定稿标准格式-马锴

1、兰州商学院陇桥学院 本科生毕业论文（设计） 论文(设计)题目：我国内部审计新旧经济 效益审计准则对比 系 别：会计学系 专业(方 向)及班级：审计学1101 学 生 姓 名：马 锴 指 导 教 师：张 红 王兴槐 2015 年 4 月 22 日陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年 月 日我国内部审计新旧经济效益审计准则对比摘要为了适应内部审计经济效益审计的最新发展，更好

2、地规范内部审计行为、提升内部审计质量,中国内部审计协会发布“第2202号内部审计具体准则绩效审计” 并于2014年1月1日起施行。该准则有助于我国内部审计经济效益审计理论研究及实务操作水平的提高，促进我国内部审计体系的完善。通过对我国新旧具体经济效益审计准则的对比研究,回顾发展历程、对现有成果加以总结并剖析存在问题针对我国经济效益审计准则的现状提出改进建议、展望未来前景以推动经济效益审计的开展，提高企业管理水平，完善我国审计体系。关键词 经济效益；审计准则；绩效审计评价标准ABSTRACT The latest development of internal audit in order to

3、 adapt to the economic benefit audit, to better regulate the behavior of internal audit, improving the quality of internal audit, internal audit association of China issued the "2202, specific standards of internal audit, performance audit" and come into force on January 1, 2014. The rules

4、 will help the economic benefit audit of internal audit in our country to raise the level of theory research and practice to promote the improvement of the internal audit system. Through to our country of the comparison of the old and new concrete economic benefits auditing standards, reviews the de

5、velopment course and the existing results to summarize and analyze the existing problems of economic benefits auditing standards in our country puts forward Suggestions for improvement, looking to the future prospects to promote the development of the economic benefit audit, improve enterprise manag

6、ement level, improve the audit system in our country. Key Words economic; Auditing Standards; Performance audit evaluation criteria目录一、经济效益审计的含义和特点1（一）经济效益审计的含义2（二）经济效益审计的特点3（三）经济效益审计的作用4二、我国2003内部审计准则7（一）旧准则发布的背景7（二）旧准则基本框架8三、2014第2202号内部审计具体准则绩效审计9（一）新准则发布的背景9（二）新准则基本框架9 (三) 新准则的作用10（一）新绩效审计准则为实施绩

7、效审计提供了有力的法律支持11（二）新绩效审计准则丰富了绩效审计的内容11（三）新绩效审计准则使得绩效审计理念更加深入人心12五、新准则在执行过程中应当关注的问题13（一）中国国情和外国经验的相结合13（二）权威性原则13（三）稳定性与普遍接收性和可操作性相结合的原则14（四）继承性原则14（五）先易后难原则15六、新准则在执行中问题的解决对策15（一）补充和完善我国法律法规和规章中关于绩效审计的具体规定16（二）要结合制定绩效审计指南16（三）是要不断提高绩效审计从业人员的执业水平16七、美国对我国内部审计经济效益审计准则制定的启发17（一）完善绩效审计法律依据17（二）逐渐扩大绩效审计的范

8、围，探索适合我国国情的绩效审计模式17（三）提高审计人员素质18（四）加强绩效审计理论的研究18八、我国绩效准则发展方向展望19参考文献20我国内部审计新旧经济效益审计准则对比经济效益是企业的生命，是各经营主体追求的最终目标。但长期以来，企业内部审计工作仅停留在财务收支审计上，主要关注财务收支是否真实、合规，通过查错防弊间接提高经济效益。目前，我国内部审计人员的综合素质参差不齐，功底弱，而内部审计人员的专业能力和综合水平是衡量审计工作质量的关键。准则对其做了规范，对准则理解和应用的过程就是专业学习和素质提高过程。理论研究源于实践需要，内部审计经济效益审计准则是内部审计理论体系的重要因素，也是我

9、国内部审计经济效益审计理论研究和实践的重大难题。因此研究我国内部审计经济效益审计准则有重要的理论及实践意义，通过对比能够完善我国内部审计经济效益审计框架，寻找更加符合我国国情的经济效益审计准则，进一步完善我国内部审计体系，这对审计人员开展审计工作有重大的实践指导意义。一、经济效益审计的含义和特点二十世纪中叶以前，审计业务只从事财政财务收支审计（以下简称财务审计），而在其披露问题和管理建议的陈述中，也涉及收入丰欠、支出节约或损失、浪费等事项，二十世纪五十年代社会经济重大变化对审计有新的需求，其时财务审计已有成熟的业务基础，于是效益审计脱颖而出，成为一种独立的新型审计种类。五十年代企业受战后新技术

