第七章 企业所得税会计

1、 税务会计学税务会计学第第七七章章 企业所得税会计企业所得税会计第第七七章章 企业所得税会计企业所得税会计 教学目的与要求教学目的与要求 通过本章学习，学生不仅要掌握企业所得税的通过本章学习，学生不仅要掌握企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率以及税收优惠政纳税义务人、征税对象、税率以及税收优惠政策等税制要素，还要掌握企业所得税应纳税所策等税制要素，还要掌握企业所得税应纳税所得额的确定及应纳税额的计算，重点掌握企业得额的确定及应纳税额的计算，重点掌握企业所得税会计的基本理论及其会计处理方法，了所得税会计的基本理论及其会计处理方法，了解企业所得税法中对资产的税务处理以及企业解企业所得税法中对资产

2、的税务处理以及企业所得税的纳税申报。所得税的纳税申报。 第第七七章章 企业所得税会计企业所得税会计 本章教学内容本章教学内容一、企业所得税概述一、企业所得税概述二、企业所得税会计理论二、企业所得税会计理论三、企业所得税的会计处理三、企业所得税的会计处理 教学重点与难点教学重点与难点 1.1.应纳税所得额的确定和计算；应纳税所得额的确定和计算；2.2.应纳税额的计算；应纳税额的计算；3.3.企业所得税的会计处理；企业所得税的会计处理； 教学课时：教学课时：14H14H 本节主要内容：本节主要内容：一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定三、会计

3、利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额四、应纳所得税额的计算四、应纳所得税额的计算五、企业所得税的征收管理五、企业所得税的征收管理第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、一、企业所得税的基本要素企业所得税的基本要素 本部分的主要内容：本部分的主要内容：企业所得税额的纳税人企业所得税额的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为纳税义务人。织为纳税义务人。 我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范我国的企业所得税比

4、国外的公司所得税的征收范围更宽。围更宽。一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人纳纳税税人人居民企业居民企业非居民企业非居民企业依法在中国成立依法在中国成立依外法在境外成立但管理机构在境内依外法在境外成立但管理机构在境内依外法在境外成立管理机构在境外依外法在境外成立管理机构在境外但在中国境内设立机构、场所但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所但有在中国境内未设立机构、场所但有来源于境内的所得来源于境内的所得一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资

5、企业、合伙企业不适用本法。 扣缴义务人扣缴义务人1.1.支付人为扣缴义务人。支付人为扣缴义务人。2.2.指定扣缴义务人。指定扣缴义务人。 征税对象：企业每一纳税年度的收入总额，减征税对象：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。额。包括企业取得的生产经营所得和其他所得。包括企业取得的生产经营所得和其他所得。1.1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所

6、得税。得缴纳企业所得税。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。赠所得和其他所得。 一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场

7、所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得（通常被称为预提所得）缴纳企业所得税。的所得（通常被称为预提所得）缴纳企业所得税。 一、企

8、业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象 征税对象确定原则：征税对象确定原则： 必须是有合法来源的所得。必须是有合法来源的所得。 应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。 企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。得。 企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。境外的所得。 对本国企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。对本国企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。税收饶让税收饶让 企业所得税采用企业所得税采用2525的比例税率。的

9、比例税率。 非居民企业取得非居民企业取得企业所得税法企业所得税法第三条第三条第三款规定的所得，适用税率为第三款规定的所得，适用税率为20%20%。 一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的税率企业所得税的税率 企业所得税的优惠有四种形式：企业所得税的优惠有四种形式：1.1.税率优惠税率优惠2.2.减免税优惠减免税优惠3.3.亏损弥补亏损弥补4.4.投资抵免投资抵免 具体内容如下：具体内容如下：一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 1.1.税率优惠税率优惠企业所得税法企业所得税法第

