第2章存货的内容

1、 第第2 2章章 存存 货货 主要内容主要内容 1、存货的确认与内容、存货的确认与内容 2、存货收发计量、存货收发计量 3、期末存货计量（期末盘存制度、清查、期末计、期末存货计量（期末盘存制度、清查、期末计 价方法价方法成本与可变现净值孰低法）成本与可变现净值孰低法）n单选题：单选题：不做为存货核算的物品有：不做为存货核算的物品有：（1 1）原材料；）原材料； （2 2）库存商品；）库存商品；（3 3）在产品；）在产品； （4 4）工程用材料）工程用材料第一节第一节 存货概述存货概述思考：思考：l分析：分析： 用于劳动手段用于劳动手段固定资产固定资产 用于生产销售用于生产销售存货存货n1.1.

2、房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？n2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？ n分析：分析： 用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资工程物资 用于生产销售用于生产销售存货存货2.内容内容二、存货确认二、存货确认是否拥有所有权是否拥有所有权 【多选题多选题】1 1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ） A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在产品在产品 2 2：下列物资中属于存货的有（：下列物资中属于存货的有（ ） A A在途物资在途物资 B B

3、委托代销商品委托代销商品 C C 包装物包装物 D D 产成品产成品3 3、下列各项属于购货方存货的有（下列各项属于购货方存货的有（ ）A A对销售方按照销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运对销售方按照销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品给购货方的商品B B购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票，也未支付货，也未支付货款款的商品的商品C C对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品D D销货方已经发出商品但尚未确认销售的存货销货方已经发出商品但尚未确认销售的存货1. 买价买价第

4、二节第二节 存货收发核算存货收发核算注意：注意：A、为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部 门和仓库部门的经费，计入门和仓库部门的经费，计入管理费用。管理费用。B、 C、如果一次购进多种存货，则：如果一次购进多种存货，则： 2、先款后货 3、先货后款（2月月28日日)假设合同单价为0.75元/k：（三）存货发出的核算（三）存货发出的核算 1、存货发出的计价方法、存货发出的计价方法先进先出法、加权平均法、移先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、动加权平均法、 （1）先进先出法）先进先出法 是以先购入或制成的是以先购入或制成的应该先发出这

5、样一种应该先发出这样一种实物流转假设为前提，实物流转假设为前提，对发出对发出进行计价的一种方法。即进行计价的一种方法。即：材料明细帐的登记如下材料明细帐的登记如下201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入3001236001003001012460013发出发出100801012196022012264018购入购入2001326002202001213524027发出发出220501213329015013195031合计合计500620045052501950（2）加权平均

6、法）加权平均法 A材料平均单位成本材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（）（100300200）=12201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360013发出发出18018购入购入20013260027发出发出27031合计合计5006200450125400150121800（3）移动平均法）移动平均法. A材料每批入库后平均单位成本材料每批

7、入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600）（）（100300）=11.5201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360040011.5460013发出发出18011.5207022011.5253018购入购入20013260042012.21513027发出发出27012.21329715012.21183331合计合计5006200450536715012.2

8、11833 注：主要方法之比较：注：主要方法之比较：主要方法主要方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法优点优点符合实物流转过程；符合实物流转过程；期末存货成本比较接近期末存货成本比较接近现行市价；现行市价；企业不能随意挑选存货企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。计价以调整当期利润。 比 较 简 比 较 简单；单；对存货成本对存货成本的分摊较为折的分摊较为折中。中。能使管理当局能使管理当局及时了解存货结及时了解存货结存情况；存情况；计算的单位成计算的单位成本以及发出和结本以及发出和结存的存货成本比存的存货成本比较客观。较客观。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太

9、符合配比。物价上不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会库存存货的价值；反之会低估。低估。平时无法从账平时无法从账上提供发、存上提供发、存存货的单价及存货的单价及金额，不利于金额，不利于加强存货管理。加强存货管理。每次收货都计每次收货都计算平均单价，工算平均单价，工作量较大；作量较大；对收发货较频对收发货较频繁的企业不适用。繁的企业不适用。2、材料发出的账务处理、材料发出的账务处理材料材料发出材料汇总表发出材料汇总表分录如下：分录如下：原原课堂练习：课堂练习：某企业某企业3月份发生下列业务：月份发生下列业务：1、3.1 购入甲材料购入甲材料100吨