10、、新科学所冲击，经济竞争过去主要靠资本雄厚占领市场，此时则取决于品种新、质量高、价格低、交货快，售后服务好才占有竞争优势，而品种更新、质量提高、技术改进却带来成本增加和资金短拙，危及企业生存，必需对技术改进与效益优劣进行评价，以保证决策正确和持续发展，兴起了新型的经营审计（Operational Audit）。我国在1983年成立审计署，即对内蒙物资局实施财务审计，对天津铁厂进行效益审计。地方审计机关也相继试行多种形式的效益审计，如扭亏为盈的审计，行业成本审计，项目投资效果审计，财政支出节约、浪费、损失的审计等，促进其制止损失、改进管理、提高效益。建立了内部审计机构后，以查错防弊、改进管理、提

11、高效益为目标，开展财务审计和效益审计，后者具有多种多样内容，曾推动了节支增收，也促进了生产技术与经营管理的改进。（一）经济效益审计的含义经济效益审计是中国的审计术语，国外与此相同的有多种审计名称。如在一些国家的政府审计中，有绩效审计、价值为本审计、综合审计、全面审计，以及经济效率审计和项目成果审计等；内部审计则一般称为经营审计。时现，陈骏，王睿. 公司治理模式、治理水平与内部审计-来自亚太地区的调查证据最高审计机关国际组织（INTOSIA）曾经试图统一名称，1986年在悉尼召开的第十二届国际审计会议作了讨论，出于习惯难改，最后的结论是，不管是何名称，其内容都是经济性（Economy）、效率性（

12、Efficiency）效果性（Effectiveness），简称“三E”审计。 William Warrick. Independent review :an aid to internal auditors其后，审计领域扩大，涉及环境（Environment）、公平性 （Equity）等事项，有些学者进而改称为“5E”审计。1995年开罗举行第十五届国际审计会议对环境审计的内容研讨后，认为主要仍是包含经济、效率与效果的“3E”审计。加拿大一些学者对“3E”作了如下表述：经济性指节约或损失、浪费；效率性指投入与产出的对比；效果性包括完成预算目标或达到计划目标。以评价3E为内容的效益审计也是一个

13、系统过程，它根据一定的审计目的，采用审计程序，取得审计证据，对照评价标准，作出审计结论，证实其经济性、效率性、效果性，进而对履行受托经济责任加以证实和进行监督。经济效益审计是由审计机构或人员依照一定的评价标准，对企业利用资源的经济性、效率性、效果性进行综合评价，通过评价效益的优劣，挖掘提高效益的潜力，以促进企业改善管理、提高效益的经济监督活动。经济效益审计与财务收支审计不同，财务收支审计侧重经营收入的合法性，成本费用的真实性损益的准确性；经济效益审计则侧重检查资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。效益审计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力

14、，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力，符合当前建设节约型的基本要求。（二）经济效益审计的特点效益审计的业务内容和审计的方式、方法及其审计的职能和作用，均有不同于其它审计种类之处，由此才形成一种单独的审计种类。但效益审计赖以建立的基础理论，却与其它审计种类是同一的，存有共性。例如，基础理论中审计的最终目的是证实履行受托经济责任，效益审计的主要业务内容包括证实经济性、效率性、效果性，并以真实、合规的数据构成“3E”的审计证据，用以证实效益优劣，进而证实是否履行受托的经济责任。这里，有三层涵义：一是经济，效率和效果，是效益

15、审计特有的审计业务，乃其特性；二是效益审计活动的核心是对“3E”进行证实，内中蕴含的“证据”，“证明力”,“证实性”进入审计基本理论而成为各种审计必备的共性；三是各种审计活动的最终成果落实于证实履行受托经济责任，这种证实性乃是审计区别于其它业务部门所具有的特性。（三）经济效益审计的作用经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计刘成军 浅谈实施经济效益审计的重要性J.黑龙江科技信息,2010。提高现代企业经济效益的途径有许多，开展经济效益审计便