10、二十八条规定：第二十八条规定： 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收的税率征收企业所得税。从事国家非限制和禁止行业并符合：企业所得税。从事国家非限制和禁止行业并符合： 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。类型类型应纳税所得额应纳税所得额从业人数从业人数资产总额资产总额工业企业工业企业不超过不超过30万万不超过不超过100人人 不超过不超过3000万万其他企业其他企业不超过不超过30万万不超过不超过80人人不超过不超过1000万万企业所得税的优惠政策企业所得税的优

11、惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠下列项目为免税收入：下列项目为免税收入：(1)(1)国债利息收入；国债利息收入； (2)(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益投资收益； (3)(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性等权益性投资收益投资收益； (4)(4)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通不包括连续持有居民企业公开发行并上市

12、流通的股票不足的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠 从事农、林、牧、渔业的下列项目免税：从事农、林、牧、渔业的下列项目免税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、棉花、麻类、糖料、水蔬菜、谷物、薯类、油料、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；果、坚果的种植； 农作物新品种的选育；农作物新品种的选育； 中药材的种植；中药材的种植； 林木的培育和种植；林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集；林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农

13、机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。远洋捕捞。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠从事农、林、牧、渔业的下列项目减半征收从事农、林、牧、渔业的下列项目减半征收( (续续) )： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年取得第一笔生产经营收入所属纳税年度度起起“三免三减半三免三减半”

14、 。从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起起“三免三减半三免三减半” 。企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠一个纳税年度内，居民企业技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过不超过500500万万元的部分，元的部分，免征免征企业所得税；企业所得税；超过超过500500万万元的部分，元的部分，减半征收减半征收企业所得税。企业所得税。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，减按所得，

15、减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：（1 1）外国政府向中国政府提供贷款取）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；得的利息所得；（2 2）国际金融组织向中国政府和居民）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3 3）经国务院批准的其他所得。）经国务院批准的其他所得。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加企业的下列支

16、出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：计扣除： (1)(1)企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 (2)(2)企业安置残疾人员所支付的工资，在据实扣除的企业安置残疾人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%100%加计加计扣除。扣除。 企业安置国家鼓励

17、安置的企业安置国家鼓励安置的其他就业人员其他就业人员所支付所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上未上市市的的中小高新技术中小高新技术企业企业2 2年以上年以上的，可以按照的，可以按照其投资额的其投资额的70%70%在股权持有在股

18、权持有满满2 2年的当年年的当年抵扣抵扣该创业投资企业的该创业投资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%60%；采

19、取加速折旧方法的，可以采取；采取加速折旧方法的，可以采取双倍双倍余额递减法余额递减法或者或者年数总和法年数总和法。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 2.2.减免税优惠减免税优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。应纳税所得额时减计收入。企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目资源综合利用企业所得税优惠目录录规定的资源作为主要原材料，生产国规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的

20、收入，减按准的产品取得的收入，减按90%90%计入计入收入总收入总额。额。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 3.3.亏损弥补亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。五年。 例例2 2：某企业连续：某企业连续8 8年的应纳税所得额如下表所示，年的应纳税所得额如下表所示，请分析亏损弥补情况。单位：万元。请分析亏损弥补情况。单位：万元。年份年份1 12 23 34 45 56 67 78 8所得额所得额 30 30 -50-50-10-105

21、 515153535-20-204040企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 3.3.亏损弥补亏损弥补 例例3 3：某企业：某企业19911991年至年至20002000年各年度所得如下：（万元）年各年度所得如下：（万元） 19911991年应纳税：年应纳税：909025%25%22.522.5万元；万元； 1992199219941994年均不纳税；年均不纳税； 19921992年的亏损应在年的亏损应在19971997年补完，实际至年补完，实际至19961996年已补完；年已补完； 19931993年亏损应在年亏损应在19981998年补完，但至年补完，但至19981998年仍未补完年仍

