第一章—非货币性资产交换

1、第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习，理解非货币性资产交换的实通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。握非货币性资产交换的会计处理。 重点重点 非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理。计处理。 难点难点 涉及补价的非货币性资产交换。涉及补价的非货币性资产交换。教学重点与难点教学重点与难点一、相关概念一、相关概念（一）非货币性资产（一）非货币性资产 货币性资产以外的资产。货币性资

2、产以外的资产。货币性资产货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 例：货币性资产的判断例：货币性资产的判断下列各项中，属于货币性资产的有（下列各项中，属于货币性资产的有（ ）。）。a.a.银行存款银行存款b.b.应收票据应收票据c.c.单位持有的股票单位持有的股票d.d.单位持有的国库券单位持有的国库券答案：答案：abab涉及补价时非货币性资产交换的判断涉及补价时非货币性资产交

3、换的判断 甲：收到补价甲：收到补价换出资产公允价值换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价乙：支付补价换入资产公允价值（补价换入资产公允价值（补价+换出资产公允价值）换出资产公允价值） =20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换判断该交易为非货币性资产交换甲企业设备甲企业设备账面价值账面价值100100万元万元公允价值公允价值100100万元万元乙企业设备乙企业设备账面价值账面价值8080万元万元公允价值公允价值8080万元万元支付补价20万元例：非货币性资产交换的判断例：非货币性资产交换的判断下列项目中，属于非货币性资产交换的有下列项目中，属于非货币性资产交换的

4、有（ ）。）。a.a.以公允价值以公允价值100100万元的原材料换取一项设备万元的原材料换取一项设备b.b.以公允价值以公允价值500500万元的长期股权投资换取专利万元的长期股权投资换取专利权权c.c.以公允价值以公允价值100100万元的万元的a a车床换取车床换取b b车床，同时车床，同时收到收到2020万元的补价万元的补价d.d.以公允价值以公允价值7070万元的电子设备换取一辆小汽车，万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付同时支付3030万元的补价万元的补价答案：答案：abcabc（三）非货币性资产交换的分类（三）非货币性资产交换的分类具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非

5、货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换商业实质的判断（满足其一）商业实质的判断（满足其一）换入资产未来换入资产未来现金流量在风现金流量在风险、时间和金险、时间和金额方面与换出额方面与换出资产显著不同资产显著不同未来现金流量风险、金额相同，时间不同未来现金流量风险、金额相同，时间不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同换入资产与换换入资产与换出资产出资产预计未预计未来现金流量现来现金流量现值值不同，且差不同，且差额与公允价值额与公允价值相比是重大的相

6、比是重大的预计未来现金流量：应根据企业自身而不预计未来现金流量：应根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。例如：企业以专利权换入长期股权投资，导致对例如：企业以专利权换入长期股权投资，导致对被投资方变为控制关系，从而对企业特定价值被投资方变为控制关系，从而对企业特定价值（预计未来现金流量）与换出专利权有较大差异。（预计未来现金流量）与换出专利权有较大差异。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。产

7、交换不具有商业实质。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。业实质。注意注意三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理换入资产入账价值确定换入资产入账价值确定公允价值模式公允价值模式账面价值模式账面价值模式（一）公允价值计量模式（一）公允价值计量模式非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价值加上相关税费作为换入资产的成应以公允价值加上相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额确认本，公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益：为当期损益：该项资产具有商业实

8、质；该项资产具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 如果非货币性资产交换不同时满足上述两个条件，其换如果非货币性资产交换不同时满足上述两个条件，其换入资产的成本只能按照换出资产的账面价值加上相关的税费入资产的成本只能按照换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入资产的成本，不确认损益。作为换入资产的成本，不确认损益。公允价值可靠计量公允价值可靠计量存在活跃市场，以市存在活跃市场，以市场价格为基础确定场价格为基础确定本身不存在活跃市场，但类似资本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，以调整后的产存在活跃市场的，以调整后的类似资产