10、，吨，200元，运杂费元，运杂费500元，元，增值税增值税3400元。款已付，料已入库。元。款已付，料已入库。2、3.5 购乙材料购乙材料1000kg，价款价款3000元，运费元，运费200元，元，增值税增值税524元。款已付，料未到。元。款已付，料未到。3、3.10 购入丙材料购入丙材料60吨，料已入库，凭证未到。吨，料已入库，凭证未到。4、3.20 上述乙材料到，验收入库。上述乙材料到，验收入库。5、3.25 本月生产领用甲材料，成本本月生产领用甲材料，成本8000元。元。6、3.31上述购入丙材料的凭证到，合同价上述购入丙材料的凭证到，合同价 30。定义：每种存货日常的收发存都按定义：每

11、种存货日常的收发存都按事先确定好的计划成本事先确定好的计划成本计价。计价。 计划单位成本在年度内一般不做调整。计划单位成本在年度内一般不做调整。1、账户设置、账户设置 材料采购材料采购 材料成本差异材料成本差异资产类资产类 材料采购材料采购支付或承付的材支付或承付的材料价款和运杂费料价款和运杂费验收入库的材料验收入库的材料计计划成本划成本超支额超支额尚未到达或验收尚未到达或验收入库的在途物资入库的在途物资节约额节约额 材料成本差异材料成本差异取得实际大于计取得实际大于计划（超支）划（超支）取得实际大于计划取得实际大于计划（节约）（节约）发出存货应负发出存货应负担的超支差异担的超支差异超支超支节

12、约节约发出存货应负发出存货应负担的节约差异担的节约差异结转结转入库入库材材料成本差异料成本差异发出发出材料应材料应负担的材料负担的材料成本差异成本差异 2 2、购入时：、购入时： 借：材料采购借：材料采购 （实际实际成本）成本） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 购入时，分购入时，分（1 1）单货同到；（）单货同到；（2 2）单到货未到；（）单到货未到；（3 3）货到单未到）货到单未到（月末按计划成本估价入账）（月末按计划成本估价入账） ：不论材料是否入库，都必须先通过不论材料是否入库，都必须先通过“材料采购材料采购”账户进行核算。材账户

13、进行核算。材料入库后，再转入料入库后，再转入“原材料原材料”账户，同时结转材料成本差异。账户，同时结转材料成本差异。 材料收入较多的企业，材料收入较多的企业，平时平时不进行材料入库和材料成本不进行材料入库和材料成本差异的结转，差异的结转，月终月终通过编制通过编制“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”，汇总进行总分，汇总进行总分类核算。类核算。验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成本差异 （节约差异）（节约差异）借：生产成本、制造费用、管理费用等

14、借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 3、发出材料3、发出材料同时，结转发出材料应负担的差异同时，结转发出材料应负担的差异 借：借：生产成本、制造费用、管理费用等生产成本、制造费用、管理费用等 （超支）（超支） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支）（超支） 节约做相反的分录节约做相反的分录 成本差异必须成本差异必须按月分摊按月分摊，不得在季末或年末一，不得在季末或年末一次计算。次计算。 某公司采用计划成本计价对材料进行核算，某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4 4月初原材料余额为月初原材料余额为55 55 000000元，材料成本差异余额元

15、，材料成本差异余额200200元元( (借方借方) )，本月购入原材料计划成本为，本月购入原材料计划成本为120 000120 000元，材料成本差异元，材料成本差异14501450元元( (贷方贷方) )，接受投入原材料一批，双方，接受投入原材料一批，双方协商作价协商作价80 00080 000元，增值税税率为元，增值税税率为 l7l7，该批材料的计划成本为，该批材料的计划成本为80 80 200200元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为50 00050 000元，实际成元，实际成本为本为48 80048 800元，本月生产发出材料的计划成本为