16、是其中之一。企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效，同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。因此，开展经济效益审计，对于推进企业提高资源使用效益、制度建设、提高管理水平起着十分重要的作用：1.审计监督、反馈与促进作用。经济效益审计是企业谋求生存和发展的需要，通过对企业的管理和经济效益作出评价，可规范企业的经营行为，从而实现自我约束，为企业有效经营、健康发展服务，维护企业的合法权益。另外，经济效益审计的监督职能，主要是以法规和制度规定为评价依据，对企业经济活动及经营管理全过程进行监察控制，促进企业内部各管理层次行为的合法性、合规性，

17、促进企业各项规章制度的完善并有效执行，对执行中存在的问题进行提示和查处并将发现的问题及时进行反馈，从而督促企业遵守法规，改进经营管理，提高经济效益。2.审计评价与鉴证作用。经济效益审计通过审核检查，评价与鉴证企业的计划、预算、决策、实施方案等是否可行，经济活动是否按既定决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全有效等，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据，由此促进企业改善经营管理，提高经济效益。3.审计控制与风险警示作用。对于一些较大规模的企业来说其投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。

18、经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段，及时关注企业经营风险发生的可能性，包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。经济效益审计同时将承担风险管理的作用，为企业规避风险服务，通过对企业内部生产经营活动各环节控制系统的审查和评价，发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主、客观原因。因此，经济效益审计一方面可对潜在的风险提出警示，另一方面更可促进企业实现有效控制管理，最终达致提高经济效益的目标。4.审计咨询的作用。通过经济效益审计，审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解，接触面亦较广，具有提供咨询的

19、优势。因此，通过审计工作发现问题，可以对企业各项经营活动的控制、制度、管理等方面情况有针对性地提供咨询服务，包括建议、协调、过程或流程设计等工作，给企业领导作为其在经营管理方面做决策的依据，防止出现较大的管理漏洞，促进企业资产增值并提高经济效益。5.审计参谋与沟通的作用。通过开展经济效益审计，为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议，为决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导，发挥上下之间信息沟通的作用。因此，经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者，是参谋，也是助手。6.教育的作用。从经济效益审计结论中吸取经验

20、，在适当的范围内进行推广和通报，为各层次、各方面的经济活动提供借鉴。近几年来，随着经济的迅速发展，我国审计机关开始逐渐重视绩效审计，国家审计署在2003-2007年五年审计工作规划中明确提出要积极开展绩效审计，并把绩效审计作为今后五年工作的三大任务之一，充分说明了绩效审计已成为我国审计的重要内容。经过20多年的改革开放，西方先进的绩效审计思想逐渐引入我国企业管理中，但是由于经济体制等一系列原因，导致我国内部审计经济效益审计明显落后于西方国家，主要体现在传统思想观念影响绩效审计的开展，绩效审计的法律法规不健全。社会主义市场经济的发展要求企业对资金进行完整、有效的经营和管理，而现有法律法规的欠缺，

21、相关制度的滞后，公共资源被随意侵占，资源浪费，贪污浪费的现象屡见不鲜。这些现象的存在一方面是由于缺乏先进的审计管理，使得企业管理层没有动力去行使职责；另一方面，也是因为一些相关的法律法规不够完备，缺乏有利的监督机制和审计监督制度。中国内部审计协会于2003年陆续发布了内部审计准则，包括内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范以及29个内部审计具体准则和5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南以及内部审计人员职业道德规范构成的较为完善的内部审计准则体系。其中内部审计具体准则第25号经济性审计、26号效果性审计、第27号效率性审计为经济效益审计准则。但是由于经济

22、性、效率性和效果性均为绩效审计的目标，实践中往往需要对某一事项或项目的经济性、效率性和效果性同时做出评价，因而原准则存在内容重复、实践中不好操作等弊端。二、我国2003内部审计准则具体准则第25号经济性审计、26号效果性审计、第27号效率性审计 ,中国内部审计协会对2003 年以来发布（以下简称“旧准则”）。（一）旧准则发布的背景内部审计中效益审计的兴起更体现社会经济变化的时代背景。十九世纪后期涌现的新型大企业经营范围扩大，管理层次增多，一些企业开始建立专职的、独立的内审机构，赋与监督资产完整，检查收支合规，审核盈亏真实，以及贯彻经营决策和实现经营目标等权责，含有评价效益的事项，但其审计业务直