9、市场价格为基础确定类似资产市场价格为基础确定不存在同类或类似资产可比市场交易的，采不存在同类或类似资产可比市场交易的，采用估值技术确定。若估计数变动区间小，或用估值技术确定。若估计数变动区间小，或各种估计数的概率能合理确定的，视为公允各种估计数的概率能合理确定的，视为公允价值能可靠计量价值能可靠计量 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。除外。公

10、允价值的运用原则公允价值的运用原则基本原则（以出定入）基本原则（以出定入）损益的处理损益的处理换出资产换出资产损益的处理损益的处理存货存货视同销售视同销售按公允价值确认销售收入，同时按按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本账面价值结转销售成本固定资产固定资产无形资产无形资产当期损益计入营业外收入或营业外当期损益计入营业外收入或营业外支出支出长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产当期损益计入投资收益当期损益计入投资收益不涉及补价会计处理例析不涉及补价会计处理例析（长期股权投资（长期股权投资 固定资产）固定资产）甲公司以一项长期股权投资换入乙公司甲公司以一项长期股权投

11、资换入乙公司一辆小轿车，甲公司支付运费一辆小轿车，甲公司支付运费1 1万元，假万元，假设不考虑其他税费。设不考虑其他税费。甲企业股权投资甲企业股权投资账面原价账面原价6060万元万元减值准备减值准备3030万元万元公允价值公允价值5050万元万元乙企业小轿车乙企业小轿车账面账面原原值值8080万元万元已提折旧已提折旧2020万元万元公允价值公允价值5050万元万元会计处理会计处理甲企业甲企业借：固定资产借：固定资产 5151 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 3030 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 6060 银行存款银行存款 1 1 投资收益投资收益 2020乙企业乙企业借：固定资

12、产清理借：固定资产清理 6060 累计折旧累计折旧 2020 贷：固定资产贷：固定资产 8080借：长期股权投资借：长期股权投资 5050 营业外支出营业外支出 1010 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6060 甲企业换入小轿车入账价值甲企业换入小轿车入账价值=50+1=51万元万元 确认损益确认损益50-（60-30）=20万元（收益）万元（收益） 乙企业换入长期股权投资入账价值乙企业换入长期股权投资入账价值=50万元万元 确认损益确认损益50-（80-20）=10万元（损失）万元（损失）涉及补价会计处理例析（存货涉及补价会计处理例析（存货 固定资产）固定资产）甲公司和乙公司均为增值税一

13、般纳税人，甲公司的库甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为原材料核为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为原材料核算，并取得增值税专用发票。算，并取得增值税专用发票。甲企业库存商品甲企业库存商品账面原价账面原价100100万元万元公允价值公允价值120120万元万元计税价格计税价格120120万元万元乙企业设备乙企业设备账面账面原原值值200200万元万元已提折旧已提折旧120120万元万元公允价值公允价值100100万元万元支付补价支付补价2020万元万元

14、判断：补价占整个交易金额的比例为判断：补价占整个交易金额的比例为2020120=16.67120=16.6725%25%，属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换 会计处理会计处理甲企业甲企业借：固定资产借：固定资产 120.4120.4 银行存款银行存款 2020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120120 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 20.4 20.4 借：主营业务成本借：主营业务成本 100100 贷：库存商品贷：库存商品 100100乙企业乙企业借：固定资产清理借：固定资产清理 8080 累计折旧累计折旧 120120 贷：固定资产贷：固定资产 2

15、00200借：原材料借：原材料 99.699.6 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额） 20.420.4 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8080 银行存款银行存款 2020 营业外收入营业外收入 20 20 支付补价的乙企业：换入商品入账价值支付补价的乙企业：换入商品入账价值=100+20-12017%=99.6万元万元 确认损益确认损益99.6-(200-120+20-12017%)=20万元万元 收到补价的甲企业：换入设备入账价值收到补价的甲企业：换入设备入账价值=120-20+12017%=120.4万元万元 确认损益确认损益120.4-(100+12017%

16、-20)=20万元万元（二）账面价值计量模式（二）账面价值计量模式收到补价的收到补价的按换出资产的账面价值加上支付补价和相关税费，作为按换出资产的账面价值加上支付补价和相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本换入资产成本（换出资产账面价值支付的补价支付的税费）（换出资产账面价值支付的补价支付的税费）支付补价的支付补价的按换出资产账面价值减去收到的补价并加上应支付的相按换出资产账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本换入资产成本（换出资产账面价值（换出资产账面价值-

