第8章 责任会计

1、第第8章章 责任会计责任会计学习目标与要求学习目标与要求 本章介绍责任会计的历史、内容、原则、本章介绍责任会计的历史、内容、原则、实施基础，责任中心的划分与业绩考核，以实施基础，责任中心的划分与业绩考核，以及内部转移价格的制定。通过本章的学习，及内部转移价格的制定。通过本章的学习，重点理解和掌握责任会计的原则和内容、责重点理解和掌握责任会计的原则和内容、责任中心的种类及其业绩的考核、内部转移价任中心的种类及其业绩的考核、内部转移价格的类型和适用范围等。格的类型和适用范围等。教学内容教学内容 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 第三节第三节 责

2、任中心业绩的评价与考核责任中心业绩的评价与考核 第四节第四节 内部转移价格内部转移价格第一节第一节 责任会计概述责任会计概述一、责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展 在在1885年以前，成本会计的进展非常缓慢，一个年以前，成本会计的进展非常缓慢，一个重要原因是成本数据的用途非常有限。通常，工厂重要原因是成本数据的用途非常有限。通常，工厂计算成本的主要目的是确定期末存货的价值，以便计算成本的主要目的是确定期末存货的价值，以便报告期末财产和期间损益。报告期末财产和期间损益。 在这种情况下，不存在实际成本与标准成本的比在这种情况下，不存在实际成本与标准成本的比较以及让每个人对自己的绩效承担责任的

3、想法。在较以及让每个人对自己的绩效承担责任的想法。在1885年至年至1920年之间，物价持续下跌，生产活动复年之间，物价持续下跌，生产活动复杂化，企业组织规模扩大，促使成本会计取得了引杂化，企业组织规模扩大，促使成本会计取得了引人注目的进展。人注目的进展。 责任会计真正在实践中发挥作用，并且从责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法上成熟，是二十世纪理论和方法上成熟，是二十世纪40年代以后年代以后的事情。二次大战以后，科技进步推动了生产的事情。二次大战以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日益加剧，强烈要求企业力的发展，以及竞争日益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形势下，许多

4、大公司内部管理合理化。在这种形势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体系。系。 对事业部制的企业的管理控制，需要完善对事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计制度，使责任会计受到普遍重视，的责任会计制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计最终形成现代管理会计中的责任会计。我国实施责任会计的主要特点我国实施责任会计的主要特点从从50年代就开始推行以班组核算为基础的厂内年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核算；经济核算；60年代，

5、又开始推行与目标管理年代，又开始推行与目标管理相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任会计的雏形。都可看做是我国责任会计的雏形。 1、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相结合系相结合 2、设立、设立“厂内银行厂内银行” ，将，将“准商品货币关系准商品货币关系”引入企业内部的经营管理引入企业内部的经营管理3、新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，、新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现技术与经济的统一实现技术与经济的统一二、责任会计管理模式二、责任会计管理模式 分权制管理模式分权制管理

6、模式（一）原因（一）原因 信息的专门化信息的专门化 反应的及时化反应的及时化 下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性 （二）优点（二）优点 有利于中层干部的培养；有利于中层干部的培养； 使高层管理人员从日常事务中解脱出来，集中有限的使高层管理人员从日常事务中解脱出来，集中有限的时间和精力关注企业最重要的战略决策；时间和精力关注企业最重要的战略决策； 充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足； 提高下属的工作情绪，增强其责任心提高下属的工作情绪，增强其责任心三、责任会计的概念三、责任会计的概念（一）（一）涵义涵义 责任会计是一种管理制度，是管理会计的一

7、个子系责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。 责任会计责任会计实质实质上是企业为了强化内部经管责任而实上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种施的一种内部控制制度内部控制制度，是把会计资料同各有关责任，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。单位紧密联系起来的信息控制系统。（二）特点（二）特点1.以分

8、权管理为前提，使会计系统与企业组织结以分权管理为前提，使会计系统与企业组织结构相协调。构相协调。2.以责任中心为主体，以经济责任为对象。以责任中心为主体，以经济责任为对象。3.利用会计信息反映经济责任。利用会计信息反映经济责任。4.4.以建立激励机制为直接目的。以建立激励机制为直接目的。四、责任会计的基本内容四、责任会计的基本内容（一）建立责任会计制度（一）建立责任会计制度v合理划分责任中心，并明确其责任权限合理划分责任中心，并明确其责任权限v制定工作成绩的考核标准制定工作成绩的考核标准v根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度（二）实施责任会计：（二）实施

