2022年企业所得税知识点归纳上集

1、学习必备欢迎下载同学们好，我们的复习进度到哪了呀，大家学的好吗？我们之前给大家归纳过几次学问点了，现在我们把企业所得税法给大家再做一次总结；其余的章节大家自己看，自己学会归纳；本次所得税法我们分为上、下二集，供大家参考期望大家在欢乐中学习，在学习中欢乐第七章企业所得税法律制度应纳税额应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额 应纳税所得额 =收入总额 -不征税收入 -免税收入 -各项扣除 -答应补偿的以前年度亏损重点：也就是所得税运算的主线索收入，主要是不征税收入、免税收入税率扣除项目和标准亏损补偿（企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得补偿， 但结转年限最长不

2、得超过5 年）减免税额抵免税额表企业所得税的税率种税类率基本税率25%低税率 非居民企业的所得20%实际征税时适用 10%的税率 两档优惠税率1符合条件的小型微利企业：减按202国家重点扶持的高新技术企业：减按15企业所得税的应纳税所得额企业应纳税所得额的运算，以权责发生制为原就在运算应纳税所得额时，企业财务、 会计处理方法与税收法律法规的规定不一样的，应当依照税收法律法规的规定运算；一、收入总额表 7.3收入的分类收入类型详细项目销售货物收入另有明细表企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入供应劳务收入另有明细表企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融

3、保险、邮电通信、询问经纪、文化体育、科学讨论、技术服务、训练培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅行、消遣、加工以及其他劳务服务活动取得的收入转让财产收入企业有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财产而取得的收入股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入；除国务院财政、 税务主管部门另有规定外， 依据被投资方作出利润安排打算的日期确认收入的实现；利息收入企业将资金供应他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入； 利息收入， 依据合同商定的债务人应对利息的日期确认收入的实现；租金收入企业供应固定资产、包装物

4、以及其他有形财产的使用权取得的收入；依据合同商定的承租人应对租金的日期确认收入的实现；特许权使用费收入企业供应专利权、非专利技术、商标权、 著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入； 依据合同商定的特许权使用人应对特许权使用费的日期确认收入的实现；接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、 组织或个人无偿赠予的货币性资产和非货币性资产；依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；其他收入企业资产溢余收入、 逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应对款项、 已作坏账缺失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等除法律法规另有规定外， 企业销售收入的确认，必需遵循权责发生制原就

5、和实质重于形式原就；表 7.4 销售货物收入的确认销售方式结算方式确认收入托收承付办妥托收手续预收款发出商品销售商品需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕支付手续费方式托付代销的收到代销清单2. 特别收入的确认表 7.5 特别收入的确认特别收入税务处理分期收款方式销售商品按合同商定的收款日期确定销售收入的实现连续时间超过 12 个月的， 按纳税年度内完工进受托加工制造大型机械设备、船舶等建筑、安装、装配工程和供应劳务度或者完成的工作量确定收入的实现连续时间超过1 年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入发生非货币性资产

6、交换， 以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助等用途视同销售货物、转让财产或者供应劳务3. 供应劳务收入企业在各个纳税期末，供应劳务交易的结果能够牢靠估量的，应采纳完工进度完工百分比 法确认供应劳务收入；表 7.6 部分劳务收入的确认税法列举项目确认时间安装费应依据安装完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣 传 媒 介 的 收费应在相关的广告或商业行为显现于公众面前时确认收入软件费为特定客户开发软件的收费，应依据开发的完工进度确认收入服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在供应服务的期间分期确认收入艺术表演、 款待宴 会 和 其 他 特别活动

7、的收费在相关活动发生时确认收入；收费涉及几项活动的，预收的款项应合理安排给每项活动，分别确认收入会员费申请入会或加入会员，只答应取得会籍，全部其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入；申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或供应服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入特许权费属于供应设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产全部权时确认收入；属于供应初始及后续服务的特许权费，在供应服务时确认收入劳务费长期为客户供应重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入补充 1、采纳售后回购方式销售商品的，销售的

8、商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理； 有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用；补充 2、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入； 例 6 8 依据企业所得税法的规定，以下收入的确认不正确选项：a. 特许权使用费收入， 依据合同商定的特许权使用人应对特许权使用费的日期确认收入的实现b. 股息、红利等权益性投资收益，依据被投资方做出利润安排打算的日期确认收入的实现c.租金收入，依据合同商定的承租人应对租金的

