第七章 财产清查

1、第第 七七 章章财财 产产 清清 查查会计基础会计基础会计丛业资格会计丛业资格主讲教师主讲教师: 申平华申平华本本 章章 预预 览览n 【内容提示【内容提示】n财产清查是会计核算的一财产清查是会计核算的一种方法。本章概括地阐明种方法。本章概括地阐明了财产清查的一般基础知了财产清查的一般基础知识。通过学习，要求识。通过学习，要求：n1、了解、了解财产清查的意义财产清查的意义和种类，和种类，n2、掌握、掌握各项财产物资和各项财产物资和往来款项的清查方法以及往来款项的清查方法以及财产清查结果的处理等方财产清查结果的处理等方面的知识和技能。面的知识和技能。第一节第一节 财产清查的财产清查的概述概述第二

2、节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述n一、财产清查的概念一、财产清查的概念n财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数，查明账来款项的盘点或核对等，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。存数与实存数是否相符的一种专门方法。n造成账实不符的原因是多方面的，如：财产物资造成账实不符的原因是多方面的，如：财产物资在保管过程中发生自然损耗；财产收发过程中，在保管过程中发生自然损耗；财产收发过程中，由于计量、检验不准，造成

3、多收或少收的差错；由于计量、检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。造成账实不符的方账实不符；发生意外灾害等。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。原因不同，其会计处理也不同。 财产清查的种类财产清查的种类n (一一)按其清查范围分类按其清查范围分类n l、全面清查、全面清查n 对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。对

4、所有的财产和资金进行全面盘点与核对。n通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。等。 n2局部清查（重点清查）局部清查（重点清查）n根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。n流动资金：流动资金：变化较频繁的原材料、库存商品等，变化较频繁的原材料、库存商品等，除年度全面清查外，还应根据需要随

5、时轮流盘点或除年度全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。重点抽查。n贵重物资：贵重物资：要每月至少清查一次，库存现金要要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存天天核对，银行存(借借)款要按银行对账单逐笔核对。款要按银行对账单逐笔核对。 n局部清查一般包括：现金每日清点一次；银行存款局部清查一般包括：现金每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权、债务每年至少核每月至少同银行核对一次；债权、债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月清查一次等。贵重物品每月清查一次等。 (二二)按其清查时间分类按其清查

6、时间分类n1定期清查定期清查 指在规定的时间内所进行的财产清查。一指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月度终了后进行。般是在年、季、月度终了后进行。n2不定期清查（临时清查）不定期清查（临时清查） 指根据实际需要临时进行的财产清查。指根据实际需要临时进行的财产清查。n在更换财产物资保管人员，在更换财产物资保管人员，n企业撤销或合并或发生财产损失等情况企业撤销或合并或发生财产损失等情况二、财产清查的意义二、财产清查的意义n第一，通过财产清查，可以查明各项财产物资的第一，通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，实有数量，确定实有数量与账面数量之

7、间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。准确性。n第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。各项财产物资的安全完整。n第三，通过

8、财产清查，可以查明各项财产物资的第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。用效果。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序n1. 建立财产清查组织。建立财产清查组织。n2. 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。n3. 确定清查对象、范围，明确清查任务。确定清查对象、范围，明确

9、清查任务。n4. 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。以及做好必要的清查前准备工作。n5. 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。质量的原则进行。n6. 填制盘存清单。填制盘存清单。n7. 根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。n一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法n（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查n要求：要求：经常经常进行现金进行现金盘点盘点并与现金账的现有

10、余并与现金账的现有余额额核对核对。n方法：方法：n清查前：出纳员应将现金收、付凭证全部清查前：出纳员应将现金收、付凭证全部登记登记入账入账。n清查时：出纳员要在场，现钞应清查时：出纳员要在场，现钞应逐张查点逐张查点。一。一切借条、收据不准抵充现金，并查明库存现金是切借条、收据不准抵充现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题。否超过限额，有无坐支现金的问题。n编制库存现金查点报告表编制库存现金查点报告表：它既是盘存清单，：它既是盘存清单，又是实存账存对比表。又是实存账存对比表。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法现金盘点报告单现金盘点报告单 年 月 日 编号：实存数实存数账存数

