金融会计第五章 支付结算业务核算

1、1 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算教学目的与要求：教学目的与要求：了解办理支付结算的基本要求了解办理支付结算的基本要求熟悉银行各种票据、结算方式及银行卡的基熟悉银行各种票据、结算方式及银行卡的基本规定本规定掌握银行各种票据、结算方式及银行卡的业掌握银行各种票据、结算方式及银行卡的业务处理务处理2教学内容教学内容: :同城支付结算业务核算同城支付结算业务核算异地支付结算业务核算异地支付结算业务核算同城异地通用支付结算业务核算同城异地通用支付结算业务核算重点难点重点难点：银行各种票据、结算方式及银行卡的基本规银行各种票据、结算方式及银行卡的基本规定及业务处理定及业务处理3第一节

2、支付结算业务概述第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念一、支付结算的概念结算是经济活动中的货币收付行为结算是经济活动中的货币收付行为. .分为现金结算和转分为现金结算和转账结算。账结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、委托收款、托收承付、信用证等结算信用卡和汇兑、委托收款、托收承付、信用证等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算属于商业银行的中间业务。指不构成商业银行支付结算属于商业银行的中间业务。指不构成商业银行表内资产、负债表内资产、负债, ,形成银行非利息收入的业

3、务。形成银行非利息收入的业务。4二、支付结算的作用二、支付结算的作用1 1可以减少现金流通，减少货币发行，使结可以减少现金流通，减少货币发行，使结算更加方便、安全和快捷；算更加方便、安全和快捷；2 2有利于发挥银行的监督职能，加快企业资有利于发挥银行的监督职能，加快企业资金周转，提高资金使用效率，促进商品流通金周转，提高资金使用效率，促进商品流通和经济发展；和经济发展；3 3有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。金来源。 5三、支付结算的基本原则三、支付结算的基本原则 是指单位、个人和银行在办理支付结算的过是指单位、个人和银行在办理支付结算的过程中必须

4、共同遵守的行为准则。程中必须共同遵守的行为准则。1 1 恪守信用恪守信用, ,履约付款履约付款. .2 2 谁的钱进谁的账谁的钱进谁的账, ,由谁支配由谁支配. .3 3 银行不垫款银行不垫款. .四、支付结算纪律四、支付结算纪律（p89p89）6四、支付结算方式四、支付结算方式1.1.按支付结算实现的方式不同，分为现金结算按支付结算实现的方式不同，分为现金结算和转账结算两类。和转账结算两类。2.2.按所使用的支付结算工具的法律特征不同，按所使用的支付结算工具的法律特征不同，分为票据结算和非票据结算。分为票据结算和非票据结算。3 3按支付结算的性质不同，分为交易往来结算按支付结算的性质不同，分

5、为交易往来结算和非交易往来结算两类。和非交易往来结算两类。4 4按支付结算双方所处地点不同，分为同城结按支付结算双方所处地点不同，分为同城结算和异地结算两类算和异地结算两类. .5 5按支付结算工具的不同，分为银行汇票、银按支付结算工具的不同，分为银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、委托收款、托收行本票、商业汇票、支票、委托收款、托收承付、汇兑和银行卡等八种承付、汇兑和银行卡等八种7我国的支付结算方式几经变革我国的支付结算方式几经变革, ,按照按照19971997年颁布的年颁布的支支付结算办法付结算办法确立了确立了“三票、一卡一证、三方式三票、一卡一证、三方式”的结算方式的结算方式. .形成了

6、以票据为主体形成了以票据为主体, ,多种结算方式合理配置多种结算方式合理配置, ,互为补互为补充的结算制度充的结算制度. .支票、汇票、本票支票、汇票、本票信用卡信用卡信用证信用证汇兑汇兑 、托收承付、托收承付委托收款委托收款8五、支付结算核算的基本程序五、支付结算核算的基本程序（一）受理业务，接受和审查凭证（一）受理业务，接受和审查凭证办理支付结算以客户提交凭证为起点。审查：适用办理支付结算以客户提交凭证为起点。审查：适用范围、内容完整和正确、款项的用途和来源范围、内容完整和正确、款项的用途和来源（二）办理收付款单位之间资金的转移（二）办理收付款单位之间资金的转移支付结算业务的核心环节。先付