16、元，本月生产发出材料的计划成本为260000260000元，车间管理元，车间管理耗用材料耗用材料8 0008 000元，厂部管理耗用材料元，厂部管理耗用材料15 00015 000元。元。要求要求 (1)(1)计算材料成本差异率。计算材料成本差异率。 (2)(2)计算发出材料和结存材料的成本差异。计算发出材料和结存材料的成本差异。 (3)(3)计算发出材料和结存材料实际成本。计算发出材料和结存材料实际成本。 (4)(4)编制材料收发的会计分录。编制材料收发的会计分录。 例 题 （1 1）计算：）计算：材料成本差异率材料成本差异率= =（200-1450-1200200-1450-1200200

17、200）/ /（55000+120000+80200+5000055000+120000+80200+50000）* *100%=100%=0.87% 0.87% 发出材料应负担的差异发出材料应负担的差异283000283000* *（0.87%0.87%）24622462元元发出材料实际成本发出材料实际成本=283000=2830002462=2805382462=280538元元结存材料的成本差异结存材料的成本差异= =2650+2462=2650+2462=188188元元 结存材料的实际成本结存材料的实际成本= =188+22200=22012188+22200=22012元元 （2

18、2）会计处理：）会计处理：A A 购入：购入：借：材料采购借：材料采购 118 550118 550 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20153.5 20153.5 贷：银行存款贷：银行存款 138703.5138703.5 借：原材料借：原材料 120000120000 贷：材料采购贷：材料采购 118550 118550 材料成本差异材料成本差异 14501450分析lB B 接受投资：接受投资：l借：原材料借：原材料 80200 80200 l 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13600 13600 l 贷：实收资本贷：实收

19、资本 9360093600l 材料成本差异材料成本差异 200200lC C 收回加工材料：收回加工材料：l借：原材料借：原材料 5000050000l 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 48800 48800 l 材料成本差异材料成本差异 12001200lD D 发出材料：发出材料： l借：生产成本借：生产成本 260000260000l 制造费用制造费用 80008000l 管理费用管理费用 1500015000 贷：原材料贷：原材料 283000 283000 l同时：同时： 借：材料成本差异借：材料成本差异 24622462l 贷：生产成本贷：生产成本 21582158l 制造费用制

20、造费用 130.5130.5l 管理费用管理费用 173.5173.5分析 * 周转材料收发业务的核算周转材料收发业务的核算一、包装物一、包装物 为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或 出借给购货单位的各种出借给购货单位的各种包装容器包装容器。 如：桶、坛、瓶、袋等如：桶、坛、瓶、袋等（一）包装物的确认（一）包装物的确认 1、单独列为企业商品、产品的自制包装物、单独列为企业商品、产品的自制包装物 属于产成品属于产成品 2、用于储存和保管产品，而不对外出售的包装物、用于储存和保管产品，而不对外出售的包装物 按按价值价值大小大小 3、包装产品用

21、的绳、带、钉等包装材料、包装产品用的绳、带、钉等包装材料 辅助材料辅助材料（二）分类（二）分类1. 按使用情况分按使用情况分一次使用一次使用周转使用周转使用：随产品出售不再回收：随产品出售不再回收：出租（借），回收再用：出租（借），回收再用2. 按计价分按计价分单独计价单独计价不单独计价不单独计价（三）包装物（三）包装物收入收入的核算的核算外购外购自制自制委外加工委外加工类似类似“原材料原材料”收入的收入的核算核算（四）包装物耗用的核算（四）包装物耗用的核算 1. 一次使用的包装物一次使用的包装物 （1）生产领用）生产领用用于产品的生产过程用于产品的生产过程借：生产成本借：生产成本（2）随产品

22、出售，不单独计价）随产品出售，不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 （2）随产品出售，单独计价）随产品出售，单独计价 a. 按售价：按售价： 借：应收账款借：应收账款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 应交税金应交税金 （销）（销） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 b. 结转成本：结转成本： 借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2. 周转使用的包装物周转使用的包装物出租、出借出租、出借（1）一次转销，账外备查）一次转销，账外备查 首次领出包装物时，将其成本一次核销首次领出包装物时，将其成本一次核销例：企业出租包装物