23、至二十世纪四十年代仍局限于财务审计。此时由美国内部审计师协会发布的职责说明，只规定审查财务会计资料，四十年代后期才扩大到经营资料。五十年代企业受战后新技术、新科学所冲击，经济竞争过去主要靠资本雄厚占领市场，此时则取决于品种新、质量高、价格低、交货快，售后服务好才占有竞争优势，而品种更新、质量提高、技术改进却带来成本增加和资金短拙，危及企业生存，必需对技术改进与效益优劣进行评价，以保证决策正确和持续发展，兴起了新型的经营审计（Operational Audit）。邹瑜. 现代企业制度下内部审计机制的研究J. 沈阳理工大学, 2010它引起国际内部审计协会（IIA）的重视，六十年代大力倡导，成为内

24、部审计业务中的重要内容。制定内部审计准则有助于我国内部审计职业逐步迈向国际化。我国加入WTO。全球经济一体化的趋势要求我国的内部审计职业应顺应形势的要求，借鉴国际内部审计的先进理论、技术和经验。将我国内部审计事业融入国际内部审计的一体化中，促进我国内部审计事业的快速发展。(二)旧准则基本框架经过对比内部审计具体准则第25号经济性审计、26号效果性审计、第27号效率性审计基本结构主要包括以下包括5个部分：第一部分：总则，该部分说明经济性、效果性、效率性审计的职能、目标、责任、地位、制定本准则的宗旨、该准则的适用范围及其主要组成部分等。第二部分：一般准则，该部分包括组织机构和内审人员两部分，说明内

25、审机构的独立性、客观性以及舟审人员的专业熟练性、应有的职业责任感等基本要求。第三部分: 经济性、效果性、效率性审计的内容与方法,该部分说明了在进行经济性、效果性、效率性审计审查的主要内容，选择与评价标准相一致的审计对象，审计目标。以及恰当的方法比如调查法，问题解析法。 第四部分 :经济性、效果性、效率性审计的的评价标准,该部分对于在进行审计审查时内部审计机构以及人员应当选择适当的审计评价标准。第五部分:报告准则,该部分对审计报告的编制与检查等作出一般的原则性的规定。第六部分 :附则实施时间与解释权。为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用

26、，中国内部审计协会对2003 年以来发布的内部审计具体准则第25号经济性审计、26号效果性审计、第27号效率性审计（以下简称“旧准则”）进行了全面、系统的修订，修订后的准则“第2202号内部审计具体准则绩效审计”（以下简称“新准则”）自2014 年1 月1 日起施行。三、2014第2202号内部审计具体准则绩效审计 2014年1月实施（以下简称“新准则”）（一）新准则发布的背景为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对旧准则进行了全面、系统的修订，第2202号内部审计具体准则绩效审计新准则自2014 年1 月1 日起施行

27、将原第25 号经济性审计、第26 号效果性审计和第27 号效率性审计合并为第2202 号绩效审计。按照经济性、效率性和效果性等三个方面分别制定具体准则是我国准则制定工作的有益探索。然而，由于这三个性质均为绩效审计的目标，实践中往往需要对某一事项或项目的三个方面性质同时做出评价，因而原准则存在内容重复、实践中不好操作等弊端。因此，此次将原来的三个具体准则进行了合并。（二）新准则基本框架第一部分:总则,该部分说明绩效审计准则的职能、目标、责任、地位、制定本准则的宗旨、该准则的适用范围及其主要组成部分等。第二部分:一般准则,该部分包括组织机构和内审人员两部分，说明内审机构的独立性、客观性以及舟审人员

28、的专业熟练性、应有的职业责任感等基本要求，以及对管理层的要求。第三部分:绩效审计的内容，该部分主要阐述绩效审计对于各种经济活动的经济性、效果性、效率性的具体审查内容。第四部分:绩效审计的方法，该部分主要包括内部审计机构和内部审计人员应当依据重要性、审计风险和审计成本，选择与审计对象、审计目标及审计评价标准相适应的绩效审计方法，以获取相关、可靠和充分的审计证据。以及采用的具体审计方法。第五部分：内部审计机构和内部审计人员应当选择适当的绩效审计评价标准，该部分主要说明绩效审计评价标准应当具有可靠性、客观性和可比性。第六部分：绩效审计报告，该部分对审计报告的编制与检查等作出一般的原则性的规定。第七部

