第八章资产减值

1、第八章资产减值 一、单项选择题1.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2012年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：（1）该生产线原值为5 000万元，累计折旧1 000万元，2012年末账面价值为4 000万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值3 400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。（

2、2）企业批准的财务预算中2013年、2014年该生产线预计未来2年内现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入500万美元、300万美元，购买生产产品甲的材料支付现金100万美元、150万美元，支付的设备维修支出现金5万美元、20万美元，2014年该生产线处置资产所收到净现金流量2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：（P/S ，6%，1）0.9434；（P/S，6%，2）0.8900 （3）2012年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元6.80元人民币；第2年末为1美元6.75元

3、人民币。要求：根据上述资料，回答下列各题。（1）2012年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为（）。A.3 357.34万元B.3 609.95万元C.3 577万元D.3 326.96万元答疑编号5736080101：针对该题提问 正确答案A答案解析企业未来现金流量如为外币，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。然后将该外币现值按照计算未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。针对本题：预计2013年未来现金流量5001005395（万美元）预计2014年未来现金流量300150202132（万美元）预

4、计未来现金流量现值（395×0.9434132×0.8900）×6.853 357.34（万元）（2）2012年末生产线应计提的减值准备为（）。A.390.05万元B.423万元C.642.66万元D.673.04万元答疑编号5736080102：针对该题提问 正确答案C答案解析该生产线预计未来现金流量的现值3 357.34万元大于其公允价值减去处置费用后的净额3 4001503 250（万元）。所以，生产线的可收回金额为预计未来现金流量现值3 357.34万元，与账面价值4 000万元比较，应计提的减值准备4 0003 357.34642.66（万元）

5、2.甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：（1）2012年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司的60%股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东没有关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为2 610万元，生产设备公允价值为2 340万元（含增值税340万元）。（2）2012年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7 470万元，可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（3）乙公司2012年4月1日到12月31日期间发生净亏损170万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。（4）2012年12月3

6、1日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为4 900万元。（5）2012年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7 380万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）2012年12月31日，甲公司个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备（）。A.50万元B.0C.125万元D.175万元答疑编号5736080103：针对该题提问 正确答案A答案解析2012年3月31日甲公司对乙公司投

7、资的合并成本2 6102 3404 950（万元）。2012年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备4 9504 90050（万元）（2）2012年12月31日，甲公司合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备（）。A.0B.50万元C.420万元D.700万元答疑编号5736080104：针对该题提问 正确答案C答案解析甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉4 950 7 470×60%468（万元）；整体的商誉金额468/60%780（万元）；乙公司持续计算的可辨认净资产金额7 470净亏损1707 300（万元）；甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失0【乙

8、公司资产组（不包括商誉）的账面价值7 300万元，与可收回金额7 380万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】甲公司确认包含商誉的资产组减值损失（7 300780）7 380700（万元）；甲公司合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备（7000）×60%420（万元）。3.A公司2012年有关经济业务如下：（1）划分为可供出售金融资产的债务工具，至2011年末已经累计确认减值损失100万元，2011年末可供出售金融资产的账面价值为2 000万元；2012年调增其账面价值（利息调整）为100万元，2012年末公允价值为2 500万元。（2）划分为可供出售金融资产的权益工具，至201

9、1年末已经累计确认减值损失300万元，2011年末可供出售金融资产的账面价值为5 000万元；2012年年末其公允价值为5 600万元。（3）2011年末存货跌价准备余额为60万元；2012年年末存货的账面成本为2 000万元，2012年年末存货的可变现净值为2 100万元。（4）2011年末持有至到期投资减值准备余额为150万元，2011年年末持有至到期投资的摊余成本为2 000万元；2012年调减其账面价值（利息调整）为100万元，2012年年末持有至到期投资的现值为2 100万元。（5）2011年末商誉减值准备余额为200万元，2011年末商誉账面价值为3 000万元；2012年年末商誉

10、的可收回金额为2 100万元。下列关于A公司2012年的会计处理，表述不正确的是（）。A.转回资产减值时影响利润表资产减值损失项目的金额为310万元B.转回资产减值时影响资产负债表资本公积的金额为900万元C.转回资产减值时影响其他综合收益的金额为900万元D.转回资产减值时影响现金流量的金额为900万元答疑编号5736080105：针对该题提问 正确答案D答案解析相关会计分录为：债务工具的可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动400（2 5002 100） 贷：资产减值损失100 资本公积其他资本公积300 权益工具的可供出售金融资产借：可供