9、日期确认收入的实现d.接受捐赠收入，依据接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现 解析 答案： d；依据规定，接受捐赠收入，依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；二、不征税收入不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入；收入总额中的以下收入为不征税收入和免税收入，详细内容如下表 7.7 不征税收入和免税收入收入类别详细项目不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税收入在中国境内设立机构、场所的非居民企业从

10、居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入免税收入， 是指属于企业的应税所得，但是依据企业所得税法 的规定免予征收企业所得税的收入；企业的免税收入包括：一国债利息收入二符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为了更好地表达税收优惠政策， 保证企业投资充共享受到高新技术企业、 小型微利企业和西部大开发政策等实行低税率的税收待遇， 实施条例 明确规定， 不要求纳税人补交税率差；三在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、红利等权益性投资收益但实施条例将持有上市公司股票的时间不足12 个月的股息红利收入

11、排除在免税范畴之外；对来自全部非上市企业， 以及持有股份 12 个月以上取得的股息红利收入，就适用免税政策；四符合条件的非营利组织的收入（明白）此外，股权分置改革中， 上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税；【例题 4·单项题】以下收入是企业所得税不征税收入的是（）；a. 转让财产收入b. 财政拨款收入c.国债利息收入d. 居民企业之间的股息收入【答案】 b【解析】此题考核的是不征税收入的范畴；选项a 应缴纳企业所得税，选项cd 是免税收入；【例题 5·多项题】以下各项中，属于企

12、业所得税规定的免税收入的有（）；a. 符合条件的非营利组织的收入b. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益c.财政拨款d.国债转让收益【答案】 ab【解析】此题考核的是免税收入的范畴；企业所得税法规定的免税收入有4 项，除选项a 、b 外，仍有在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、红利等权益性投资收益以及国债利息收入；选项c 财政拨款，是不负有纳税义务的不征税收入，而非免税收入； 例 6 9 依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，不应计入应纳税所得额的有：a. 股权转让收入b. 因债权人缘故的确无法支付的应对款项c. 依法收取并纳入

13、财政治理的行政事业性收费d. 接受捐赠收入学习必备欢迎下载 解析 答案： c；依据规定，依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费属于不征税收入， 不应计入应纳税所得额；此外： 企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年60 个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6 年的收入总额； 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，答应在运算应纳税所得额时扣除；三、税前扣除项目相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件：1 相关性是指与取得收入直接相关的支出；对相关性的判定一般从支动身生的根源和性质进行分析，而不是看费用支出的结果；相关性

14、要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除供应了依据；2 合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出；对合理性的判定主要是发生的支出的运算和安排方法是否符合一般经营常规；一一般扣除项目1、成本2、费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、治理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；(1) 企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售 营业 收入的 0.5% ；(2) 企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入 15%的部分，准予扣除

15、；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业在运算业务款待费、广告费和业务宣扬费等费用扣除限额时，其销售营业 收入额应包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润安排等用途等应当视同销售营业 的收入额；(3) 企业依据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，依据以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据租赁期限匀称扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；(4) 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、

16、场所生产经营有关的费用， 能够供应总机构出具的费用聚集范畴、定额、 安排依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除； 例 6 10某企业 2021 年度销售收入净额为2000 万元， 全年发生业务款待费25 万元， 且能供应有效凭证；该企业在运算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务款待费为：a.25 万元b.20 万元c.15 万元d.10 万元 解析 答案： d ；依据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售营业 收入的 5；业务款待费的60%为 25× 60%15 万元，当年销售收入的5为 2000× 5

17、 10 万元；因此，准予扣除的业务款待费为10 万元；3、税金，是指企业发生的除企业所得税和答应抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；即纳税人依据规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市爱护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加；企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入治理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除；企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列； 例 6 11依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，纳税人在运算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有：a. 消费税b.营业税c.土地增值税d.增值税 解析 答案： abc