23、，计例：企业出租包装物，计1200元元. 包装物出库包装物出库 借：其他业务成本借：其他业务成本 1200 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1200 收押金收押金1200元，租金元，租金500元，增值税元，增值税85元元 借：银行存款借：银行存款 1785 贷：其他应付款贷：其他应付款-存入保证金（某单位）存入保证金（某单位） 1200 其他业务收入其他业务收入 500 应交税金应交税金（销）（销） 85 到期退回到期退回2/3的包装物的包装物退押金、没收押金：退押金、没收押金： 借：其他应付款借：其他应付款 1200 贷：银行存款贷：银行存款 800 应交税金应交税金（销）（销） 68

24、 其他业务收入其他业务收入 332注：若有加收的押金（指已作价随同产品出售，不单独计价，为注：若有加收的押金（指已作价随同产品出售，不单独计价，为了能收回，在销售价款之外另外加收的，一般为含增值税的，需了能收回，在销售价款之外另外加收的，一般为含增值税的，需换算出应交的增值税和消费税，差额）应计入换算出应交的增值税和消费税，差额）应计入“营业外收入营业外收入”。退回包装物发生修理费退回包装物发生修理费100元元 借：其他业务支出借：其他业务支出 100 贷：现金贷：现金 100报废包装物残料报废包装物残料70元入库元入库 借：原材料借：原材料 70 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 70（2）

25、五五摊销，账内监督）五五摊销，账内监督首次领出包装物时，摊销其价值的首次领出包装物时，摊销其价值的50%报废时，再摊销余下的报废时，再摊销余下的50%设置科目：设置科目：“周转材料周转材料包装物包装物在库包装物在库包装物 在用包装物在用包装物 出租包装物出租包装物 出借包装物出借包装物 包装物摊销（是包装物摊销（是“在用包装物在用包装物”的备抵帐户）的备抵帐户） 注：包装物出借业务：领用包装物的成本和修理费及注：包装物出借业务：领用包装物的成本和修理费及残值残值 等计入等计入“销售费用销售费用”，但没收的押金的处理同上。，但没收的押金的处理同上。二、低值易耗品二、低值易耗品不能作为固定资产的各

26、种用具物品不能作为固定资产的各种用具物品（一）性质（一）性质 1. 属于劳动资料属于劳动资料 多次参加生产周转，实物形态不变多次参加生产周转，实物形态不变 2. 价值上：价值上： 价值低，容易损耗，更换频繁价值低，容易损耗，更换频繁 会计上作为会计上作为流动资产流动资产 （二）分类（二）分类 1. 一般工具：直接用于产品生产一般工具：直接用于产品生产 2. 专用工具：具有特定用途专用工具：具有特定用途 3. 管理用具：办公用品管理用具：办公用品4. 劳保用品劳保用品5. 其他其他（三）核算（三）核算 1. 低值易耗品低值易耗品收入收入的核算的核算 类似类似“原材料原材料”收入的核算收入的核算

27、2. 低值易耗品低值易耗品耗用耗用的核算的核算（1）一次摊销法）一次摊销法 领用时按用途将其价值全部摊入有关成本费用中领用时按用途将其价值全部摊入有关成本费用中 借：制造费用借：制造费用-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品某低值易耗品某低值易耗品 适用于价值较低的低值易耗品适用于价值较低的低值易耗品（2）分期或分次摊销法）分期或分次摊销法领用：领用： 借：借：待摊费用待摊费用-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 按期摊销：按期摊销： 借：制造费用等借：制造费用等 贷贷：待摊费用：待摊费用 适用于价值较大的低值易耗品适用于价值较大的低值易耗品（3）

28、五五摊销法）五五摊销法领时摊销领时摊销50%，报废时再摊销，报废时再摊销50% 设置科目：设置科目：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。量大致相等的低值易耗品。例：例：生产车间本月领工具生产车间本月领工具,帐面价值计帐面价值计6000元元 领工具领工具 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 6000 摊销摊销50%： 借：制造费用借：制