22、未补完, ,从从19991999年起不能再弥补；年起不能再弥补； 1995199519981998年不纳税税；年不纳税税； 19991999年补完年补完19941994年亏损后尚盈余年亏损后尚盈余5050万，应纳税万，应纳税12.512.5万元；万元； 20002000年应纳税年应纳税12012025%25%3030万元；万元； 该企业该企业19981998与与19991999年所得应该进行筹划。年所得应该进行筹划。199119911992199219931993199419941995199519961996199719971998199819991999200020009090606080

23、80303050501010303030308080120120企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 4.4. 投资抵免政策优惠投资抵免政策优惠投资抵免政策：企业购置用于环境保护、节投资抵免政策：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。以按一定比例实行税额抵免。该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。企业购置上述专用设备在企业购置上述

24、专用设备在5 5年内转让、出租年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。已经抵免的企业所得税税款。 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 4.4. 投资抵免政策优惠投资抵免政策优惠 例例4 4：某生产性企业为谋求企业长期利益，企业：某生产性企业为谋求企业长期利益，企业决定筹集资金购买用于环境保护的专用设备，决定筹集资金购买用于环境保护的专用设备，共筹集资金共筹集资金40004000万元，设备当年投产，当年获万元，设备当年投产，当年获利。预计当年实现应纳税所得额利。预计当年实现应纳税所得额120120万元，第二万元，第

25、二年实现所得年实现所得280280万元，第三年实现所得万元，第三年实现所得400400万元，万元，第四年实现所得第四年实现所得600600万元，第五年实现所得万元，第五年实现所得500500万元。假设所得税税率为万元。假设所得税税率为2525，试求该企业进，试求该企业进行此项投资五年内所得税的纳税情况。行此项投资五年内所得税的纳税情况。企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 4.4. 投资抵免政策优惠投资抵免政策优惠 解：按照国家关于投资抵免的政策规定，企解：按照国家关于投资抵免的政策规定，企业专用设备投资额的业专用设备投资额的10%10%可以从当年的应纳可以从当年的应纳税额中抵免。因此，该

26、项目可抵免企业所得税额中抵免。因此，该项目可抵免企业所得税共税共400400万元（万元（4000400010%10%）。）。 企业企业5 5年中所得税的抵免和缴纳情况见下表：年中所得税的抵免和缴纳情况见下表： 单位：万元单位：万元 企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策 4.4. 投资抵免政策优惠投资抵免政策优惠时间时间盈利盈利情况情况抵免前应缴抵免前应缴企业所得税企业所得税所得税所得税抵免额抵免额实际缴纳实际缴纳企业所得税企业所得税净利润净利润第一年第一年120120303030300 0120120第二年第二年280280707070700 0280280第三年第三年4004001001

27、001001000 0400400第四年第四年6006001501501501500 0600600第五年第五年50050012512550507575425425合合 计计19001900475475400400757518251825u 企业所得税的计税依据也就是应纳税所得额。企业所得税的计税依据也就是应纳税所得额。 应纳税所得额应税收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额应税收入总额准予扣除项目金额u 本部分主要内容：本部分主要内容：应税收入的确定应税收入的确定扣除项目的范围扣除项目的范围扣除项目的标准扣除项目的标准不允许扣除的项目不允许扣除的项目二、二、应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定

28、应纳税所得额应纳税所得额计算的直接法计算的直接法二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 应税收入的确定应税收入的确定 企业的应税收入总额包括：企业的应税收入总额包括： 1.1.销售货物收入；销售货物收入； 2.2.提供劳务收入；提供劳务收入； 3.3.转让财产收入；转让财产收入； 4.4.股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； 5.5.利息收入；利息收入； 6.6.租金收入；租金收入； 7.7.特许权使用费收入；特许权使用费收入； 8.8.接受捐赠收入；接受捐赠收入； 9.9.其他收入。其他收入。 非货币形式的收入按照非货币形式的收入按照公允价值确定收入额公允价值确定收入额