29、分：附则实施时间与解释权。（三）新准则的作用新修订的审计准则的正式发布，是继审计法和审计法实施条例修订后，我国审计制度建设上的又一件大事。对比新旧审计准则，可以发现，新审计准则更加突出绩效审计理念，关于绩效审计的解释也更加明确，这必然会对绩效审计的全面实施产生重要影响。我国目前缺乏公认的完整的经济效益审计准则，确立及完善经济效益审计准则问题在效益审计理论和实践中的重要性是显而易见的。缺乏公认的效益审计准则，效益审计人员就会各行其是，只能在不规范、低水平的状态下进行。正是因为缺乏经济效益审计准则，效益审计就没有审计依据，也就不可能建立经济效益审计标准。而新准则在在修改制定的过程中，借鉴别国经验，

30、结合我国具体国情，对于我国更好的开展经济效益审计提供了良好的环境支持。四、新准则的先进性 （一）新绩效审计准则为实施绩效审计提供了有力的法律支持西方发达国家绩效审计发展早、范围广、程度深，并且形成了一套规范性的绩效评价准则和法律体系，我国的绩效审计总体上仍处于初步探索阶段，尤其是开展绩效审计的有关法律法规尚不完善。在法律支持方面，审计法中并没有明确的条文。审计法规定：“审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”这一规定，包含了相关的意思，但条文过于简单而笼统。新审计准则中对于绩效审计则有了更为明确的规定第六条规定“审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财

31、政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展”。同时指出，效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。新审计准则的这一规定使得绩效审计的概念更加清晰，将绩效审计确定为国家审计工作的重要目标之一，为实施绩效审计提供了科学依据和制度保障。 （二）新绩效审计准则丰富了绩效审计的内容传统绩效审计由于特定历史条件的限制，长期以来过分强调经济指标。随着科学发观及转变经济发展方式等科学理论的提出，新审计准则顺应审计环境变化对审计实践的新要求，对财政收支、财务收支效益性的监督和评价作了更加

32、全面科学的界定，除了经济效益外还包括社会效益和环境效益。国家审计的效益性评价从单纯的经济效益发展到全方位、多角度的经济效益、社会效益和环境效益，各项审计都要注重从政策执行、资金使用、资源利用、行政效能等诸多方面综合考虑其效益、效率和效果，更加关注公共资源配置的合理性和有效性。刘成军 浅谈实施经济效益审计的重要性这使得绩效审计的内容更加科学、对实施绩效审计更加具有指导性，体现了国家审计与国际接轨开始融入世界绩效审计主流，体现了国家审计在转变经济发展方式背景下的适时转型，特别体现了国家审计与时俱进的科学发展观。（三）新绩效审计准则使得绩效审计理念更加深入人心随着国家经济社会的不断发展，以真实性、合

33、法性为基础的传统财务审计已不能适应公众对公共资源配置的合理性和有效性的要求，全面实施以效益性为主要目标的绩效审计成为满足公众需求，建立高效政府的必然趋势。刘家义审计长在各种讲话中也表明在审计工作中要纳入绩效审计的理念，全力推进绩效审计，到2012年，政府部门所有的项目都将纳入绩效审计。新审计准则的出台正是国家审计在落实全面实施绩效审计方面的重要体现，也使得绩效审计理念更加深入人心：一方面广大审计人员按照审计署精神，广泛深入学习新绩效审计准则，审计观念逐渐从传统的财务审计和合规性审计向绩效审计转变，并根据新审计准则的要求积极探索绩效审计的新思路、新方法，实现绩效审计理论与实践的有效结合；另一方面

34、，新绩效审计准的发布也使得社会公众更加了解绩效审计、接受绩效审计，重视绩效审计结果，为绩效审计的全面推广营造良好的外部环境。五、新准则在执行过程中应当关注的问题 （一）中国国情和外国经验的相结合国际内部审计实务框架（IPPF）对我国内部审计经济效益审计准则制定的启发国际惯例与我国国情相结合的原则IIA制定的内部审计准则无疑是当今世界有关内部审计影响最大、最具权威性的一份准则，它被广泛地引用和借鉴，并已在成员组织中成为具有一定约束力的规程 它是前人多年经验教训的总结和升华，有些内容具有普遍性和通用性。我们可以吸收国际上成熟的经验和作法，博采众长，在一个较高起点上，结合我国实际，加以借鉴和发展，修