9、责任会计：三个主要环节三个主要环节v 编制责任预算编制责任预算v 考核责任预算的执行情况考核责任预算的执行情况v 分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩五、责任会计的原则五、责任会计的原则v目标一致性原则：各责任中心的目标同企业总目标一致性原则：各责任中心的目标同企业总目标的一致目标的一致 v责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则 v可控性原则：指上级对下级的考核应只限于下可控性原则：指上级对下级的考核应只限于下级所能控制的活动或因素级所能控制的活动或因素 v激励原则：确立的目标、预算、奖惩等，应能激励原则：确立的目标、预算、奖惩等，应能有效地调动职工的积极性有效地调动职工的积极性 v灵活

10、性原则：责任范围的划分不能搞行政分割；灵活性原则：责任范围的划分不能搞行政分割；考核应价值与非价值、定量与定性指标结合考核应价值与非价值、定量与定性指标结合 v反馈原则：反馈原则：要求对责任预算的执行情况有一套要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统健全的跟踪系统和反馈系统v例外管理原则（重要性原则）：各责任中心对例外管理原则（重要性原则）：各责任中心对重点差异进行分析、控制重点差异进行分析、控制 1.1.对实现企业总体预算、责任中心责任预算对实现企业总体预算、责任中心责任预算或对社会效益有实质性影响的差异或对社会效益有实质性影响的差异 2.2.数额较大的差异数额较大的差异 第二

11、节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型 一、责任中心的概念一、责任中心的概念 1、定义、定义 一个规模较大的企业，在实行分权经营体一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照制的条件下，按照“目标管理目标管理”的原则，将企的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为责任单位，称为“责任中心责任中心”。 每一个责任单位都由一个主管人员负责，每一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的责任和拥有相应的权力。承担规定的责任和拥有相应的权力。 2.

12、划分责任中心的原则划分责任中心的原则在企业的生产经营活动中，具有相对独立的地在企业的生产经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。位，能独立承担一定的经济责任。拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权力。动的权力。能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。的任务。3.类型类型 通常按照责任对象的特点和责任范围的大小，通常按照责任对象的特点和责任范围的大小，可以分为成本中心、利润中心和投资中心。可以分为成本中心

13、、利润中心和投资中心。二、成本中心二、成本中心（一）成本中心的涵义（一）成本中心的涵义 1.1.定义：只发生成本定义：只发生成本( (费用费用) )而不取得收入的责任而不取得收入的责任中心。中心。2.类型类型 标准成本中心：指技术性成本，可提供物质成标准成本中心：指技术性成本，可提供物质成果，投入量与产出量有密切的联系。果，投入量与产出量有密切的联系。 费用中心：酌量性成本中心，主要为企业提供费用中心：酌量性成本中心，主要为企业提供一定的专业服务，不易量化。一定的专业服务，不易量化。3.特点特点 只考评成本费用、只对只考评成本费用、只对可控成本可控成本承担责任和承担责任和只对只对责任成本责任成

14、本进行考核和控制。进行考核和控制。4.适用范围适用范围 成本中心的适用范围最广，任何对成本负成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。至于企业至个人的许多小的成本中心所组成。至于企业中不进行生产而只提供一定专业性服务的单位，中不进行生产而只提供一定专业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门如人事部门、总务部门、会计部

15、门、财务部门等等，则可称为等等，则可称为“费用中心费用中心”，它们实质上也，它们实质上也属于广义的成本中心。属于广义的成本中心。（二）责任成本与可控成本（二）责任成本与可控成本1.可控成本中的可控成本中的条件条件 (1)有办法知道发生什么耗费；有办法知道发生什么耗费；(2)有办法计量发生耗费；有办法计量发生耗费；(3)在发生偏差时有办法加以调控。在发生偏差时有办法加以调控。 具备以上三条的，为可控成本。具备以上三条的，为可控成本。2.2.可控与不可控是以一个特定责任中可控与不可控是以一个特定责任中心、特定时期为出发点的心、特定时期为出发点的 可控与否与责任中心的权力层次有关可控与否与责任中心的

16、权力层次有关 可控与否与责任中心的管辖范围有关可控与否与责任中心的管辖范围有关 可控与否与经营期间的长短有关可控与否与经营期间的长短有关 3.3.可控成本的可控成本的分类分类 直接可控：发生在本成本中心的、期间直接可控：发生在本成本中心的、期间范围内的可控成本范围内的可控成本 转入可控成本：发生在下属责任层次和转入可控成本：发生在下属责任层次和以往期间范围内的以往期间范围内的 所有可控成本加在一起，就是责任成本。所有可控成本加在一起，就是责任成本。（三）产品成本与责任成本（三）产品成本与责任成本v 就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品产品)计计