29、以被投资方作出利润分配决以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现定的日期确认收入实现实际收到捐赠资产的日期确认收入实际收到捐赠资产的日期确认收入二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 应税收入的确定应税收入的确定 不征税收入包括：不征税收入包括：1.1.财政拨款；财政拨款； 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金； 3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 应税收入的确定应税收入的确定补充：关于接受捐赠收入补充：关于接受捐赠收入接受捐赠资产接受捐赠资产

30、接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产接受捐赠非货币性资产接受捐赠非货币性资产以实际收到金额记入并以实际收到金额记入并入当期应纳税所得额入当期应纳税所得额如果金额较大，不超过如果金额较大，不超过5年的年的期间内均匀计入各年度应纳期间内均匀计入各年度应纳税所得额税所得额如果金额较小，全额并如果金额较小，全额并入当期应纳税所得额入当期应纳税所得额按计税金额计算按计税金额计算 企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。 不

31、征税收入支出形成的费用或者财产，不得扣不征税收入支出形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 增值税增值税不得扣除（允许扣除的除外）。不得扣除（允许扣除的除外）。 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 准予扣除项目的范围准予扣除项目的范围1 1、企业发生的、企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。2 2、企业依据有关规定为职工缴纳的、企业依据有关规定为职工缴纳的“五费一金五费一金”准予扣除。（准予扣除。（补充部分依规定的范围和标准补充部分依规定的范围和标准）3 3、企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费、企业为

32、特殊工种职工支付的人身安全保险费、其他商业保险费可以扣除；为投资者或职工支其他商业保险费可以扣除；为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除。付的商业保险费不得扣除。4 4、企业发生的、企业发生的合理的合理的不需要不需要资本化的资本化的借款费用准借款费用准予扣除。予扣除。二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 扣除项目的标准扣除项目的标准5 5、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；准予扣除。业经批准发行债券的利息支出；准予扣除。 非金融

33、企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不不超过按照金融企业同期同类贷款利率超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额计算的数额的部分。的部分。 6 6、企业发生的、企业发生的汇兑损失汇兑损失除已经计入有关资产成本以除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。扣除。 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 扣除项目的标准扣除项目的标准7 7、企业发生的、企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经职工福利费、工会经费、职工教育经费费分别在不超过工资薪金总额的分别在不超过工资薪金总额的1414、2

34、 2、2.52.5的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。职工教育经费职工教育经费超过部分，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。 8 8、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照出，按照发生额的发生额的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55。 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 扣除项目的标准扣除项目的标准9 9、企业发生的符合条件的、企业发生的符合条件的广告费广告费和和业务宣传费业务宣传费支出，支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国

35、务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。1010、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的境保护、生态恢复等方面的专项资金专项资金，准予扣除。，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 1111、经营租赁费经营租赁费按租赁期限按租赁期限均匀扣除均匀扣除；融资租赁费融资租赁费按按照构成资产价值部分提取折旧照构成资产价

36、值部分提取折旧分期扣除分期扣除。二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 扣除项目的标准扣除项目的标准1212、企业发生的、企业发生的合理的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出，准予扣除。 1313、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除营业机构之间支付的利息，不得扣除。 1414、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经其中国境外总机构发生的与该机

37、构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合合理分摊理分摊的，准予扣除。的，准予扣除。 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 扣除项目的标准扣除项目的标准1515、企业发生的公益性捐赠支出，在、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利年度利润总额润总额12%12%以内以内的部分，准予在计算应纳税的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的度的规定计算的年度会计

38、利润年度会计利润。 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 扣除项目的标准扣除项目的标准注意和旧税法的区别！注意和旧税法的区别！二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定 不允许扣除的项目不允许扣除的项目 下列项目不得从收入总额中扣除：下列项目不得从收入总额中扣除： ( (一一) )向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项； ( (二二) )企业所得税税款；企业所得税税款； ( (三三) )税收滞纳金；税收滞纳金； ( (四四) )罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； ( (五五) )本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第

