计负债现值为15 000万元，万元，预计负债调减金额预计负债调减金额=20 000-15 000=5 000（万元），调整后固（万元），调整后固定资产账面价值定资产账面价值

38、=12 500-5 000=7 500（万元），（万元），2015年固定年固定资产计提折旧资产计提折旧=7 50010=750（万元）；（万元）；（2）若）若2014年年12月月31日重新确认的预计负债现值为日重新确认的预计负债现值为5 000万元，万元，预计负债调减金额预计负债调减金额=20 000-5 000=15 000（万元），调整后固（万元），调整后固定资产账面价值为零，超出部分定资产账面价值为零，超出部分2 500万元（万元（15 000-12 500）确认为当期损益；确认为当期损益；（3）若）若2014年年12月月31日重新确认的预计负债现值为日重新确认的预计负债现值为25 00

39、0万元，万元，预计负债调增金额预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000（万元），调整后固（万元），调整后固定资产账面价值定资产账面价值=12 500+5 000=17 500（万元），（万元），2015年固年固定资产计提折旧定资产计提折旧=17 50010=1 750（万元）。（万元）。第二节 固定资产的后续计量一、固定资产的折旧 （一）固定资产的折旧范围（一）固定资产的折旧范围（二）固定资产的折旧方法（二）固定资产的折旧方法 、折旧分录、折旧分录（三）固定资产的使用寿命、预计净残值（三）固定资产的使用寿命、预计净残值 和折旧方法的复和折旧方法的复核核二、固定资产的后续支出（一

40、）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出折旧方法计算年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价（1-预计净残值率）年限工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）预计总工作量=原价（1-预计净残值率） 预计总工作量月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额 双倍余额递减法年折旧额=（固定资产原价-累计折旧）2/使用年限最后两年改为年限平均法= （固定资产原价-累计折旧-预计净残值）2年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和【例【例】某企业某企业2011年年

41、5月月1日购入日购入一项固定资产的原价为一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元，按元，按双倍余额双倍余额递减法递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=2/5100%=40%第第1年应提的折旧额年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）（元）第第2年应提的折旧额年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）（元）第第3年年应提的折旧额应提的折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）40%=14

42、4 000（元）（元）从从第第4年年起改用年限平均法（直线法）计提折旧起改用年限平均法（直线法）计提折旧第第4年、第年、第5年的折旧额年的折旧额=(1 000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000/2=106 000(元元)求求2014年的折旧额？（年的折旧额？（折旧年度与会计年度不一致折旧年度与会计年度不一致） 14年年 11年年 12年年 13年年 15年年 16年年 2014年的折旧额年的折旧额=第三年后第三年后5个月个月+第四年前第四年前7个月折旧。个月折旧。= 144 0005/12 +106 0007/12折旧分录：折旧分录：借：制造费用（生产车间计

43、提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用管理费用 （企业管理部门、（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）未使用的固定资产计提折旧）销售费用销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧 【例题【例题单选题单选题】甲公司一台用于生产甲公司一台用于生产M产品的设备预计使产品的设备预

44、计使用年限为用年限为5年，预计净残值为零。假定年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。（旧金额最多的是（）。（2014年）年）A.工作量法工作量法 B.年限平均法年限平均法C.年数总和法年数总和法 D.双倍余额递减法双倍余额递减法【答案【答案】D【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为法下年折旧率相同，为20%；年数总和法第一年的折旧；年数总和法第一年的折旧率率=5/15100%=3

45、3.33%；双倍余额递减法第一年折旧；双倍余额递减法第一年折旧率为率为40%，所以选项，所以选项D正确。正确。固定资产的后续支出资本化1.固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产2.发生改扩建工程资本化支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。借：银行存款或原材料（残值价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入