18、 ；依据规定，增值税属于价外税，纳税人在运算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税；4、缺失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废缺失，转让财产缺失，呆账缺失，坏账缺失，自然灾难等不行抗力因素造成的缺失以及其他缺失；企业发生的缺失， 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、 税务主管部门的规定扣除；企业已经作为缺失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入；出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5 年包括出版当年 、音像制品、电子出版物和投影片 含缩微制品 超过 2 年、纸质期刊和挂历年画等超过1 年的，可以作为财产缺失在税前据

19、实扣除； 已作为财产缺失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的， 其处置收入应纳入处置当年的应税收入；5、其他支出，是指除成本、费用、税金、缺失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出；(1) 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的， 在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除；(2) 企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各

20、项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率运算的数额的部分；(3) 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债依据期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑缺失，除已经计入有关资产成本以及与向全部者进行利润安排相关的部格外，准予扣除；(4) 企业参与财产保险，依据有关规定缴纳的保险费，准予扣除；(5) 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境爱护、生态复原等方面的专项资金， 准予扣除；上述专项资金提取后转变用途的，不得扣除；(6) 企业发生的合理的劳动爱护支出，准予扣

21、除；(7) 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定运算限额以内的部分， 准予扣除；超过部分，不得扣除；保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%运算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%运算限额；学习必备欢迎下载其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5% 运算限额；留意事项：a 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按规定支付手续费及佣金；b 除托付个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；c

22、 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；d 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；e 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；f 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并照实入账；企业应当照实向当地主管税务机关供应当年手续费及佣金运算安排表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证；二禁止扣除项目表 7.8禁止扣除项目不得扣除项目注释向投资者支付的股息、 红利等权益性投资收益款项税后的安排；不能列支企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的

23、缺失指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款以及被司法机关处以的罚金和被没收财物年度会计利润12% 以外的公益性捐赠支出赞助支出指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出未经核定的预备金支出指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值预备、风险预备等预备金支出举例：与取得收入无关的其他支出企业之间支付的治理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费非银行企业内营业机构之间支付的利息 例 612依据企业所得税法的规定，以下支出项目中，在运算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有：a. 税收滞纳金b. 银行按规定加收的罚息c.被没收财物的缺失d.未经核定的预备金支出

24、学习必备欢迎下载 解析 答案： acd ；依据规定，在运算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的缺失和未经核定的预备金支出不得扣除；三特别扣除项目1、公益性捐赠的税前扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在运算应纳税所得额时扣除；年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定运算的年度会计利润；公益性捐赠， 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；用于公益事业的捐赠支出，是指公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，详细范畴包括：(1) 救助灾难、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

25、(2) 训练、科学、文化、卫生、体育事业；(3) 环境爱护、社会公共设施建设；(4) 促进社会进展和进步的其他社会公共和福利事业；公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原就确认：(1) 接受捐赠的货币性资产，应当依据实际收到的金额运算；(2) 接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值运算； 例 613依据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，在运算应纳税所得额时准予按肯定比例扣除的公益、救济性捐赠是：a. 纳税人直接向某学校的捐赠b. 纳税人通过企业向自然灾难地区的捐赠c.纳税人通过电视台向灾区的捐赠d.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠 解

26、析 答案： d ；依据规定，答应税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠； 例 614依据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在运算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是：a. 全额扣除b. 在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除c.在年度利润总额 12%以内的部分扣除d.在年度应纳税所得额3% 以内的部分扣除 解析 答案： c；依据规定，运算企业所得税应纳税所得额时公益性捐赠的扣除标准是在年度利润总额 12%以内的部分扣除； 例 6 15某企业 2021 年开具增值税专用发票取得收入3510 万元，同时企业为

27、销售货物供应了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具一般发票；收入对应的销售 成本和运输成本为2780 万元， 期间费用为 360 万元， 营业外支出 200 万元其中 180 万为公益性捐赠支出 ，上年度企业自行运算亏损80 万元，经税务机关核定的亏损为60 万元；企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为：a.180 万元b.79.32 万元c.49.2 万元d.46.8 万元. 解析 答案： c；1 运费队 3510 ×10%÷ 1 17% 300 万元2 年度利润总额 3510 300 2780360 200 60 410 万元(3) 企业发生的公益性捐