39、九条规定以外的捐赠支出； ( (六六) )赞助支出；赞助支出； ( (七七) )未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出； ( (八八) )与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定 例例5 5：某企业：某企业20072007年有未弥补亏损年有未弥补亏损3030万元，万元，20082008年全年年全年获产品销售收入获产品销售收入150150万元，车队提供运输劳务收入万元，车队提供运输劳务收入1212万万元，银行存款利息收入元，银行存款利息收入4 4万元，国债利息收入万元，国债利息收入2 2万元，购万元，购买有价证券获净收益买有价证券获净

40、收益1010万元，逾期未收回的包装物押金万元，逾期未收回的包装物押金转作收入转作收入4 4万元。该企业万元。该企业20082008年原材料消耗年原材料消耗5050万元，全万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧1010万元；万元；职工职工2020人，全年支付工资人，全年支付工资2424万元；企业向职工内部集资万元；企业向职工内部集资8080万元，按万元，按15%15%年利率支付全年利息年利率支付全年利息1212万元，同期银行万元，同期银行颁布利率颁布利率10%10%；全年开支招待费；全年开支招待费3 3万元；全年企业对外赞万元；全年企业对外赞助支

41、出助支出6 6万元；缴纳消费税万元；缴纳消费税5 5万元，营业税万元，营业税0.60.6万元，增万元，增值税值税1616万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共印花税共2.452.45万元；购机器设备支出万元；购机器设备支出1010万元，税收滞纳万元，税收滞纳金金1 1万元，求该企业全年应纳所得税为多少？万元，求该企业全年应纳所得税为多少？ 二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定 解：解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额。则。则 全年收入总额：全年收入总额410104

42、 4180180（万元）（万元） 工资：工资：2424万元；万元； 准予扣除利息准予扣除利息:80:8010%10%8 8（万元）（万元） 准予扣除招待费准予扣除招待费:3:360601.81.8（万元）（万元） (150+12)(150+12)550.810.81（万元）（万元） 赞助、购置固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除赞助、购置固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除。 则企业准予扣除的项目总额则企业准予扣除的项目总额: : 5050101024248 80.810.815+0.65+0.62.452.45100.86100.86（万元）（万元） 另外，企业还有另外，企业还有20

43、032003年未弥补的亏损年未弥补的亏损3030万元。万元。 则全年应纳税所得额则全年应纳税所得额180180100.86100.86303049.1449.14（万元）（万元） 应纳所得税应纳所得税49.449.425%25%12.285(12.285(万元万元) ) 三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额 企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。间，往往存在一定的差异。 企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。润调整为应纳税所得额。 会计利润与

44、应纳税所得额的关系为：会计利润与应纳税所得额的关系为： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润税收调整项目金额税收调整项目金额 所得税计算的所得税计算的间接法间接法税法与会计制税法与会计制度及准则的差度及准则的差异异三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额 例例6 6：某企业年终汇算清缴所得税，假设税前会计：某企业年终汇算清缴所得税，假设税前会计利润利润800800万元。在对各项支出予以调整后，得出全万元。在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为年应纳税所得额为18001800万元，并按此数额计算缴万元，并按此数额计算缴纳企业所得税纳企业所得税450450万元。但当税

45、务机关核查时，发万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希望工程基金会捐赠的款项现该企业有一笔通过希望工程基金会捐赠的款项100100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法有关规定对这项捐赠款给予调整并计算补缴税法有关规定对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。所得税。三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额 解：解： 捐赠扣除限额捐赠扣除限额80080012%12%9696（万元）（万元） 超出部分超出部分10010096964 4（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额180018004 418041804（万元）（万元） 应

46、纳企业所得税额应纳企业所得税额1804180425%25%451451（万元）（万元） 应补缴所得税额应补缴所得税额4514514504501 1（万元）（万元）三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额例例7 7：20092009年初，某国有企业向税务机关报送年初，某国有企业向税务机关报送20082008年度企年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的主营业务收入业所得税纳税申报表，其中，表中填报的主营业务收入700700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为1515万万元，应纳税所得额也是元，应纳税所得额也是1515万元。税务机关经查帐核