46、账价值。4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产（原账面价值被替换部分账面价值资本化支出）贷：在建工程资本化达到预定可使用状态后转入固定资产，按重新确定的资本化达到预定可使用状态后转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 【后续支出资本化支出例题【后续支出资本化支出例题】大海公司现对一条生产线改良，大海公司现对一条生产线改良，该生产线由该生产线由A、B、C三台设备组成，其原价为三台设备组成，其原价为100万元，万元，已折旧已折旧30万元，已计提减值万元，已计提减值10万元，购入新的万元，购入新的D设备设备30万元，被替换旧万

47、元，被替换旧C设备账面价值设备账面价值12（原价为（原价为20万元）。万元）。1、购入新的、购入新的D设备设备30万元。万元。借：工程物资借：工程物资 30 贷：银行存款贷：银行存款 302、将生产线转入在建工程。、将生产线转入在建工程。 借：在建工程借：在建工程 60 累计折旧累计折旧 30 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 贷：固定资产贷：固定资产 1003、安装新、安装新D设备设备30万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 30 贷：工程物资贷：工程物资 304、 旧旧C设备账面价值设备账面价值=203020/100 1020/100=12（元）。终止确认旧（元）。终止确认旧C设备

48、的账面价值：设备的账面价值： 借：营业外支出借：营业外支出 12 贷：在建工程贷：在建工程 125、生产线安装完毕，投入使用：、生产线安装完毕，投入使用： 固定资产的入账价值固定资产的入账价值=601230=78 借：固定资产借：固定资产 78（账面价值账面价值被替换设备账面价值被替换设备账面价值+资本化支出资本化支出） 贷：在建工程贷：在建工程 78结论：无论旧设备出售价款为多少，都不影响改建后最终固定资结论：无论旧设备出售价款为多少，都不影响改建后最终固定资产入账价值。产入账价值。改扩建原理：改扩建原理：改扩建前，由改扩建前，由ABC构成的旧生产线账面价值：构成的旧生产线账面价值：60改扩

49、建后，由改扩建后，由ABD构成的新生产线账面价值：构成的新生产线账面价值：7878（原账面价值原账面价值60被替换设备账面价值被替换设备账面价值12+资本化支出资本化支出30）A账面价值B账面价值C账面价值A账面价值B账面价值D原价【例题【例题单选题单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为的原价为100万元，已提折旧为万元，已提折旧为60万元。改建过程中发万元。改建过程中发生支出生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。万元。该建筑物改建后的入账价值为该建筑物改建后的入账价值为( )万元。万元。 A

50、.65 B.70 C.125 D.130【答案【答案】A【解析】改建后的入账价值【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。（万元）。固定资产的后续支出费用化借：管理费用（借：管理费用（车间车间和管理部门的固定资产修理费）和管理部门的固定资产修理费） 销售费用（销售部门的固定资产的修理费）销售费用（销售部门的固定资产的修理费） 贷：银行存款等贷：银行存款等第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废、毁损的账务（一）固定资产出售、报废、毁损的账

51、务 处理处理（二）其他方式减少固定资产（二）其他方式减少固定资产三、持有待售的固定资产【例题【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：经董事会批准，甲公司计处理提出疑问：经董事会批准，甲公司2014年年9月月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为价格为6 200万元，乙公司

52、应于万元，乙公司应于2015年年1月月15日前支付上日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于述款项；甲公司应协助乙公司于2015年年2月月1日前完成办日前完成办公用房所有权的转移手续。公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系甲公司办公用房系2009年年3月达到预定可使用状态并月达到预定可使用状态并投入使用，成本为投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，预年，预计净残值为计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年年9月月30日签订销售合同时未计提减值准备。日签订销售合同时未计提减值准备。 2014年度，甲公司对该办公用房共计提了年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折万元折旧，相关会计处理如下：旧，相关会计处理如下：借：管理费用借：管理费用 480贷：累计折旧贷：累计折旧 480要求：要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制理由，并编制 更正有关会计差错的会计分录（有关会更正有关会计差错的会计分录（有