第5章 长期股权投资

1、 4 投资投资5.长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 4 4 投资投资 第一节第一节 投资的性质与分类投资的性质与分类 一、定义一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。业或子公司等。 投资主要包括：投资主要包括： （1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者

2、投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的；资改善贸易关系等达到获取利益的目的； （2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使得资本增值。产的买卖使得资本增值。 这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。 4 投资投资 二、投资的特点二、投资的特点 1.以让渡其他资产而换取的另一项资产以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.企业在生产经营过程之外而持有的资产企业在生产经营过程之外而持有的资产 3.

3、一种以权利为表现形式的资产一种以权利为表现形式的资产 4.一种具有财务风险的资产一种具有财务风险的资产 4 投资投资三、分类三、分类 1.按其持有意图及能力分类按其持有意图及能力分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资 2.按享有的权益不同分类按享有的权益不同分类股权投资股权投资债权投资债权投资 4 投资投资 第二节第二节 长期股权投

4、资长期股权投资一、范围界定一、范围界定 1.企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的的权益性权益性投资，投资，即对子公司投资。即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共共同控制同控制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权益性投的权益性投资，即对联营企业投资。资，即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位企业对被投资单位不不具有控制、共同控制或重大影响，具有控制、共同控制或重大影响，且

5、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。 4 投资投资二、长期股权投资的初始投资成本的确定二、长期股权投资的初始投资成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 4 投资投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价）合并方以

6、支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额作为长期的份额作为长期股权投资的初始成本。股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的承担的债务的账面价值账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。（2）合并方发行权益性证券作为合并对价）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方

7、所有者权益账面价值的份额作为长期应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 4 投资投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等（贷：银行存款等

8、（或有关负债类科目或有关负债类科目） （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目 4 投资投资 例：例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年年3月月1日以货币资金日以货币资金1000

9、万元取得乙公司万元取得乙公司60%的股份。的股份。乙公司乙公司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 000 4 投资投资 例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年年3月月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司公司60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每万股普通股股票，该股

10、票每股面值为股面值为1元。乙公司元。乙公司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万元。万元。甲公司在甲公司在2006年年3月月1日资本公积日资本公积180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100万万元，未分配利润为元，未分配利润为200万元。万元。 该成本与所发行的股票的面值该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额万元的差额300万元应首先调减资本公万元应首先调减资本公积积180万元，然后再调减盈余公积万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润万元，最后再调整未分配利润20万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000资本公积资本公积资本溢

11、价资本溢价 1 800 000盈余公积盈余公积 1 000 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200 000贷：股本贷：股本 15 000 000 4 投资投资2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 的，为非同一控制下的企业合并。的，为非同一控制下的企业合并。 购买方在购买日应当以按照购买方在购买日应当以按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并确确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本： （1）一次交换

12、交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的性证券的公允价值公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。合并成本。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本

13、的未来事项作出约定）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 按按企业合并企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损

14、益。发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。 4 投资投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （营业外支出）（营业外支出） 贷：贷：相关资产等相关资产等 银行存款银行存款 （营业外收入）（营业外收入）企业合并成本企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用发生的直接相关费用借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主主营业务收入营业

15、务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。行相应的处理。 4 投资投资 例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于于2006年年3月月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司公司60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已提取减值万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司万元。乙公司2006

16、年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万元。万元。 该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元。万元。 该初始投资成本该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值万元与该固定资产的账面价值1050万元万元（1500万元万元400万元万元50万元）的差额为万元）的差额为200万元，应作为营业万元，应作为营业外收入计入当期损益。外收入计入当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资 12500000 累计折旧累计折旧 4000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 500000 贷：固定资产贷：固定资产 15000000 营业外收

17、入营业外收入 2000000 4 投资投资（二）除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资（二）除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资 1. 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其必资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其必要支出。要支出。 2以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。 3.投资者