47、实以万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：下几项支出：（1 1）企业职工总数）企业职工总数7070人，全年工资薪金总额人，全年工资薪金总额8686万元，已万元，已经列支经列支. .（2 2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共会经费共1818万元，已列支；万元，已列支；（3 3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款款2020万元，已列支；万元，已列支；（4 4）企业全年发生业务招待费）企业全年发生业务招待费8 8万元，已列支。万元，已列支。 请计算企业的应纳所得税额（税率为请计

48、算企业的应纳所得税额（税率为25%25%）。）。 三、会计利润与应纳税所得额（案三、会计利润与应纳税所得额（案例）例） 解：解： (1)(1)全年工资薪金总额：全年工资薪金总额：8686万元据实扣除万元据实扣除 (2)(2)企业按照工资薪金标准应提取的三项费用为：企业按照工资薪金标准应提取的三项费用为： 860000860000（2%2%14%14%2.5%2.5%）159100159100（元）（元） 超过税法规定标准的部分超过税法规定标准的部分180000180000159100159100 2090020900（元）（元） (3)(3)业务招待费列支标准：业务招待费列支标准： 80000

49、800006060480004800070000007000000553500035000 超过税法规定标准的部分超过税法规定标准的部分4500045000（元）（元）三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额 (4)(4)捐赠款可以扣除捐赠款可以扣除15000015000012121800018000（元）（元） 超过税法规定标准的部分超过税法规定标准的部分2000002000001800018000 182000182000（元）（元） (5)(5)经上述四项调整后应纳税所得额经上述四项调整后应纳税所得额 1500001500002090020900450004500018200

50、0182000 397900397900（元）（元） (6)(6)该企业该企业20082008年度应纳企业所得税额为：年度应纳企业所得税额为： 379003790025%25%9947599475（元）（元） LOGO四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算v应纳所得税额的计算公式是：应纳所得税额的计算公式是： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额v扣除税额内容包括：扣除税额内容包括：境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除投资抵免的所得税税款（前面已介绍）投资抵免的所得税税款（前面已介绍）LOGO 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 境外

51、所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除v境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。时扣除。v抵扣方法：分国不分项法，计算公式：抵扣方法：分国不分项法，计算公式：应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳 税额境外所得税税款扣除额税额境外所得税税款扣除额境外所得应纳税额境外应纳税所得额境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率法定税率区区分分所所得得来来源源地地LOGO四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除 如果境外已纳所得税低于扣除限额，应如果境外已纳所得税低于扣除限

52、额，应按实际数扣除；超过扣除限额，应按扣按实际数扣除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当年不除限额进行扣除。其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过能扣除，但可以在不超过5 5年的期限内，年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。用以后年度税款扣除限额的余额补扣。LOGO四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除例例8:8:某企业在某企业在A A、B B两国设有机构两国设有机构（中国已经与（中国已经与A A、B B两国缔结避免双重征税协定）两国缔结避免双重征税协定）。20082008年年, ,该企该企业国内应税所得额业国内应税所得额2

53、00200万元万元, ,在在A A国获应税所得国获应税所得额额500500万元万元( (税率税率40%);40%);在在B B国获应纳税所得额国获应纳税所得额100100万元万元( (税率税率20%)20%)。在。在A A、B B两国已分别缴纳所两国已分别缴纳所得税得税200200万元、万元、2020万元。假设在万元。假设在A A、B B两国的应两国的应纳税所得与我国税法计算结果相同。求该企业纳税所得与我国税法计算结果相同。求该企业当年汇总在中国应缴纳的企业所得税额。当年汇总在中国应缴纳的企业所得税额。 LOGO四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除