11、账存数盘盈盘盈盘亏盘亏备备 注注负责人签章：负责人签章： 盘点人签章：盘点人签章： 出纳员签章出纳员签章n（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查n方法：方法：与开户银行核对账目与开户银行核对账目n将单位登记的将单位登记的“银行存款日记账银行存款日记账”与银行送来的与银行送来的对对账单账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。逐笔核对增减额和同一日期的余额。n查找原因查找原因n “未达账项未达账项” ：所谓未达账项未达账项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。未达账项主要有以下四种情况：n第一，企

12、业已经收款入账，而银行尚未入账；第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；n第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；n第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；n第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。n 双方账目双方账目错账漏账错账漏账。n步骤步骤n检查检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整，本单位银行存款日记账，力求正确与完整，n与银行送来的对账单逐笔与银行送来的对账单逐笔核对核对 n发现错账、漏账，应及时查明发现错账、漏账，应及时查明更正更正。 编制编制“银行存款余额调节

13、表银行存款余额调节表”以检查双方的账目是否相符。以检查双方的账目是否相符。银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年9月月30日日nA、将企业的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账、将企业的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账的余额的余额(包括增加金额和减少金额包括增加金额和减少金额)，nB、验证经过调节后的存款是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差验证经过调节后的存款是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。 n 【 说明说明

14、】： 经过调节后重新求得的余额，既不等于本经过调节后重新求得的余额，既不等于本n单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。 银行存款日记账 金额 银行对账单 金额账面存款余额32 200.00 银行对账单余额3l 800.00加：银行已收单位未收款项 3 000.00 加：单位已收银行未收款项 2 500.00减；银行已付单位未付款项， 2 200.00 减：单位已付银行未付款项 1 300.00调节后的存款余额33 000.00 调节后的存款余额33 000.00例例中达公司2011年5月31日银行存款日记账账

15、面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款245

16、90元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。n根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：减：银行对存款户余额加：减：调节后重新求得的余额调节后银行存款余额银行存款余额调节表2011年5月31项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业未入账的收入款项减：企业未入账的付出款项8697044002459012000银行对存款户余额加：银行未入账的收入款项减：银行未入账的付出款项944601840075501350调节后重新求得的余额103960调节后银行存款余额103960银行存款余额调节表2011年5月31 二、实物的清查方法二、实物

17、的清查方法n实物的清查是指对原材料、在产品、库存实物的清查是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等商品、固定资产等财产物资财产物资的清查。的清查。n常用方法有：常用方法有：1. 实地盘点法实地盘点法。指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物财产。2. 技术推算法技术推算法。指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。清查结果清查结果n登记登记“盘存单盘存单” ：签字或盖章：签字或盖章盘存单盘存单n单位名称：单位名称： 编号编号：n盘点时间：

18、盘点时间： 财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点：n盘点人签章盘点人签章- 实物保管人签章实物保管人签章- 编号编号 名称名称计量单位计量单位 数量数量 单价单价 金额金额 备注备注n编制编制“实存账存对比表实存账存对比表”：n根据：根据： “盘存单盘存单”和账簿记录和账簿记录n作用：进一步查明盘点结果同账簿余额是否一致，作用：进一步查明盘点结果同账簿余额是否一致，n 调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。实存账存对比表实存账存对比表n单位名称； 年 月 日n主管人员: 会计: 制表：编编号号类类别别及及名名称称计计量量

19、单单位位单单价价实实 存存账账 存存 差差 异异 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏 备备数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额 注注n 三、往来账项的清查三、往来账项的清查n往来账项：应收款、应付款、暂收款等款项。往来账项：应收款、应付款、暂收款等款项。 n方法：同对方单位核对账目方法：同对方单位核对账目 n步骤：步骤：n 核对本单位往来账目，确认准确无误，核对本单位往来账目，确认准确无误，n 向对方填发对账单：向对方填发对账单：n A、对账单应按明细账逐笔抄列一式两联。其中一联作为回单，对方单位、对账单应按明细账逐笔抄列一式两联。其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单