18、投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 投资者将其持有的对第三方的投资作为出资人投入企业形成的长期股权投资投资者将其持有的对第三方的投资作为出资人投入企业形成的长期股权投资按照按照投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不允的除外。同或协议约定价值不允的除外。 4 投资投资4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 按照按照企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换确定确定 （优先）以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产（优先）以换出资产的公允价值和

19、应支付的相关税费作为换入资产 的入账价值。的入账价值。 5通过债务重组而取得的长期股权投资通过债务重组而取得的长期股权投资 按照按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组确定确定 按照受让的长期股权投资的公允价值入账，重组债权的帐面余额与按照受让的长期股权投资的公允价值入账，重组债权的帐面余额与 受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已 对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减减值对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减减值 准备不足以冲减的部分，计入当期损益。准备不足以冲减的

20、部分，计入当期损益。 4 投资投资 例：甲公司于例：甲公司于2000年年3月月1日，甲公司通过发行普通股股日，甲公司通过发行普通股股票票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场元，其市场价格为每股价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为元。同日

21、，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。万元。 该股票的公允价值为该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用万元，再加上相关费用20万元，则万元，则初始投资成本为初始投资成本为1620万元，比投资时应享有被投资单位可辨认净万元，比投资时应享有被投资单位可辨认净资产份额公允价值份额资产份额公允价值份额1830（915020%）万元低）万元低210万元，因万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等。该差此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等。该差额应直接计入当期营业外收入。额应直接计入当期营业外收入。 4 投资投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 1

22、830万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 800万万 银行存款银行存款 20万万 营业外收入营业外收入 210万万 4 投资投资三、长期股权投资的成本法核算三、长期股权投资的成本法核算1.适用范围适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施）投资企业能够对被投资企业实施控制控制；（）投资企业对被投资单位（）投资企业对被投资单位不不具有具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响，并且在活跃市场中并且在活跃市场中没有没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权投资。成本法成本法成本法成本法权益法权益法20%50% 4 投资投资2.特点特点 在成本

23、法下，长期股权投资以取得股权时在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资长期股权投资的账面价值一般应保持不变。的账面价值一般应保持不变。 投资企业被投资单位宣告分派的利润或现投资企业被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，应作为投资收益处理。金股利时，应作为投资收益处理。 4 投资投资3.核算方法核算方法 （1）初始投资或追加投资时）初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整

24、长期股权投资的成本。如：价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如： 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润 4 投资投资 （2）被投资方宣告发放现金股利或者股票股利时的处理）被投资方宣告发放现金股利或者股票股利时的处理被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。有的部分，确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 4 投资投资 投资企业所获

25、得的被投资单位宣告分派股票股利，只需要投资企业所获得的被投资单位宣告分派股票股利，只需要调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 4 投资投资例：朗能公司例：朗能公司2005年年4月月2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份50000股，每股价格股，每股价格12.12元，另支付相关税费元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的司有表决权资本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于，并准备长期持有。晓泽公司于2005年年5月月2日宣告日宣告分派分派2004年度的现金股利，每股年度的现金股利

26、，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下：元。朗能公司的会计处理如下：购入时购入时晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本初始投资成本= =5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200借：应收股利借：应收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10000 4 投资投资（5）2006年年4月月27日晓泽公司宣布发放现金股利日晓泽公司宣布发放现金股利600000借：应收股利借：应收股利 18 000 贷：投资收益贷：投资收益 18 000 4 投资投资四、长期股权投资的

27、权益法核算四、长期股权投资的权益法核算1.适用范围适用范围 投资企业对被投资企业具有投资企业对被投资企业具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的长期股的长期股权投资。权投资。共同控制：共同控制： 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。重大影响：重大影响： 对一

28、个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。大影响的，被投资单位为其联营企业。 4 投资投资2.特点特点 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账

29、面价值随着被投资单位所在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。亏损以及其他所有者权益项目的变动。 4 投资投资3.明细账设置明细账设置总账科目总账科目二级科目二级科目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动 4 投资投资4.核算方法核算方法（1）取得时的处理）取得时的处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。资成本