17、算；责任成本则按责任中心计算。算；责任成本则按责任中心计算。v 就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。任成本是谁负责，谁承担。v 就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。控制生产耗费的重要手段。 尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，尽管产品成本与责

18、任成本有以上三方面的显著区别，但是就一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业但是就一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。的责任成本的总和还是相等的。三、利润中心三、利润中心 （一）利润中心的概念（一）利润中心的概念 责任会计体系中的利润中心指既对成本承担责任会计体系中的利润中心指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单位。位。（二）分类：利润中心可以分成为（二）分类：利润中心可以分成为自然利润中心自然利润中心和和人为利润中心人为利润中心。 1.自然的利润中心：自然的利润中心：以对外销售产品取得实际收入为特以对外销

19、售产品取得实际收入为特征。征。 完全的自然利润中心：完全的自然利润中心：一般是企业内部独立单位，一般是企业内部独立单位，如分公司、分厂等。他们具有全面的产品销售权、价如分公司、分厂等。他们具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权。格制定权、材料采购权、生产决策权。 不完全的自然利润中心：不完全的自然利润中心：如企业的销售部门等。如企业的销售部门等。 2.人为的利润中心：一般不与外部市场发生业务上联系，人为的利润中心：一般不与外部市场发生业务上联系，只对企业其他单位提供半成品和劳务，如各生产车间、只对企业其他单位提供半成品和劳务，如各生产车间、运输队等。这些单位也有部分的经营权，

20、能自主决定运输队等。这些单位也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种本利润中心的产品品种(含劳务含劳务)、产品质量、作业方、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。法、人员调配、资金使用等。（三）利润中心的成本计算（三）利润中心的成本计算1. 不仅计算可控成本，也应计算不可控成本：不仅计算可控成本，也应计算不可控成本： 适合自然利润中心适合自然利润中心 适用：共同成本易分或无共同成本。适用：共同成本易分或无共同成本。2. 只计算可控成本，而不分担不可控成本：只计算可控成本，而不分担不可控成本： 适合人为利润中心适合人为利润中心 适用：共同成本难以合理分或无须分共同成本。适用：共同成本

21、难以合理分或无须分共同成本。四、投资中心四、投资中心（一）概念（一）概念 1.1.含义含义: :是既对成本、收入、利润负责，又对投是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。入的全部资金的使用效果负责的区域。 2.适用范围：规模和经营权力较大的部门，如事适用范围：规模和经营权力较大的部门，如事业部、分公司、分厂等。业部、分公司、分厂等。 3.特点：特点：（1）最高层次的责任中心，拥有充分的经营决）最高层次的责任中心，拥有充分的经营决策权和投资决策权。策权和投资决策权。（2）共同使用的资产必须划分清楚，共同发生）共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按适当标准进行分

22、配，相互之间调剂的成本应按适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应计息清偿。使用的现金，存货等，应计息清偿。 （二）考核指标（二）考核指标 投资中心除考核利润指标外，主要考核能集投资中心除考核利润指标外，主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。利润率和剩余收益。 1.投资利润率投资利润率 （1）计算：）计算： 经营资产周转率销售利润率经营资产销售收入销售收入经营利润经营资产经营利润投资利润率%100%100（2）分析）分析 增加销售增加销售 降低成本降低成本 减少经营资产减少经营资产（3）投资利润率指标的主要

23、优点投资利润率指标的主要优点 引导投资中心经营管理行为长期化，能促使引导投资中心经营管理行为长期化，能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用额或投管理者像控制费用一样地控制资产占用额或投资额，可以综合反映一个投资中心各方面的全资额，可以综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。部经营成果。（4）投资利润率指标的局限性）投资利润率指标的局限性v联合资产须在各中心分配，难公平合理，其属联合资产须在各中心分配，难公平合理，其属于无法控制；于无法控制；v通货膨胀时，资产失真、失实，少计折旧，虚通货膨胀时，资产失真、失实，少计折旧，虚增利润，无法揭示实际经营能力；增利润，无法揭示实际经营能力；v可能出现

24、投资中心近期目标与整个企业长远目可能出现投资中心近期目标与整个企业长远目标背离现象。标背离现象。 2.剩余收益剩余收益 （1）含义：）含义： 剩余收益剩余收益是一个绝对额指标，是以投资中心的投资是一个绝对额指标，是以投资中心的投资额乘以一个规定或预期的最低投资报酬率，得出一个额乘以一个规定或预期的最低投资报酬率，得出一个基本利润额，再用该中心的利润额减去基本利润额后基本利润额，再用该中心的利润额减去基本利润额后的差额，其公式为：的差额，其公式为：最低投资利润率规定或预期的资产经营利润经营剩余收益 如果考核指标是总资产息税前利润率时，则如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应调整