11、出售金融资产公允价值变动600（5 6005 000） 贷：资本公积其他资本公积600 存货借：存货跌价准备 60贷：资产减值损失 60 持有至到期投资借：持有至到期投资减值准备150贷：资产减值损失150 商誉减值不得转回。选项A，转回资产减值时影响利润表资产减值损失项目的金额10060150310（万元）；选项B，转回资产减值时影响资产负债表资本公积的金额300600900（万元）；选项C，转回资产减值时影响其他综合收益的金额300600900（万元）；选项D，转回资产减值时影响现金流量的金额为0。4.下列资产计提的减值准备，不得转回的是（）。A.可

12、供出售金融资产B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.商誉减值准备答疑编号5736080106：针对该题提问 正确答案D5.下列表述正确的是（）。A.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率 B.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除 C.预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳

13、定的或者递增的增长率为基础 D.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，不能超过5年 答疑编号5736080107：针对该题提问 正确答案A 答案解析选项B，按照规定，资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除；选项C，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据

14、，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础；选项D，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 6.按照企业会计准则第8号资产减值的规定，下列表述不正确的是（）。A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的

15、其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用 答疑编号573

16、6080108：针对该题提问 正确答案D答案解析处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。二、多项选择题1.（2012年考题）下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备答疑编号5736080201：针对该题提问 正确答案BC答案解析选项A，商誉的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具减值准备通过资本公积转回。2.A公司2011年至201

17、2年有关资产减值的资料如下：（1）2011年8月，A公司与甲公司签订一份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司已经生产出产品300吨，每吨成本5万元。假定A公司销售产品不发生销售费用。（2）2011年12月31日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，A公司据此认定对乙公司的债券发生了减值，并预期2012年12月31日将收到利息59万元，2013年12月31日将收到利息59万元，但2014年12月31日将仅收到本金800万元。该债券为2010年1月1日，A公司从上海证

18、券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券面值总额1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还，支付价款1 000万元（含交易费用）。A公司有意图和能力持有至到期，实际利率10%。（P/S,10%,1）0.9091；（P/S,10%,2）0.8264；（P/S,10%,3）0.7513（3）2011年5月20日，A公司从深圳证券交易所购入丙公司股票1 000万股，占丙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080万元，其中证券交易税费等交易费用10万元，已宣告但尚未发放的现金股利为72万元。A公司没有在丙公司董事会中派出代表，A公司不准备近期出售。2011年6月20

19、日甲公司收到丙公司发放现金股利72万元； 2011年6月30日，丙公司股票收盘价为每股5.2元，2011年12月31日，丙公司股票收盘价为每股3.9元。A公司认为股票价格将会持续下跌。2012年4月20日，丙公司宣告发放2011年的现金股利200万元。（4）A公司2011年12月31日一项无形资产发生减值，预计未来现金流量现值为300万元。预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元。该无形资产为2007年1月1日购入，实际成本为1 500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。（5）2011年12月31日一项投资性房地产出现减值迹象，预计该

20、投资性房地产的可收回金额为7 070万元。该房地产为2008年10月12日以银行存款9 000万元购入的，其中包含相关税费150万元，于当日达到预定用途并对外出租，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计尚可使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧。该房地产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列有关A公司2011年末资产减值的表述，正确的有（）。A.甲产品应计提存货跌价准备150万元 B.持有至到期投资确认减值损失为382.67 万元C.可供出售金融资产减值损失为1 108万元D.无形资产应计提的减值

21、准备210万元E.计提投资性房地产减值准备505万元答疑编号5736080202：针对该题提问 正确答案ABCDE答案解析选项A，执行合同损失1 5004.5×300150（万元）；不执行合同违约金损失4.5×300×20%270（万元），退出合同最低净成本150万元。所以存货发生减值，应计提存货跌价准备150万元。（1）2011年8月，A公司与甲公司签订，约定在2012年2月底以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨产品，违约金为合同总价款的20%。2011年12月31日，A公司已经生产出产品300吨，每吨成本5万元。假定A公司销售产品不发生销售费用