17、 -收到的补价支付的税费）收到的补价支付的税费）例析例析：换入资产按换出资产账面价值计价：换入资产按换出资产账面价值计价甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300300万元，万元，已计提折旧已计提折旧220220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价原价200200万元，已计提折旧万元，已计提折旧140140万元，两项资产均未计提万元，两项资产均未计提减值准备，且公允价值不能可靠计量。甲公司决定以其减值准备，且公允价值不能可靠计量。甲公司决定以其专有设备交换乙公司建筑物改造为办公室使用，经协商专有设备交换乙公司建筑物改造

18、为办公室使用，经协商乙公司支付甲公司乙公司支付甲公司1010万元补价，不考虑相关税费。万元补价，不考虑相关税费。补价占整个交易金额的比例为补价占整个交易金额的比例为10/80=12.5%10/80=12.5%25%25%，属于，属于非货币性资产交换，采用账面价值计量模式非货币性资产交换，采用账面价值计量模式甲公司换入建筑物成本甲公司换入建筑物成本=300-220-10=70=300-220-10=70万元万元乙公司换入设备成本乙公司换入设备成本=200-140+10=70=200-140+10=70万元万元会计分录会计分录甲企业：甲企业：借：固定资产清理借：固定资产清理 8080 累计折旧累计

19、折旧 220220 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 300300借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 7070 银行存款银行存款 1010 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8080乙企业乙企业借：固定资产清理借：固定资产清理 6060 累计折旧累计折旧 140140 贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物 200200借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 7070 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6060 银行存款银行存款 1010甲企业甲企业例析：换入资产按公允价值计价例析：换入资产按公允价值计价（单位：万元，增值税率（单位：万元，增值税率17%17%，假设未发生其他相关税费

20、），假设未发生其他相关税费）设备设备库存商品库存商品账面原价账面原价800800账面价值账面价值200200已提折旧已提折旧500500计税价值计税价值220220公允价值公允价值400400公允价值公允价值220220乙企业乙企业设备设备专利权专利权库存商品库存商品账面原价账面原价700700账面价值账面价值180180账面价值账面价值6 60 0已提折旧已提折旧400400计税价格计税价格8 80 0公允价值公允价值320320公允价值公允价值220220公允价值公允价值8 80 0 换入资产按公允价值计价换入资产按公允价值计价 甲企业：换入资产成本总额甲企业：换入资产成本总额=400+2

21、20+22017%-8017%=643.8 换入设备入账价值换入设备入账价值=320620643.8=332.28 换入专利权入账价值换入专利权入账价值=220620643.8=228.45 换入库存商品入账价值换入库存商品入账价值= 643.8-332.28-228.45=83.07 请计算乙企业换入各项资产的入账价值分别是多少？请计算乙企业换入各项资产的入账价值分别是多少？ 换入资产按公允价值计价换入资产按公允价值计价 乙企业：换入资产成本总额乙企业：换入资产成本总额=620-22017%+8017%=596.2 换入设备入账价值换入设备入账价值=400620596.2=384.65 换入

22、库存商品入账价值换入库存商品入账价值=596.2-384.65= 211.55会计分录会计分录甲企业：甲企业：借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备 300300 累计折旧累计折旧 500500 贷：固定资产贷：固定资产 800800借：固定资产借：固定资产设备设备 333.28333.28 无形资产无形资产专利权专利权 228.45228.45 原材料原材料 83.0783.07 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13.613.6 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 300300 营业外收入营业外收入 100100 主营业务收入主营业务收入 220220 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 37.437.4借：主营业务成本借：主营业务成本 200200 贷：库存商品贷：库存商品 200200甲企业甲企业例析：换入资产按账面价值计价例析：换入资产按账面价值计价（单位：万元，增值税率（单位：万元，增值税率17%17%，假设未发生其他相关税费），假设未发生其他相关税