25、为：剩余收益计算公式应调整为：剩余收益剩余收益=息税前利润一总资产占用额息税前利润一总资产占用额规定或规定或预期的总资产息税前利润率预期的总资产息税前利润率（2）剩余收益指标优缺点）剩余收益指标优缺点优点：避免本位主义，使业绩评价与企业的优点：避免本位主义，使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资金成本的决策。金成本的决策。缺点：投资额不等时，易出现不合理评价。缺点：投资额不等时，易出现不合理评价。措施：设定一个与投资额适应的目标剩余收措施：设定一个与投资额适应的目标剩余收益进行考核。益进行考核。 五、各责任中心的关系五、各责任中心的关

26、系成本中心、利润中心和投资中心成本中心、利润中心和投资中心的主要区别在于的主要区别在于各中心控制区域和权责范围的大小，但它们都各中心控制区域和权责范围的大小，但它们都承担相应责任，并相互联系。承担相应责任，并相互联系。最基层的最基层的成本中心成本中心应就其经营的可控成本向其上应就其经营的可控成本向其上层成本中心或利润中心负责；上层的成本中心层成本中心或利润中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本向利润中心负责；向利润中心负责；利润中心利润中心应就其本身经营的收入、成本应就其本身经营的收入、成本(含下层转含下层转来成本来成本)和利润

27、和利润(贡献毛益贡献毛益)向投资中心负责；向投资中心负责；投资中心投资中心最终就其经营的投资利润率和剩余收益最终就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。向总经理和董事会负责。第三节第三节 责任中心业绩的评价与考核责任中心业绩的评价与考核一、责任预算、责任报告与业绩考核一、责任预算、责任报告与业绩考核（一）责任预算（一）责任预算 1.概念：概念：责任预算是指以责任中心为主体，责任预算是指以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化，制的预算。它是企业总预算的补充和具体化，同时也是责任中心的目标

28、和控制依据以及对其同时也是责任中心的目标和控制依据以及对其进行考核的依据。进行考核的依据。 2.责任预算的责任预算的编制：编制：（1）以责任中心为对象编制的）以责任中心为对象编制的（2）由各个责任指标构成，含主要责任指标和）由各个责任指标构成，含主要责任指标和其他责任指标其他责任指标（3）常用编制程序：）常用编制程序：在企业全面预算的基础上，从责任中心的角在企业全面预算的基础上，从责任中心的角度，对全面预算进行层层分解而形成各责任度，对全面预算进行层层分解而形成各责任中心的预算。中心的预算。采取自下而上的方式，先由各责任中心列示采取自下而上的方式，先由各责任中心列示各自的预算指标，层层汇总后再

29、由预算委员各自的预算指标，层层汇总后再由预算委员会等汇总和调整编制企业总预算会等汇总和调整编制企业总预算 1.1.概念：概念： 责任报告是指根据责任会计记录编制的反责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。又称业绩报告、成果或绩效报告。又称业绩报告、成果或绩效报告。 （二）责任报告（二）责任报告2.形式：形式： v按反映的经济业务内容：成本报告与财务报告按反映的经

30、济业务内容：成本报告与财务报告v按其编制时间：日报、周报、旬报、季报、年按其编制时间：日报、周报、旬报、季报、年报报v按其报告的形式：书面报告、图解报告、口头按其报告的形式：书面报告、图解报告、口头报告报告3.责任报告组成内容：根据各个企业的组织结构责任报告组成内容：根据各个企业的组织结构来确定。来确定。（三）业绩考核（三）业绩考核 v业绩考核以与责任中心有关或可控的范围为业绩考核以与责任中心有关或可控的范围为限度限度v进行业绩考核应着重于比较的方式，包括实进行业绩考核应着重于比较的方式，包括实际与预算的比较，以及不同时间、不同部门、际与预算的比较，以及不同时间、不同部门、不同产品和不同企业的

31、比较不同产品和不同企业的比较二、成本中心的考核二、成本中心的考核1、成本中心的考核指标：责任成本、成本中心的考核指标：责任成本)()()(费用实际成本费用预算成本降低额费用成本%100(预算成本（费用）费用）降低额成本成本降低率注：注：1. 形式：固定预算或弹性预算。形式：固定预算或弹性预算。2.各成本中心发生的不可控成本，一般有两种处各成本中心发生的不可控成本，一般有两种处理方式：理方式：第一，全部省略，不予列示，以便突出重点。第一，全部省略，不予列示，以便突出重点。第二，作为业绩报告的参考资料，以便管理当局第二，作为业绩报告的参考资料，以便管理当局了解各成本中心在一定期间消耗的全貌。了解各