29、造费用 3000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 3000 工具报废，摊销余下的工具报废，摊销余下的50%，回收残料，回收残料100 借：制造费用借：制造费用 2900 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2900 注销报废工具的价值注销报废工具的价值 借：原材料借：原材料 100 低值易耗品低值易耗品摊销摊销 5900 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 6000 第三节第三节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的盘存及清查的核算一、存货的盘存及清查的核算（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度1、定期盘存制、定期盘存制实地盘存制实地盘存制 以存计耗（工业）或以存计销（商业）。以

30、存计耗（工业）或以存计销（商业）。特点是：特点是： A、简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量 B、不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况人员掌握情况 C、容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 2、永续盘存制、永续盘存制账面盘存制（优缺点与实地盘存制相反）账面盘存制（优缺点与实地盘存制相反） 平时对平时对存货的收发均作逐笔详细登记，并可随时结出存货存货的收发均作逐笔详细登记，并可随时结出存货的数量与余额，期末清查，是为了帐实

31、核对。的数量与余额，期末清查，是为了帐实核对。 （二）存货的清查方法（二）存货的清查方法 通常采用实地盘点的方法通常采用实地盘点的方法（三）存货盘盈、盘亏或毁损的核算（三）存货盘盈、盘亏或毁损的核算 存货应当定期盘点，盘点结果如果与账面记录不符，应于，存货应当定期盘点，盘点结果如果与账面记录不符，应于，期末结账前期末结账前查明原因查明原因处理完毕处理完毕。 存货盘盈的账务处理：存货盘盈的账务处理：存货盘亏的账务处理：存货盘亏的账务处理：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税额转出额转出非正非正常损失常损失说明：若库存商说明：若库存商品非正常损失，品非正常损失，按产品耗用的材按产品耗用

32、的材料成本计算进项料成本计算进项税额转出数。税额转出数。等等l 某企业某企业20082008年年4 4月因洪涝灾害，导致原材料毁损月因洪涝灾害，导致原材料毁损2000020000元，该项毁元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%80%，其余损失由，其余损失由企业自己负担。企业自己负担。 二、存货期末计价二、存货期末计价-成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法合同数量存货数量，按合同价格计量例：例：甲甲 乙乙02.9.3 签合同（不可撤消）签合同（不可撤消）约定：约定：03.1.20提供提供W型机器型机器12台，台，31万

33、元万元02.12.31，甲，甲W机器账面总成本机器账面总成本280万，万，数量数量10台台 单台市价单台市价30万万02.12.31，甲，甲W机器的估计售价机器的估计售价=？ =10*31=310万万例：例：甲甲 乙乙02.9.3 签合同（不可撤消）签合同（不可撤消）约定：约定：03.1.20提供提供W型机器型机器12台，台，31万元万元02.12.31，甲尚未生产，甲尚未生产W机器，但持有机器，但持有材料材料D（专专 门生产门生产12台台W机器）机器）账面成本：账面成本：144万万市价：市价：112万万甲：甲：02.12.31，D材料的估计售价材料的估计售价=？ =12*31=372万万（1

34、）有合同约定）有合同约定 合同数量存货数量期末存货期末存货合同数量：按合同数量：按合同价格合同价格计量计量超出数量：按超出数量：按一般售价一般售价计量计量例：例： 甲甲 乙乙02.9.3 签合同（不可撤消）签合同（不可撤消）约定：约定：03.1.20提供提供W型机器型机器12台，台，28万元万元02.12.31，甲，甲W机器账面总成本机器账面总成本392万，万，数量数量14台台 单台市价单台市价30万万02.12.31，14台机器的估计售价台机器的估计售价=？=12*28+2*30=336+60=396万万 （2）无合同约定按一般售价为计量基础按一般售价为计量基础2、为生产中耗费而持有的存货、

