资产减值中会计职业判断探析

1、资产减值中会计职业判断探析摘 要：会计职业判断是会计人员在进行会计工作时，针 对企业的实际特点，按照会计准则、会计法规的要求，利用 自己已有的经验和知识，结合相关的感性和理性认识，对相 关的经济事项在会计上的反映所做的判断，其在资产减值方 面有所运用。结合实际情况，谈到了会计职业判断在其中应 用的方面和存在的不足，提出了改善意见，以期对更好地实 施判断有所帮助。关键词：会计职业判断；资产减值；会计准则1会计职业判断的含义及重要性会计方面的职业判断是指会计人员在进行会计工作时， 针对企业的实际特点，按照会计准则、会计法规的要求，利 用自己已有的经验和知识，结合相关的感性和理性认识，对 相关的经济

2、事项在会计上的反映所做的判断。会计工作者的职业判断能力主要由知识，业务胜任能力 和个人动机这三个要素构成。我国的会计环境日益复杂多变，不确定性经济事项也日益增多，尽管会计准则为会计人员进行会计工作提供了指 导，但它却并能为所有问题提供的具体解决办法。因此，会 计人员在面对某些特殊情况以及不确定性环境下想要做出 合理决策，会计方面的职业判断就显得比较重要。2会计职业判断在资产减值方面有所运用资产的减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。它的本质就是资产显示的预期经济利益低于原记账时对未来 经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额、 可变现净值，未来现金流量现职等低于历史成本。2.1可能

3、发生减值资产的认定在确定与资产减值相关的可回收金额、可变现净值之前,企业必须根据资产减值准则的规定，在会计期末判断资产是 否存在可能发生的减值迹象。对于可能发生减值资产的认 定，准则在第五条给出了七种迹象，会计人员在操作时可以 根据具体情况来做岀判断，如果资产岀现上述七种情况的任 何一种，则可以认定该项资产可能发生了减值。2.2资产可收回金额的计量若会计人员在对资产进行减值认定时确定该资产有可能减值后，就可以先估计该资产的可回收价值了。可以回收的 价值是对资产的公允价值减去变卖的成本后的净金额与资 产未来会产生的现金流量的净现值之间的数额大的一方来 确定的。因此，会计人员需要对上述两个方面进行

4、职业判断, 即公允价值和未来现金流量。(1 )资产公允价值的职业判断。公允价值是指在相关经济活动中，对交易信息都掌握的各交易方进行资产互换的交易金额，是双方商定的交易价 格。会计准则对公允价值的确定做岀了规定：如果交易里有 双方商定的销售价格，就以该合同销售价格作为公允价值； 如果不存在销售同意价格但存在资产交易公共市场，应当以 该资产的市场标价作为资产的公允价值；在不存在合同价格 和资产交易公开市场的情况下，应当以取得的商业信息为基 础，合理股价特定资产的公允价值。一方面，由于资产公允 价值计量属性的引入，要求公允价值的计量更多是通过估计 发生在企业未来的一个或多个期间的现金流量来确定，而这

5、 类现金流量的估计需要职业判断来完成，大大增加了会计职 业判断对公允价值的估计空间。另一方面，从获得的信息来 看，公允价值的计量主要是获取相关核算方面的数据。由于 核算的数据的来源途径不同，在对数据的运用时，对数据的 真实、完整、可靠、合规、也需要会计从业人员做出适当的 职业判断。会计人员需要对企业外在的经济环境、市场环境、 会计业务内容的实质进行职业判断后再做估计。受企业经营 性质、实际目标和发展战略、实体内部控制和绩效管理等多 方面因素的影响，会计从业人员对这些合并起来的信息进行 整理、归纳、鉴别和判断都带有相应的主观性，其估算的结 果也会有所不同。(2)资产带来的可能现金流量的净现值的估

6、计。在估计资产的未来可能的现金流量净现值时，一是要估计未来可能的净现金流量，二是要估计未来可能的现金流量 的净现值。未来现金流量主要来自两个方面：一是在资产存 续期间，各个时点都会有收入与支出之余额。另外，在资产 使用完毕时，处理资产也会产生净流出或净流入。如何估算 这两部分现金流量，对会计人员的职业判断提出了要求。都 需要会计从业人员对未来会出现的可能情况进行全面的具 体点、综合地思考，通过会计从业人员的合理推测和估计, 确认其具体金额。其确认和统计的合理程度与准确程度，极 大地依靠会计人员对相关事务进行职业判断的能力。某项资产未来可能获得的现金净流量的现值还受两个因 素的影响，即折现率和预

7、期现金流入的时间。这两个因素的 确定主要依靠会计人员的职业判断来完成。折现率的估计。折现率的评判主要从时间与风险两要素考虑。会计准则对于''项目或资产的独有风险”到底是什么，没有给出明确的 定义和操作指导导向。以及企业进行投资时到底要求多少必 要报酬率，没有做岀具体规定。可见在可变现的折现率的估 算上,会计从业人员的运用职业判断的余地非常大。预期现金流入的时间的估计。会计准则中资产未来可能带来的现金流量的测算时点作了规定，即对未来可能带来效益时段有5年。但如果企业管理层有证据证明对未来先进流量预算或预测大于5年，企业可以延长预测的时间。这项规定条件给企业考虑盈利的期限 确定了范

8、围，因此对对会计从业人员而言，怎么样确定具体 的期限是一个需要依靠职业判断来进行工作的事情。3存在的问题由于准则不规定具体的会计职业判断方法，而只是给出 估算上述相关内容的的判断的标准。这就给会计从业人员较 大的弹性空间。在实行职业判断的过程中难免会岀现一些问3,1减值迹象方面存在的问题，因为企业决策层的客观需要，以及交易的具体特点，对减值迹象的认定有过滥或不足的风险，会计人 员成了认定的工具，没有足够的空间来发挥分析问题的不同 角度和判断方法，使得减值迹象认定成了过场。又因为我国 企业的治理结构的局限性，相关审计部门和外审机构对之缺 乏有效的约束，使对减值迹象的利用为利润操纵留下了机 会。3.2公允价值方面职业判断在公允价值运用上存在的问题主要体现在公允 价值取得的会计信息在可靠性上存在一定风险方面。我国的 资本市场还不完善，绝大多数资产的公允市价难以获得。或 者缺乏专业机构的参与，对公允价值的认定纯粹就是当事双 方的主观意愿，会计人员无法参与或者参与的层次较低。那些不在市场经常交易的资产，通常都是运用贴现现值的方法 来估算公允价值的，各人的判断的信息不同，造成未来带来 的现金流量和折现率的确定有很大的不同，主观性明显