30、增加长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的初始投资成本如果长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认投资单位可辨认净净资产公允价值份额的，资产公允价值份额的，不不调整已确认的初始调整已确认的初始投资成本。投资成本。 如果长期股权投资的初始投资成本如果长期股权投资的初始投资成本小小于投资时应享有被于投资时应享有被投资单位可辨认投资单位可辨认净净资产公允价值份额的，其差额应当计入资产公允价值份额的，其差额应当计入“营营业外收入业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。

31、（单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借即：按其差额，借记记“长期股权投资长期股权投资成本成本”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”） 4 投资投资（2）被投资单位实现净损益的处理）被投资单位实现净损益的处理 被投资单位盈利被投资单位盈利 被投资单位亏损被投资单位亏损借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益根据被投资单位实现的净利润或根据被投资单位实现的净利润或经调整经调整的净利润计算应享有的份额的净利润计算应享有的份额借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 4 投资投资 1.投资损益确认的一般方法投资损益确

32、认的一般方法 （1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的项可辨认资产等的公允价值公允价值为基础，为基础，对被投资单位的净利润进对被投资单位的净利润进行调整后加以确定行调整后加以确定。而。而不不应仅按照被投资单位的应仅按照被投资单位的账面净损益账面净损益与与持股比例计算的结果简单确定。持股比例计算的结果简单确定。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧

33、额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按位净损益进行调整，并按调整后调整后的净损益和持股比例计算确认的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。投资损益处理的几点说明投资损益处理的几点说明 4 投资投资 例：某投资企业于例：某投资企业于2007 年年1 月月1 日取得对联营企业日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为万元，账

34、面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年年度利润表中净利润为度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，若不考虑所得税影响，则按照被投资单位的账面净利润万元，若不考虑所得税影响，则按照被投资

35、单位的账面净利润计算确定的投资收益应为计算确定的投资收益应为150（50030）万元。但是，按）万元。但是，按该固定资产的公允价值计算的净利润为该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万）万元，所以投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为元，所以投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。）万元。 4 投资投资 （2）存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的）存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面账面净净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。事实及其原因。

36、无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 4 投资投资 2.确认应分担被投资单位发生的亏损确认应分担被投资单位发生的亏损 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：序进行处理： 首先，冲减首先，冲减长期股权投资长期股权投资的账面价值，

37、以的账面价值，以“长期股权投资长期股权投资”的帐面价值冲减至零为限。的帐面价值冲减至零为限。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限为限继继续确认投资损失，冲减续确认投资损失，冲减“长期应收款长期应收款”等的账面价值。等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债预计负债，计入当期，计入

38、当期投资损失投资损失。 注：其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项注：其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 4 投资投资 被投资单位以后期间实现盈利的，企业被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损扣除未确认的亏损分担额后分担额后，应按与前述，应按与前述相反相反的顺序处理：的顺序处

39、理： 减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同同时时确认投资收益。确认投资收益。 4 投资投资（3）被投资单位以后宣告分派）被投资单位以后宣告分派现金现金股利时股利时借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到被投资单位宣告发放的收到被投资单位宣告发放的股票股票股利，股利，不不进行账务进行账务处理，但应在备查簿中登记。处理，但应在备查簿中登记。 4 投资投资（4）被投资单位除净损益以外所有者权益

40、其他变动的处理）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 4 投资投资 例：甲公司于例：甲公司于2000年年3月月1日，甲公司通过发行普通股日，甲公司通过发行普通股股票股票8

41、00万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市元，其市场价格为每股场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费用元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。万元。（1）该股票的公允价值为）该股票的公允价值为2400（3元元/股股800万股）万元，再

42、加上相关费用万股）万元，再加上相关费用20万元，所以初始投资成本为万元，所以初始投资成本为2420万元。而投资时，乙公司万元。而投资时，乙公司20%的净资产的公允的净资产的公允价值为价值为915020%=1830万元，所以初始投资成本大于投资时应享有被投资单位万元，所以初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资成本。可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2420万万 贷：股本贷：股本 800万万 资本公积资本公积 1600万万 银行存款银行存款 20万万长期股权投资长期股权投资2420万万 4 投资投