35、改或重新制定我国的内审准则。这样，我们就可少走弯路，把主要精力鼓在开拓内审的新领域上来。当然由于内审所处的政治、经济、文化法律等环境不同，内审准则在具体内容上又各有自己的特色，我国不能照搬别人的经验，不要奉行“拿来主义”。（二） 权威性原则内部审计准则绩效准则一旦由具有权威性的职业团体制定和公布实施，对每个内审人员都有约束力，对内审工作形成一定的强制力和制约力 因此，我国的内审准则由中国内部审计学会这个学术性团体制定、发布，远远不如中国内部审计师协会制定的内审准则具有权威性。所以，我国的内审准则要体现权威性，必须由具有权威性的内部审计师协会。制定，由审计署发布实施。审计法赋于国家审计机关指导和

36、监督内审业务的职责，其指导和监督的内容之一就是制定内审准则。（三）稳定性与普遍接收性和可操作性相结合的原则每个审计准则应在审计实务的一定时期内保持不变， 以保证审计工作的稳定性。内部审计准则亦不例外 美国十条基本的审计准则，IIA制定的5个方面内容的内审准则历经几十年的时间考验至今仍在使用，这是稳定性的充分体现。但是稳定是相对的，并非一成不变。随着社会的要求和职业界的进步， 内审准则的内涵和外延将必然发生相应变化，或者说， 内审准则必然予以制定、修订和变更。不过， 内审准则越能反映内审工作的本质特征和内在规律，在文字上具有适当的伸缩性，那么它的稳定性就相对地高；但不能只强调稳定性而忽视其普遍可

37、接收性和可操作性。内审准则只是内审工作的最起码的要求，要求每个内审人员都能够做到的，具有普遍的适用性和可操作性，就低不就高，但也不因为低水平的内审机构和内审人员而放弃对其提高素质和工作质量的要求。（四）继承性原则从整个审计工作来看，独立审计、政府审计和内部审计所运用的审计技术和方法都是一样的，在运用的规则方面也有相通之处，因此，三者可以互相借鉴。我们知道，IIA基本准则在很大程度上借鉴了美国注册会计师协会(AICPA)的公认审计准则(GAAS)的框架和主体精神，同时，IIA基本准则的专门准则及其解释，尤其是。工作范围 和“报告准则”则是借鉴了美国审计总署(GAO)的公认政府审计准则(GAGAS

38、) 所以，有学者认为：从继承性上看，其关系是：没有AICPA的GAAS，就没有IIA的基本准则。从我国目前来看，独立审计准则和政府审计准则已陆续颁布实施，并在实施过程中逐步修改和完善，已为我国内审准则绩效准则的制定颁布提供了良好的条件。（五）先易后难原则和制定中国独立审计准则需遵循的原则一样，制定中国内部审计准则绩效准则也要遵循这一原则。它包括两层含义：一是容易拟定的准则以及已经有过规定的准则先行拟定；二是在制定准则时，如果存在几种方法可以选择，尽量选择简便易行自舫法。从长期看，对内部审计准则可先作原则的规定，以后再陆续出台具体的绩效准则。六、新准则在执行中问题的解决对策我国作为具有较强稳定性

39、和实务操作性的审计准则，在分析研究了国外政府审计发展的整体趋势与国内审计实践的基础上，在第六条审计目标中提出了要检查被审计对象经济活动效益性的原则要求，并解释该效益性的外延涵盖经济效益、社会效益和环境效益，体现了绩效审计的因素，对审计法和审计法实施条例作出了补充，但对绩效审计的具体定义、审计内容、方法选择、指标运用、报告提交等方面未做出明确规定，导致审计准则对绩效审计实务无法作出具体的指导与规范，实用性不高，绩效审计工作仍然面临无法可依的困境，这既不利于规范绩效审计行为、明确审计责任，也不利于审计工作的转型升级与质量的全面提升。同时，绩效审计标准的不确定性势必会影响审计人员理解上的不同与适用上