32、成本中心在一定期间消耗的全貌。 三、利润中心的考核三、利润中心的考核利润指标（贡献毛益）：通常以贡献毛益作为利润指标（贡献毛益）：通常以贡献毛益作为主要考核指标，主要考核指标， 同时要区分经理业绩与部门同时要区分经理业绩与部门业绩业绩其他指标：其他指标： 生产率、市场地位、产品质量、职工态度、生产率、市场地位、产品质量、职工态度、 社会责任、短期目标与长期目标的平衡等社会责任、短期目标与长期目标的平衡等四、投资中心的考核四、投资中心的考核 投资中心的指标是投资利润率和剩余收投资中心的指标是投资利润率和剩余收益。由于这两个指标的计算直接涉及到益。由于这两个指标的计算直接涉及到“营业利润营业利润”

33、、“销售收入销售收入”、“营业资营业资产产”指标以及指标以及“销售利润率销售利润率”和和“投资周投资周转率转率”，所以，为便于分析，在业绩报告，所以，为便于分析，在业绩报告中也列入这些指标。中也列入这些指标。第四节第四节 内部转移价格内部转移价格一、内部转移价格涵义一、内部转移价格涵义 （一）定义：（一）定义： 所谓内部转移价格，是指企业内部有关责所谓内部转移价格，是指企业内部有关责任中心之间转移中间产品、相互提供劳务的结任中心之间转移中间产品、相互提供劳务的结算价格。即企业内部各责任中心之间进行内部算价格。即企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。结算和责任结转时所采

34、用的价格标准。 （二）作用：（二）作用： 有助于明确划分责任中心的经济责任有助于明确划分责任中心的经济责任有助于责任中心的业绩考核建立在客观、有助于责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础上可比的基础上有助于调动企业内部各部门的生产积极有助于调动企业内部各部门的生产积极性性有助于制定正确的经营决策有助于制定正确的经营决策二、制定内部转移价格时应遵循的原则二、制定内部转移价格时应遵循的原则 全局性原则全局性原则公平性原则公平性原则 激励性原则激励性原则自主性原则自主性原则三、内部结算价格的类型三、内部结算价格的类型 ( (一一) )市场价格：市场价格：1.1.含义：以产品或劳务的市场价格作为基价

35、含义：以产品或劳务的市场价格作为基价制定的内部转移价格。制定的内部转移价格。2.2.优点：优点： 客观公平，有利于引进市场机制，形成竞争客观公平，有利于引进市场机制，形成竞争气氛；节约谈判成本气氛；节约谈判成本3.3.局限：部门间提供的中间产品常常很难确局限：部门间提供的中间产品常常很难确定其市价；市场价格变动较大或无代表性定其市价；市场价格变动较大或无代表性 4.适用：适用：各责任中心处于独立自主的状态，可自各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有客观的市价可采用。劳务有客观的市价可采用。5.注意问题：注意问题：v以

36、市场价格作为内部转移价格，应对外部价以市场价格作为内部转移价格，应对外部价格作一些必要的调整；格作一些必要的调整；v以市场价格为依据制定内部转移价格时通常以市场价格为依据制定内部转移价格时通常假设假设中间产品处于完全竞争的市场。中间产品处于完全竞争的市场。（二）协商价格（二）协商价格 v 1.含义：协商价格含义：协商价格(议价议价)是指企业内部各责任中心以是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过共同协商，确定出的正常的市场价格为基础，通过共同协商，确定出的为双方所接受的内部转移价格。为双方所接受的内部转移价格。v 2.适用：企业各部分之间转移中间产品不多，且各部适用：企业各部分之间转移中间产品不多，且各部分自主权较大时。分自主权较大时。v 3.优缺点：保留了市价的优点，并在一定程度上减缓优缺点：保留了市价的优点，并在一定程度上减缓了竞争带来的冲击和震荡，有利于加强协作；协商了竞争带来的冲击和震荡，有利于加强协作；协商要费时间，要涉及许多方面的问题要费时间，要涉及许多方面的问题。v 4.条件：相互转移的产品应有可能在非竞争性市场买条件：相互转移的产品应有可能在非竞争性市场买卖；企业高一级的管理层要进行必要干预和调节。卖；企业高一级的管理层要进行必要干预和调节。（三）双重价格（三）双重价格 1.含