22、。选项B，持有至到期投资2010年12月31日账面价值1 000（1 000×10%1 250×4.72%）1 041（万元）；2011年12月31日计提减值前的账面价值1 041（1 041×10%1 250×4.72%）1 086.1（万元）；2011年12月31日现值59×（P/S,10%,1）59×（P/S,10%,2）800×（P/S,10%,3）703.43（万元）；确认减值损失1 086.1703.43382.67（万元）。2）2011年12月31日，并预期2012年12月31日将收到利息59万元，2013年1

23、2月31日将收到利息59万元，但2014年12月31日将仅收到本金800万元。该债券为2010年1月1日购入，面值总额1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，支付价款1 000万元（含交易费用）。A公司有意图和能力持有至到期选项C，可供出售金融资产减值损失初始成本（5080-72）年末公允39001 108（万元）。借：资产减值损失 1 108 资本公积其他资本公积 192 贷：可供出售金融资产（5.2-3.9）×1000=1300 购入丙公司股票1 000万股，支付价款合计5 080万元，其中证券交易税费等交易费用10万元，已宣告但尚未

24、发放的现金股利为72万元。划分可供出售金融资产。2011年6月30日，丙公司股票收盘价为每股5.2元，2011年12月31日，丙公司股票收盘价为每股3.9元。A公司认为股票价格将会持续下跌。选项D，2011年12月31日无形资产的账面价值（提准备前）1 5001 500×5/10750（万元），所以2011年年末应计提的减值准备750540210（万元）。（4）A公司2011年12月31日一项无形资产发生减值，预计未来现金流量现值为300万元。预计公允价值减去处置费用后的净额为540万元。该无形资产为2007年1月1日购入，实际成本为1 500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。

25、计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。选项E，2011年12月31日该房地产提准备前的账面价值9 0009 000÷20×2/129 000/20×37 575（万元）；计提投资性房地产减值准备7 5757 070505（万元）。（5）2011年12月31日一项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为7 070万元。该房地产为2008年10月12日以银行存款9 000万元购入的,其中包含相关税费150万元，于当日达到预定用途并对外出租，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计尚可使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧。（2

26、）下列有关资产的会计处理，表述正确的有（）。A.2012年2月向甲公司销售甲产品时，应将计提的存货跌价准备450万元结转至营业成本B.2012年12月31日确认持有至到期投资的投资收益为70.34万元 C.2012年4月20日，丙公司宣告发放2011年的现金股利确认投资收益为10万元 D.2012年无形资产的摊销金额为108万元 E.2012年计提投资性房地产的折旧额为420万元答疑编号5736080203：针对该题提问 正确答案ABCDE答案解析选项B，2012年末持有至到期投资确认投资收益703.43×10%70.34（万元）；选项C，20

27、12年4月20日，丙公司宣告发放2011年的现金股利确认投资收益200×5%10（万元）；选项D，2012年的摊销金额540/5108（万元）； 选项E，2012年计提投资性房地产的折旧额7 070÷（20×1223×12）×12420（万元）3.下列迹象中，表明资产可能发生了减值的情况有（）。A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企

28、业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 答疑编号5736080204：针对该题提问 正确答案ABCD 4.在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有（）。A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组 D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组 答疑编号57

29、36080205：针对该题提问 正确答案ABCD 5.对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有（）。A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 B.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益 D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者之中最高者

30、0;E.对于未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 答疑编号5736080206：针对该题提问 正确答案ABCDE6.下列关于资产公允价值减去处置费用后的净额的表述中，正确的有（）。A.根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定 B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定D.

31、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计E.企业仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其公允价值 答疑编号5736080207：针对该题提问 正确答案ABD答案解析企业按照选项A、B、D规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三、综合题1.（2012年考题，本小题14分。）甲公司为我国境内注册的上市公司，其20×6年度

32、财务报告于20×7年3月30日对外报出。该公司20×6年发生的有关交易或事项如下：（1）20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7 500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6 750万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2 100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2 250万元。由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3 200万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元。

33、甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。【要求及答案】根据资料（1）：计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；编制甲公司20×6年与建造合同相关的会计分录。答疑编号5736080208：针对该题提问 甲公司20×6年应确认的存货跌价准备损失金额（2 1003 2002 700）7 500 ×（166.25%）168.75万元 至20×5年12月31日实际发生成本2 100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2 250万元。由于建筑材料价格上涨，20&