43、资 2000年年5月月1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利100万。万。2000年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润400万元，其中万元，其中1-2月份月份实现的利润为实现的利润为100万元。万元。2001年年5月月2日，乙公司召开股东大日，乙公司召开股东大会，审议董事会于会，审议董事会于2001年年4月月1日提出的日提出的2000年度利润分配方年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的案。审议通过的利润方案为：按净利润的10提取法定盈余公提取法定盈余公积；按净利润的积；按净利润的5提取任意盈余公积；分配现金股利提取任意盈余公积；分配现金股

44、利100万万元。元。2001年年6月月2日，甲收到乙分派的日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损8000万元。万元。2002年乙公司发生亏损年乙公司发生亏损4950万元。万元。 4 投资投资（2）2000年年5月月1日，乙公司宣布日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收。应全部作投资成本回收。（3）2000年年12月月31日，甲公司确认应得的投资收益日，甲公司确认应得的投资收益=（400100）20%=60万元万元借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 2

45、0万万借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 60万万 贷：投资收益贷：投资收益 60万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万60万万 4 投资投资（4）2001年年5月月2日甲公司确认应收的现金股利日甲公司确认应收的现金股利 2001年年6月月2日收到股利日收到股利应减少损益调整的金额应减少损益调整的金额=100万万20%（300万万400万）万）=15万万应作为投资成本回收金额应作为投资成本回收金额=10020%（100万万400万）万）=5万万借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整

46、 15万万 长期股权投资长期股权投资成本成本 5万万借：银行存款借：银行存款 20万万 贷：应收股利贷：应收股利 20万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万60万万20万万 4 投资投资（5）2001年年12月月31日，甲公司确认应承担的投资损失日，甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=8 000万万20%=1 600万万该金额小于确认投资损失前该金额小于确认投资损失前“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值2 440万万应该以应该以1 600万元冲减万元冲减“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值借：

47、投资收益借：投资收益 1600万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1600万万长期股权投资长期股权投资2420万万20万万60万万20万万1600万万 4 投资投资（6）2002年年12月月31日甲公司确认应承担的投资损失日甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=4 950万万20%=990万万该金额大于确认投资损失前该金额大于确认投资损失前“长期股权投资长期股权投资”的账面价值的账面价值840万万甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认840万元的损失，余万元的

48、损失，余 下的下的150万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。借：投资收益借：投资收益 840万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 840万万此时此时“长期股权投资长期股权投资”的账面价值为零。的账面价值为零。 4 投资投资 （7） 2003年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润1000万元，其中乙公司当期万元，其中乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费万元，按照取得投资时固定资产的

49、公允价值计算确定的折旧费用为用为160 万元，不考虑所得税影响。万元，不考虑所得税影响。 2003年年12月月31日，甲企业确认投资收益日，甲企业确认投资收益首先，以固定资产的公允价值为基础，将乙公司的账面净利润为：首先，以固定资产的公允价值为基础，将乙公司的账面净利润为：1 000（16060）=900万万甲公司的收益分享额甲公司的收益分享额= 900 20%=180万万180万首先应弥补未入账的亏损万首先应弥补未入账的亏损150万元，所以甲企业只能实际确认万元，所以甲企业只能实际确认30万元的投资收益。万元的投资收益。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 30万万 贷：投资收益

50、贷：投资收益 30万万 4 投资投资 （8） 2004年年11月月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33。乙公司因接受捐赠导致所有者权益增加乙公司因接受捐赠导致所有者权益增加200万万 （ 133%）=134万万甲公司享有的份额甲公司享有的份额=13420%=26.