54、境内、境外所得应纳税额（境内、境外所得应纳税额（200200500500100100）2525 200200（万元）（万元） A A国所得抵免限额国所得抵免限额200200500500（200200500500100 100 ） 125(125(万元万元) ) 200200（万元）（万元） B B国所得抵免限额国所得抵免限额200200100100（200200500500100100） 25(25(万元万元) ) 2020（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额200200125125202055(55(万元万元) ) 或者或者应纳税额应纳税额2002002525100100（25%25%2

55、0%20%） 55(55(万元万元) )五、企业所得税的征收管理五、企业所得税的征收管理v纳税地点：纳税地点：居居民民企企业业登记注册在境内登记注册在境内登记注册在境外登记注册在境外登记注册地登记注册地实际管理机构所在地实际管理机构所在地非非居居民民企企业业取得本法第三条取得本法第三条第二款所得第二款所得取得本法第三条取得本法第三条第三款所得第三款所得（主要）机构场所、所在地（主要）机构场所、所在地扣缴义务人所在地扣缴义务人所在地&纳税期限：纳税期限：&纳税年度自公历纳税年度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。 纳税年度的实际经营期不足十二个月的，

56、应当以纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。年度。 &企业所得税分月或者分季预缴。应当自月份或者企业所得税分月或者分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，关报送年度企业所得税纳税

57、申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。结清应缴应退税款。 五、企业所得税的征收管理五、企业所得税的征收管理六、资产的税务处理六、资产的税务处理v详见详见企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二章第第二章第四节：资产的税务处理。四节：资产的税务处理。 即第五十六条即第五十六条第七十五条。第七十五条。自学！自学！ 第二节第二节 企业所得税会计理论企业所得税会计理论 本节主要内容：本节主要内容：一、企业所得税会计概述一、企业所得税会计概述二、企业所得税会计的理论基础二、企业所得税会计的理论基础三、企业所得税会计差异三、企业所得税会计差异四、企业所得税会计方法四、企业所得税会计方法LOGO一、企业

58、所得税会计概述一、企业所得税会计概述v19941994年以前，我国的会计准则、制度与税法在收入、年以前，我国的会计准则、制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致。按费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致。按照会计准则和制度规定计算的税前会计利润与按照照会计准则和制度规定计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得基本一致。差异从税法规定计算的应纳税所得基本一致。差异从19941994年税制改革以后开始。年税制改革以后开始。 v19991999年修订了年修订了中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法，明确规，明确规定根据统一的会计制度确认、计量、记录会计要素，定根据统一的

59、会计制度确认、计量、记录会计要素，提供财务会计报告，不再依附于税法和财务制度。提供财务会计报告，不再依附于税法和财务制度。v20012001年年4 4月月2828日，九届全国人大常委会修订了日，九届全国人大常委会修订了中华中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法，第，第2020条规定，会计条规定，会计准则和制度与税法有抵触，以税法规定计算纳税。准则和制度与税法有抵触，以税法规定计算纳税。LOGO一、企业所得税会计概述一、企业所得税会计概述v20012001年的年的企业会计制度企业会计制度对所得税的会计处理原则对所得税的会计处理原则明确如下：明确如下：1.1.企业应当根据具体情况，选

60、择采用应付税款法或者纳企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。税影响会计法进行所得税的核算。2.2.在采用纳税影响会计法情况下，企业应当合理划分暂在采用纳税影响会计法情况下，企业应当合理划分暂时性差异和永久性差异的界限。时性差异和永久性差异的界限。3.3.分别明确在采用递延法、债务法时，企业一定时期所分别明确在采用递延法、债务法时，企业一定时期所得税费用的计算方法。得税费用的计算方法。4.4.在采用纳税影响会计法的情况下，当暂时性差异所产在采用纳税影响会计法的情况下，当暂时性差异所产生的递延税款为借方金额时，若在以后转回暂时性差生的递延税款为借方金额时，若在以后转回暂时性差异的时