20、上盖章后退回。如核对相符，应在回单上盖章后退回。n B、如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作、如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。为进一步核对的依据。n 在收到对方回单后，应填制往来账项清查表。在收到对方回单后，应填制往来账项清查表。往来账项清查表往来账项清查表总分类账户名称： 200年月日 明细分类账户明细分类账户 清查结果清查结果 核对不符原因分析核对不符原因分析名称名称账面余额账面余额 核对相符核对相符 金金 额额核对不符核对不符金金 额额 未达账未达账 项金额项金额有争议有争议款项金额款项金额其他其他备备 注注第三节第

21、三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理n 一、查明差异，分析原因一、查明差异，分析原因n 二、认真总结。加强管理二、认真总结。加强管理n 三、调整账目、账实相符三、调整账目、账实相符n 第一步：第一步：应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证根据有关原始凭证(如财产物资盘存单等如财产物资盘存单等)编制记账凭证，编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数同实存数完全一据以记入有关账户，使各项财产的账存数同实存数完全一致。致。 n 第二步：第二步：按照差异发生的原因和报经批准的结果，按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制

22、记账凭证，据以登记入账。根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。n四、设置和运用四、设置和运用“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户n 1、用途：、用途：n核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。盘亏和毁损的价值。n 2、性质：双重性质、性质：双重性质n 清查时：权益类清查时：权益类n 贷方：贷方：登记待处理财产物资的登记待处理财产物资的盘盈数盘盈数，n 借方：借方：登记待处理财产物资的登记待处理财产物资的盘亏和毁损数盘亏和毁损数，n 贷方余额贷方余额：待批准处理的财产物资待批准处理的财产物资盘盈数盘盈数 权益权益

23、类类n 借方余额借方余额：待批准处理的财产物资：待批准处理的财产物资盘亏和毁损数盘亏和毁损数 资产类资产类n 批准时：资产类批准时：资产类n 贷方：贷方：经批准后的经批准后的盘亏转销数盘亏转销数。 n 借方：借方：经批准后的经批准后的盘盈转销数盘盈转销数。n 余额：无余额：无 五、五、 财产清查结果账务处理方法例：财产清查结果账务处理方法例：n【例【例1】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值台，估计价值3 000元，已提折旧元，已提折旧2 000元。元。n 1、 在审批之前，编制会计分录如下：在审批之前，编制会计分录如下：n 借：借：固定资产固定资

24、产 3 00000n 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 1 00000n 累计折旧累计折旧 2 000.00n 2、 经批准，该机器由企业留用，作为增加营经批准，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，编制会计分录如业外收入处理。根据批准文件，编制会计分录如下：下：n 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 1 00000n 贷：贷：营业外收入营业外收入 1 00000n【例【例2】某企业在财产清查中，盘盈账外钢】某企业在财产清查中，盘盈账外钢材材6吨，价值吨，价值18 000元。元。n 1、 报批前，根据实存账存对比表的记录，编报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录

25、如下：制会计分录如下：n 借：借：原材料原材料 18 00000n 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 18 00000n 2、经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，、经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算，所以经批准造成生产领用少付多算，所以经批准冲减本月份冲减本月份管理费用，管理费用，用红字编制会计分录如下：用红字编制会计分录如下：n 借：管理费用借：管理费用 18 000.00n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 18 000.00n【例【例3】在财产清查中，发现购进的某种原材料】在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺实际库存较账面库存短缺80

26、0元。元。n 1、 报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：n 借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 80000n 贷贷：原材料：原材料 80000n 2、经批淮：经批淮：n 如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，损益，编制会计分录如下：编制会计分录如下：n 借：借：管理费用管理费用 80000n 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 80000n 如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿。如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿。编制会计分录如编制会计分录如下：下：n 借：借：其他应收款其他应收款人人 800.00n 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 80000n 如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出。如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出。编制会计分录如编制会计分录如下：下：n 借：借：营业外支出营业外支出 80000n 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 80000【说明【说明】增值税会计处理的规定增值税会计处理的规定n1、企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改、企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其变用途等原因发生的损溢，其进项税额进项税额应