51、8万万借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 26.8万万 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 26.8万万 4 投资投资 五、长期股权投资成本法与权益法的转换五、长期股权投资成本法与权益法的转换 （一）权益法转为成本法（一）权益法转为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股

52、权投资的下长期股权投资的账面价值账面价值作为按照成本法核算的初始投资成作为按照成本法核算的初始投资成本。本。 其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分（如原来在权益法下根据被投资单位当入投资账面价值的部分（如原来在权益法下根据被投资单位当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），作为新期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。的投资成本的收回，冲减新的投资成本。 4 投资投资 例：例： 甲企业甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资本的年对乙企业投资，占乙企

53、业注册资本的20%。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至2000年年12月月31日，甲企业对乙企业的帐面价值为日，甲企业对乙企业的帐面价值为300万元，其中，投资成本万元，其中，投资成本200万余，损益调整万余，损益调整100万。万。2001年年1月月5日，乙企业的某一股日，乙企业的某一股东东A 企业收购了除甲以外的所有股份，同时又收购了甲企业对企业收购了除甲以外的所有股份，同时又收购了甲企业对乙企业乙企业50%的投资份额。自此，甲企业持有的投资份额。自此，甲企业持有10%的乙企业股的乙企业股份，改为成本法核算。份，改为成本法核算。2001年年3月月1日，乙公

54、司宣布分派日，乙公司宣布分派2000年度的现金股利，甲企业获得现金股利年度的现金股利，甲企业获得现金股利30万元。万元。 4 投资投资 （1）企业出售对乙公司投资份额的）企业出售对乙公司投资份额的50%后，长期股权投后，长期股权投资的帐面价值就为资的帐面价值就为150万，其中投资成本万，其中投资成本100万元，损益调整万元，损益调整50万元。应将其全部作为成本法下长期股权投资的初始投资成万元。应将其全部作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。本。 （2）2001年年3月月1日甲公司应分得日甲公司应分得30万现金股利，应作为万现金股利，应作为投资成本的回收。投资成本的回收。借：长期股权投资借：长

55、期股权投资乙企业乙企业 150万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 100万万 损益调整损益调整 50万万借：应收股利借：应收股利 30万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30万万 4 投资投资 （二）成本法转为权益法（二）成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，投资企业应在中影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本小于应享有的

56、被投资单位净资产份额的公允本，初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收价值的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收入。入。 4 投资投资 例：例： 甲企业甲企业2006年年1月对乙企业投资，占乙企业注册资本月对乙企业投资，占乙企业注册资本的的15%。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至2007年年12月月31日，甲企业长期股权投资的帐面价值为日，甲企业长期股权投资的帐面价值为300万元。万元。2008年年1月月2日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业日，甲企业与乙企业的现有股

57、东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为3000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 450万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300万万 营业外收入营业外收入 150万万 4 投资投资 六、长期股权投资期末计价、处置与披露六、长期股权投资期末计价、处置与披露 （一）长期股权投资的减值（一）长期股权投资的减值 1.按按成本法成本法核算、在活跃市场中核算、在活跃市场中没有没有报价、报价、公允价值不能公允价值

58、不能可靠计量可靠计量的长期股权投资的减值的长期股权投资的减值 应根据应根据企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量来进行：来进行：金融工具确认与计量准则第金融工具确认与计量准则第45条规定，在活跃市场中没条规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将该权益工具投资的该权益工具投资的账面价值账面价值，与，与按类似金融资产当时市场收按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的之间的差额差额，确认为，确认为减值损失，计入当期损益。该准则

59、第减值损失，计入当期损益。该准则第48条规定，该减值损失条规定，该减值损失不得转回不得转回。 4 投资投资本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据下列迹象判断：本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据下列迹象判断： 第一，影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化第一，影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化（如税收、贸易等法规的颁布或修订），而导致被投资单位出（如税收、贸易等法规的颁布或修订），而导致被投资单位出现巨额亏损；现巨额亏损； 第二，被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者第二，被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资单位财偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资单位财务状况和现金流量发生严重恶化；务状况和现金流量发生严重恶化； 第三，被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等第三，被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，而导致财务状况和现发生变化，被投资单位已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；金流量发生严重恶化； 第四，被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持第四，被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。续经营的迹象。 4 投资投资 例：例： 200