【推荐】部分上市公司执行“六项会计准则”失准

1、精品资料欢迎下载部分上市公司执行“六项会计准就”失准中国证券监督治理委员会（以下简称证监会）近日发布了2021 年上市公司年报会计监管报告；报告披露了 2021 年上市公司财务信息披露的总体情形、主要会计准就执行问题、内控信息披露存在的主要问题以及证监会已实行的监管措施及后续工作方案；监管部门在会计准就的执行问题中发觉,2021 年上市公司年报中显现的问题,主要集中在企业合并、收入确认、金融工具、股权勉励、政府补助、资产减值六项准就方面；一、企业合并中对商誉和无形资产判定不清年报分析发觉,随着上市公司对于会计准就的懂得和把握逐步加深,大部分上市公司能够依据会计准就的规定正确处理企业合并中常见的

2、会计事项,但对于企业合并中一些特殊事项的熟识仍不够,存在执行会计准就不到位的情形；主要存在非同一把握下企业合并中无形资产的确认、企业合并中递延所得税的确认、同一把握下企业合并中比较财务报表的列报、分步购买或分步处置子公司的会计处理、企业合并中的交易费用、合并成本与职工薪酬的区分、被收购方原有商誉的处理、境外收购形成商誉的外币折算等方面的问题；例如,年报分析中发觉,部分上市公司在非同一把握下企业合并中确认了大额商誉,商誉占合并对价的比例高达 80%甚至 90%以上,而大额商誉形成的主要缘由之一是上市公司未能充分识别和确认被购买方拥有的无形资产；企业合并中无形资产的识别及确认不充分,直接结果是应确

3、认为无形资产的金额被计入商誉,进而影响合并日后上市公司的经营业绩；商誉和无形资产在经济利益消耗方式、受益年限、后续计量方面都存在较大差异；无形资产应在使用寿命内系统地摊销,而商誉无需摊销、定期进行减值测试；由于商誉减值的判EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载断受主观因素影响较大,因此,企业合并中无形资产确认不充分很可能会对购买日后上市公司的经营业绩产生影响,使得上市公司的经营业绩被高估；二、新兴产业收入确认存在问题企业会计准就对收入确认的规定比较原就,涉及较多的专业判定,而收入又是最重要的财务报表项目之一,受投资者广泛关注；收入确认对于传统制造业所涉

4、及的常规业务已不存在明显问题,但近年来,随着产业转型,信息技术、文化产业等轻资产行业进展快速,实务中显现了较多的创新业务模式,相应的收入确认问题也有待进一步争论规范；比如在数据服务业务中,部分供应数据服务的上市公司,如互联网公司、网络玩耍公司、通信公司的收入快速增长,但由于数据业务合同支配不断创新,收入实现过程涉及与运营商和经销商的多方支配,收入实现的判定较为复杂,导致这些公司对类似交易收入的确认时点和金额存在差异；例如对于通信增值业务收入确认,有的公司每月依据电信运营商的计时系统统计数据,依合同商定费率或分成比例运算确认收入；而有的上市公司按上月结算数据进行核对,开具发票后确认当期营业收入,

5、其中也可能存在收入截止期不当的问题；这些业务的收入确认标准不一样问题,虽属于会计准就已有原就性规定、实务中存在不同判定而造成的,但会导致收入总额在不同会计期间支配不合理的问题,甚至个别公司以此来操纵利润；三、理财产品分类与列报不当从 2021 年年报分析的情形看, 金融工具相关的会计问题主要包括两个方面：一是金融资产的终止确认；二是理财产品的分类；年报分析发觉,部分上市公司对于理财产品的分类与列报不恰当；例如,部分公司将浮动收益的理财产品或无活跃市场报价的保本固定收益理财产品分类为持有至到期投资；部分公司将混合工具之外的理财产品指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资EFIEFNEUG

6、BFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载产,但上市公司治理及评判业绩的方式并不中意准就规定的直接指定的条件；仍有一些公司将理财产品分类为其他货币资金或者其他非流淌资产；目前我国市场上的理财产品大多为非保本浮动收益、无活跃市场报价；对于此类理财产品,通常情形下分类为可供出售金融资产比较适当,在财务报表列报时视其流淌性作为可供出售金融资产或其他流淌资产；四、股权勉励准就执行中易忽视回购义务我国不少上市公司的股权勉励方案接受授予限制性股票的形式；这类股权勉励方案中,上 市公司以非公开发行的方式授予勉励对象确定数量的股票,并规定锁定期和解锁条件；激 励对象出资认购股票,股票在达到

7、解锁条件及解锁前不得上市流通或转让；假如最终股权 勉励方案规定的解锁条件未能达到,就上市公司依据事先商定的价格回购股票；而年报分 析中发觉, 授予限制性股票的大部分上市公司在授予日的会计处理中忽视了上述回购义务, 没有确认回购义务形成的负债,而是在实际回购时才进行会计处理,从而少确认负债,多 确认权益,对上市公司的资产负债率、净资产收益率等财务指标产生影响；五、政府补助披露不足2021 年年报分析发觉,不少上市公司净利润主要来源于政府补助,有的公司甚至依靠政府补助实现扭亏为盈；政府补助整体影响面广,对特定公司利润影响大,而政府补助会计准 就在披露方面的规定过于原就；2021 年,证监会通过发布

8、公开发行证券的公司信息披露说明性公告第 2 号财务报表附注中政府补助相关信息的披露,对政府补助相关的财务信息披露进行规范；但是,部分上市公司对政府补助最新规定的懂得与执行仍不到位,主要表达在三方面：一是收益相关政府补助一次性进入当期损益的依据不足；二是混合型政府补助的分类与会计处理不当；三是与政府发生交易取得的收入作为政府补助；六、资产减值准就执行不到位企业会计准就规定,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,说明资产已发生减值,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载企业应当确认资产减值缺失,并把资产的账面价值减记至可收回金额；年报分析中发觉, 部分上市公司没有严格执行资产减值的相关规定,对经营风险估量不足,存在资产减值预备计提不充分的情形,比如对存货跌价预备计提不充分、对存在减值迹象的非流淌资产未计提资产减值预备、未计提商誉减值预备三个问题；据悉,截至 2021