34、#215;6年度实际发生成本3 200万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元。（2100+3200）/（2 1003 2002 700）=理由：甲公司至20×6年底累计实际发生工程成本5 300万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元，预计合同成本大于总收入500万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了331.25万元的合同亏损，故20×6年实际应确认的存货跌价损失为168.75万元。2005年确认合同收入2 250万元，合同成本2 100万元。确认毛利=2250-2100=150。2006年确认合同收入=7500×66.25%-2 250=

35、2718.75，合同成本3200万元。确认毛利=2718.75-3200=-481.25；累计=150- 481.25=-331.25编制甲公司20×6年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工合同成本 3 200贷：原材料 1 920应付职工薪酬 1 280借：主营业务成本 3 200贷：工程施工合同毛利481.25主营业务收入2 718.752006年确认合同收入=7500×66.25%-2 250=2718.75，合同成本3200万元。确认毛利=2718.75-3200=-481.25 借：资产减值损失 168.75贷：存货跌价准备 168.75（2）2

36、0×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8 500万元。20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9 200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8 000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1 280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。【要求及答案】根据资料（2），计算确定甲公司2

37、0×6年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。答疑编号5736080209：针对该题提问 甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额9 200万元公允价值（3）20×6年12月31日，甲公司库存A产品2 000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2 000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，

38、此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。【要求及答案】根据资料（3），计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。答疑编号5736080210：针对该题提问 【分析：签订合同成本500×4.6-可变现净值（500×5- 500×0.8）=200；未签订合同成本1500×4.6-可变现净值（1500×4.5-1500×0.8）=1350】20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额=2001 3502000 ×0.2 1 150（万元）计算可变现净

39、值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础，超出销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。（4）20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。20×6年1

40、2月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。【要求及答案】根据资料（4），计算甲公司于20×6年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。答疑编号5736080211：针对该题提问 该开发项目的应确认减值损失3 5002 800700（万元）可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流量流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。2.A公司所得税税率为25%，2012年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值,资料如下：（1）该固定资产2012年

41、末的账面价值为900万元（原值为3 000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧；税法规定预计使用年限10年，采用直线法计提折旧）。企业批准的财务预算中该流水线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（单位：万元）：项目2013年2014年2015年产品甲销售收入1 0002 0003 000上年销售产品甲产生的应收账款本年收回100200100本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回200100200购买生产产品甲的材料支付现金600800900以现金支付薪酬405040支付的设备维修支出301020设备改良支付现金150利息支出101010其他现金支出101520（2）A公司

42、计划在2014年对该固定资产进行技术改造。因此，2014年、2015年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。（3）该固定资产的公允价值减去处置费用的净额无法计算。（4）计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍然采用直线法计提折旧。（5）复利现值系数如下：1年2年3年5%的复利现值系数0.95240.907

43、00.8638【要求及答案】（1）计算2012年12月31日预计的未来三年现金流量净额；答疑编号5736080212：针对该题提问预计2013年现金流量净额1 000100200600403010220（万元）预计2014年现金流量净额1 000×95%200100600×95%501015405（万元）预计2015年现金流量净额1 000×95%×95%100200600×95%×95%402020181（万元）注意：每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不

44、能考虑未来年度改良的现金流出。（2）计算2012年12月31日预计的未来现金流量现值；答疑编号5736080213：针对该题提问未来现金流量现值220×0.9524405×0.9070181×0.8638733.21（万元） （3）计算2012年12月31日计提的固定资产减值准备金额；答疑编号5736080214：针对该题提问2012年12月31日计提的固定资产减值准备账面价值900733.21166.79（万元）（4）计算2012年12月31日递延所得税收益；答疑编号5736080215：针对该题提问2012年12月31日递延所得税收益166.79&#

45、215;25%41.70（万元） （5）计算2013年12月31日该固定资产的账面价值、递延所得税收益。 答疑编号5736080216：针对该题提问2013年12月31日的账面价值733.21733.21÷3488.81（万元）计税基础3 0003 000/10×8600（万元）递延所得税收益（600488.81）×25%41.7013.90（万元）3.甲公司2012年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、