40、的差异，在一定程度上增加了审计评价的风险。因此，我们认为推动绩效审计工作的全面开展，切实提高绩效审计的整体质量，稳步实现审计工作的转型升级，应从以下三个方面着手：（一）补充和完善我国法律法规和规章中关于绩效审计的具体规定审计法、审计法实施条例应将绩效审计单列，明确提出绩效审计的定义、分类、内容及适用程序等，审计准则在此基础上明确提出绩效审计的具体要求，从立法上明确绩效审计的内涵、范围、目标、行为方式、权利和义务等，维护绩效审计的权威性。（二）要结合制定绩效审计指南 要结合我国审计实际情况，制定涵盖范围广、内容丰富、指导性强、可操作的绩效审计指南。包括通用指南、具体指南和操作指南。 通用指南主要

41、是对绩效审计基本程序的一般规范，它应当与审计法、审计法实施条例、审计准则等保持一致，结合国内审计工作实践，并借鉴国际公认审计指南研究制定，对审计监督的原则、审计机关和审计人员的职责、权限和程序等做出明确规定； 具体指南主要是区分不同审计范围的具体指南，它阐明不同审计范围分类的绩效审计的特殊性和实务操作中的细节，是通用指南的具体化。如可按照绩效审计的实施范围，将绩效审计分为部分预算执行绩效审计、专项资金拨付使用绩效审计、政府投资项目绩效审计、资源环保绩效审计和企业绩效审计等；操作指南是对具体指南的进一步落实，针对不同行业，对指标体系、标准选用、方法运用等方面进行细化，规范审计过程中遇到的特殊性问

42、题，从而更好地满足多元化、多层次、多角度、多方位的绩效审计评价的需求。（三）是要不断提高绩效审计从业人员的执业水平 和国外先进国家相比，我国的内部审计绩效审计发展历史不长，绩效审计人员的专业素养参差不齐。内部审计从业人员的专业胜任能力和技术水平是决定我国内部审计工作质量的关键。内部审计准则对内部审计工作作出了具体规范，对从业人员执行业务进行直接、具体的指导。在内部审计准则指导下执业需要从业人员有一个从理解到熟悉运用的过程，这一过程本身就是内部审计从业人员不断学习，以提高素质和技能的过程。内部审计专业化水准和内部审计人员专业素养的提高、社会公众对内部审计信心的提高、必将使内部审计工作走向制度化、

43、现代化。七、美国对我国内部审计经济效益审计准则制定的启发（一）完善绩效审计法律依据制定绩效审计准则依法审计是审计的基本原则，我国的审计准则是按照审计主体制定的，还没有像美国的黄皮书针对审计内容的具体准则。因此，我们应借鉴西方国家已经颁布的绩效审计准则，考虑我国实际情况，制定包含绩效审计内容的政府审计准则和政府审计准则指南。尤其对绩效审计的现场作业准则、绩效审计的报告准则在政府审计准则中做出具体的规定。建议在审计法中规定政府审计机关开展绩效计的法律地位、审计权限、范围、目标；加大对执行审计结果的检查和执行力度，对拒不执行审计决定的单位和部门追究单位主要负责人的责任。（二）逐渐扩大绩效审计的范围，

44、探索适合我国国情的绩效审计模式相对于众多的被审计单位，我国的政府审计力量明显不够，况且政府审计的主要精力还放在真实性、合法性审计上面。从国外的审计经验看，财政财务审计和绩效审计可以同时进行，两者相辅相成，不讲绩效的财务是空洞的，而绩效的衡量又离不开真实的财务指标。所以，建议我国应从实质上增加对公共资金使用的经济性、效率性和效果性的事后审计，以便堵塞公共资金使用中的漏洞和总结成功经验，防止问题的再次发生；加强对各级领导业务决策的合理性和工程项目的可行性的事前审计，以降低因盲目决策造成的资源浪费和国有资产的流失；探索国有资本占主体的重点建设项目、重点专项资金的全过程跟踪审计，将问题消灭在萌芽状态，防止事态扩大；尝试由人大对绩效审计中存在问题的责任者实施责任追究或问责，发挥人大的监督作用。（三）提高审计人员素质优化审计人员结构优化审计人员结构和配备高素质的审计人才是做好绩效审计的保障。首先，加强各级组织的正确领导，树立科学的人才观，建立审计人才的合理流动机制。其次，加强审计人员的业务培训和职业道德教育，尤其是绩效审计人员观念转变和执业技能的训练，提高审计人员的整体素质。第三，本着“不求所有，但求所用”的原则，盘活现有人才，建立适合于绩效审计的外部人才专家库，吸收律师、经