35、为生产中耗费而持有的存货 材料等材料等 （1）若用其生产的产成品的可变现净值成本，则材料按成）若用其生产的产成品的可变现净值成本，则材料按成本计量本计量 例：例： 02.12.31 甲持有甲持有A材料材料账面成本：账面成本：300万万市价：市价：280万万生产生产W1机器：可变现净值成本机器：可变现净值成本A材料的价值材料的价值=？300万万（2）若用其生产的产成品的可变现净值成本，则材料按可变现净值计量例：例： 02.12.31 甲持有甲持有B材料材料账面成本：账面成本：300万万市价：市价：280万万生产生产W2机器机器B市价下跌市价下跌W2市价下跌市价下跌10%原售价：原售价：300万万

36、现市价：现市价：270万万生产成本：生产成本：280万万将将B加工成加工成W2，还需投入还需投入160万，估计销售税费万，估计销售税费10万万那么，那么，B材料如何计量？多少？材料如何计量？多少？W2机器的可变现净值机器的可变现净值=估计售价估计售价-估计税费估计税费 =270-10=260万万成本成本280万万 B材料的可变现净值材料的可变现净值=W2售价售价-估计成本估计成本-估计税费估计税费 =270-160-10 =100万万“B材料材料”价值价值【备抵法】：存货毁损存货毁损全部或部分陈旧全部或部分陈旧售价售价成本成本可变现净值可变现净值存货成本存货成本按按差额差额计提存货跌价准备计提

37、存货跌价准备 1、计提方法：单项（我国）、合并、分类计提。、计提方法：单项（我国）、合并、分类计提。 2、存货跌价损失、存货跌价损失计入计入“资产减值损失资产减值损失”。 3、每一会计期末应提准备、每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余必须考虑计提前的余额。额。若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额应应按差额补提按差额补提跌价准备：跌价准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 4、企业结转已计提存货跌价准备的存货销售成本时：企业结转已计提存货跌价准备的存货销售成本时： 借借 ：存货跌价准备：存货跌价准备 贷：主营业务成

38、本贷：主营业务成本 其他业务成本等其他业务成本等 3、每一会计期末应提准备、每一会计期末应提准备必须考虑计提必须考虑计提前的余额。前的余额。 若减值因素消失，应当在原已计提的存货跌价准若减值因素消失，应当在原已计提的存货跌价准备的金额内予以恢复备的金额内予以恢复将跌价准备冲减至零为限将跌价准备冲减至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 【例例】某公司某公司2009年末有年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙四种存货，分为甲、乙两类。两类。项项 目目可变净值可变净值单项比较单项比较分类比较分类比较综合比较综合比较A200

39、01600B30003200甲甲 类类50004800C40004600D60005800乙乙 类类1000010400合合 计计1500015200-40000-200-600-2000-2000成成 本本（1）结论：）结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同比较方法不同，计提的跌价准备金额不同制度规定：制度规定：单项比较法：一般单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低分类比较法：数量多，单价低综合比较法：构成系列或难以区分估价综合比较法：构成系列或难以区分估价（2）账务处理：）账务处理： A、某某企业企业2010年存货成本年存货成本10万；可变现净值万；可变现净值9万万 借：资产减值损

40、失借：资产减值损失 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 10000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000 B、2011年末，可变现净值年末，可变现净值8.5万万 应提跌价准备应提跌价准备=10 - 8.5= 1.5万万 已提跌价准备已提跌价准备=1万万 实提跌价准备实提跌价准备= 1.5 1= 0.5万万分录同上 C、若若2012年末可变现净值为年末可变现净值为9.7万万 应提应提=10 - 9.7= 0.3万万 已提已提= 1.5万万 实提实提= - 1.2万万 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 12 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 12 000在计提的减值准备在计提的减

41、值准备范围内冲销范围内冲销【例【例】20122012年，甲公司库存年，甲公司库存A A机器机器5 5台，每台成本台，每台成本50005000元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备60006000元。元。20132013年甲公年甲公司将库存的司将库存的5 5台机器全部以每台台机器全部以每台60006000元的价格售出。元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响。借：主营业务成本借：主营业务成本 19 00019 000 存货跌价准备存货跌价准备 6 0006 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 00025 000 某企业采用某企业采用“成本与可变现净值成本与可变现净值孰低法孰低法”进行存货的期末计价，进行存货的期末计价，2010年末，年末，存货的账