28、赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除；捐赠扣除限额 410× 12% 49.2 万元2、工资薪金支出的税前扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出；工资薪金总额， 是指企业依据有关合理工资薪金的规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工训练经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金；属于国有性质的企业，其工资

29、薪金，不得超过政府有关部门赐予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在运算企业应纳税所得额时扣除；对工资支出合理性的判定，主要包括两个方面：(1) 雇员实际供应了服务；(2) 酬劳总额在数量上是合理的；合理的工资薪金， 是指企业依据股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关治理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金；税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，应当遵循以下原就：(1) 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2) 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(3) 企业在肯定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(4) 企业对实际发放的工

30、资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(5) 有关工资薪金的支配，不以削减或躲避税款为目的； 例 616依据企业所得税法律制度的规定，纳税人在运算应纳税所得额时，对发生的以下支出项目中，可以作为工资薪金支出的有：a. 地区补贴b.独生子女补贴c.物价补贴d.误餐补贴 解析 答案： acd ；依据规定，工资薪金支出包含：基本工资奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资、 以及与职工或者受雇有关的其他支出；地区补贴、 物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出； 例 6 17某企业为居民企业， 2021 年经营业务如下：取得销售收入5000 万元，销售成本2200 万元，发生销售费用1340 万元 其

31、中广告费 900 万元，治理费用 960 万元 其中业务招待费 30 万元 ，财务费用 120 万元，营业税金及附加320 万元 含增值税 240 万元 ，营业外收入 140 万元， 营业外支出 100 万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60 万元， 支付税收滞纳金 12 万元 ，计入成本、费用中的实发工资总额300 万元、拨缴职工工会经费6 万元、提取并发放职工福利费46 万元、职工训练经费10 万元；运算该企业实际应缴纳的企业所得税税额； 解析间接法1 年度利润总额 5000 140 22001340 960 120 80 100 340 万元2 广告费调增所得额 900 5000&

32、#215; 15% 900750 150 万元35000 ×0.5% 25 万元 >30 ×60% 18 万元业务款待费调增所得额3030× 60% 30 18 12 万元4 捐赠支出应调增所得额60 340× 12% 19.2 万元5 工会经费的扣除限额为300× 2% 6 万元，实际拨缴 6 万元，无需调整；职工福利费扣除限额为.300×14% 42 万元，实际发生 46 万元，应调增 46 42 4 万元： 职工训练经费的扣除限额为300× 2.5% 7.5 万元，实际发生 10 万元，应调增10 7.5 2.5

33、 万元，三项经费总共调增4 2.5 6.5 万元；6 应纳税所得额 340 150 12 19.2 6.5+12539.7 万元72021 年应缴企业所得税税额539.7× 25% 134.925 万元直接法： 解析1 年度利润总额 5000 140 2200 1340 960 12080 100 340 万元2 销售费用准予扣除额 =1340-900+5000 ×15% 1190 万元35000 ×5%0 25 万元 >30 × 60% 18 万元治理费用准予扣除额960-30+30 × 60% 948 万元4 营业外支出准予扣除额10

34、0-12-60+340 × 12% 68.8 万元5 成 本 费 用 扣 除 总 额 = （ 2200+1190+948 ） -6+46+10+300 × 2%+300 × 14%+300 ×2.5%+120+80+68.8=4600.3万元6 应纳税所得额 5000+140-4600.3=539.7 万元72021 年应缴企业所得税税额539.7× 25% 134.925 万元3、职工福利费等的税前扣除(1) 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；(2) 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

35、；(3) 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工训练经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业的职工福利费，包括以下内容：（明白）(1) 尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；(2) 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属

36、医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；(3) 依据其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等；企业发生的职工福利费， 应当单独设置账册， 进行精确核算； 没有单独设置账册精确核算的， 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正； 逾期仍未改正的， 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定；软件生产企业发生的职工训练经费中的职工培训费用， 可以全额在企业所得税前扣除； 软件生产企业应精确划分职工训练经费中的职工培训费支出， 对于不能精确划分的， 以及精确划分后职工训练经费中扣除职工培训费用的余额，一律依据上述规定的比例扣除；4、社会保险费的税前扣除企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范畴和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费， 在国务院财政、 税务主管部门规定的范畴和标准内，准予扣除；自 2021 年 1 月 1 日起，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、