46、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。（2）2012年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3 000万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。（3）A资产组的账面价值为1 500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2012年末A资产组的可收回金额为3 000万元。（4）B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1为1 350万元、固定资产B2为900万元。预计B资产组的使用寿命为10年。甲公司预计2012年末B资产组的可收回金额为3

47、 189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值无法确定；（5）C资产组不包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 000万元、固定资产C2为1 000万元、固定资产C3为1 000万元和合并商誉为225万元。预计C资产组预计的使用寿命为5年。甲公司预计2012年末C资产组的可收回金额为2 800万元，其中固定资产C1、C2 和C3无法确定公允价值减去处置费用的净额，C1、C2无法确定其未来现金流量的现值，C3未来现金流量的现值为925万元。要求及答案（1）

48、计算2012年末将总部资产分配至各资产组的金额。答疑编号5736080301：针对该题提问 由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。分配总部资产时的账面价值1 500×15/52 250×10/53 000×5/512 000（万元）预计使用年限15、10、5年A资产组账面价值将总部资产分摊至各个资产组A资产组应分摊的总部资产3 000×（1 500×15/5）12 0001 125 （万元）B资产组应分摊的总部资产3 000×（2 250×10/5）12 0001 125 （万元）C资产组应分摊的总部资

49、产3 000×（3 000×5/5）12 000750（万元）（2）计算2012年末分配后各资产组的账面价值（包含总部资产）。答疑编号5736080302：针对该题提问 A资产组的账面价值1 5001 1252 625 （万元）B资产组的账面价值2 2501 1253 375 （万元）C资产组的账面价值3 0007503 750（万元）（3）2012年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。答疑编号5736080303：针对该题提问 A资产组的账面价值2 625万元，可收回金额3 000万元，没有发生减值（4）2012年末

50、计算B资产组的减值损失。答疑编号5736080304：针对该题提问 B资产组（包含总部资产）确认减值损失33753 189186（万元）总部资产确认减值损失186×11253 37562（万元）B资产组（不包含总部资产）确认减值损失186×2 2503 375124 （万元）B资产组（包含总部资产）账面价值B资产组可以收回金额无形资产B1确认的减值损失1 3501 30050（万元） 【分析:按照分摊比例,应当分摊减值损失124×（1 350/2 250）74.4（万元）；分摊后的账面价值135074.41275.6（万元）,但由于无形资产B1的公允价值

51、减去处置费用后的净额为1300万元,因此最多只能确认减值损失1 3501 30050（万元），未能分摊的减值损失74万元（124万元50万元）,应当由固定资产B2全部负担】固定资产B2确认的减值损失1245074（万元）（5）2012年末计算C资产组的减值损失。答疑编号5736080305：针对该题提问 不包含商誉C资产组确认减值损失3 7502 800950（万元）包含商誉C资产组确认减值损失（3 750225）2 8001 175（万元）商誉确认减值损失1 175950225（万元）【首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失950万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分

52、摊】总部资产的确认减值损失950×750（3 000750） 190（万元）C资产组中其他单项资产的减值金额950×3 000（3 000750） 760 （万元）固定资产C1、C2和C3分配的减值损失固定资产C3应分摊的减值损失1 00092575（万元）【分析:按照分摊比例,应当分摊减值损失760×1 000/3 000253.33（万元），分摊后的账面价值1 000253.33746.67（万元）,但由于固定资产C3的未来现金流量的现值为925万元，因此最多只能确认减值损失1 00092575（万元），未能分摊的减值损失178.33万元（253.3375）,

53、应当由固定资产C1、C2按比例负担。】固定资产C1应分摊的减值（76075）×1 000/2 000342.5 （万元）固定资产C2应分摊的减值（76075）×1 000/2 000342.5 （万元）（6）计算2012年末总部资产应分摊的减值损失总额。答疑编号5736080306：针对该题提问2012年末总部资产应分摊的减值损失总额62190252 （万元）（7）编制2012年末计提资产减值损失的会计分录。答疑编号5736080307：针对该题提问借：资产减值损失（1861 175） 1 361贷：商誉减值准备 225无形资产减值准备无形资产B150固定资产减值准备固定资产B274固定资产C1 342.5固定资产C2 342.5固定资产C375总部资产 2524.A公司与相关公司的所得税税率均为25%