7、再收支付结算业务的核心环节。先付再收（三）转账后及时通知收、付款人（三）转账后及时通知收、付款人9第二节第二节 票据结算业务核算票据结算业务核算支付支付是票据的基本职能，票据作为支付手段是票据的基本职能，票据作为支付手段 ，具有，具有代替现金的作用，具有比现金支付手续安全、简单、代替现金的作用，具有比现金支付手续安全、简单、快捷的优势，同时也可作为异地支付的工具，具有快捷的优势，同时也可作为异地支付的工具，具有汇汇兑兑的功能（以汇票最为显著）。的功能（以汇票最为显著）。不同的票据核算程序不同，不管是同城还是异地的票不同的票据核算程序不同，不管是同城还是异地的票据结算，只要涉及不同的商业银行，最

8、终都要通过据结算，只要涉及不同的商业银行，最终都要通过同同城票据交换中心城票据交换中心完成。完成。10同城票据交换同城票据交换指同一城镇的所有商业银行机构指同一城镇的所有商业银行机构, ,将相将相互代收、代付的凭证、票据，按互代收、代付的凭证、票据，按规定的时间、场次规定的时间、场次集中到规定的场所进行交换集中到规定的场所进行交换, ,轧计往来行之间应收应轧计往来行之间应收应付差额付差额, ,由主办行（人民银行）以转帐方式进行清算由主办行（人民银行）以转帐方式进行清算的同城银行间资金清算办法。的同城银行间资金清算办法。11一、支票的会计核算一、支票的会计核算支票是银行的存款单位签发给收款单位办

9、支票是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。人的票据。支票分为普通支票支票分为普通支票 、现金支票和、现金支票和转账支票转账支票。（一）转账支票的结算适用范围和规定（一）转账支票的结算适用范围和规定 （p91p91） 12（二）转账支票结算的核算（二）转账支票结算的核算1.1.设置的会计科目设置的会计科目 “清算资金往来清算资金往来”核算核算银行间业务往来银行间业务往来的资金清算款项。按资金往来单的资金清算款项。按资金往来单位，分别位，分别“同城票据清算同城票据清算”、“信用卡清算信用卡清算”等进行等进行明细核算。借方反

10、映款项划入，贷方反映款项划出。明细核算。借方反映款项划入，贷方反映款项划出。期末借方余额，反映企业应收的清算资金；期末借方余额，反映企业应收的清算资金；期末贷方余额，反映企业应付的清算资金期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。 132.2.出票出票人、持票人在同一银行机构开户人、持票人在同一银行机构开户( (内部转账内部转账) )3.3.出票人、持票人不在同一银行开户出票人、持票人不在同一银行开户（1 1）持票人开户行受理持票人送交支票）持票人开户行受理持票人送交支票( (持持票人开户行提出票据交换票人开户行提出票据交换) )出票是指出票人签发票据并将出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的

11、票据行为其交付给收款人的票据行为借：吸收存款借：吸收存款出票人户（支票）出票人户（支票） 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户14吸收存款吸收存款 其他应付款其他应付款 清算资金往来清算资金往来（1）（2)15出票人开户行交换提入支票出票人开户行交换提入支票 （3 3）退票）退票清算资金往来清算资金往来 其他应收款其他应收款 吸收存款吸收存款（1）（2 2）准备退）准备退票票16出票人开户行受理出票人送交支票出票人开户行受理出票人送交支票（出票人开户行提出进账单交换）（出票人开户行提出进账单交换）借借: : 吸收存款吸收存款_ _出票人户出票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来收款人开

12、户行提入进账单收款人开户行提入进账单: :借借: :清算资金往来清算资金往来 贷：贷： 吸收存款吸收存款_ _持票人户持票人户17例例1 1：银行收到开户单位制药厂交来的支票及：银行收到开户单位制药厂交来的支票及进账单，金额进账单，金额4600046000元，出票人为在本行开元，出票人为在本行开户的康健药店，审核无误，办理转账。户的康健药店，审核无误，办理转账。借：吸收存款借：吸收存款康健药店康健药店 4646，000000 贷：吸收存款贷：吸收存款制药厂制药厂 4646，000000 18例例2 2：银行收到开户单位进出口公司交来的支票：银行收到开户单位进出口公司交来的支票及进账单，金额及进

13、账单，金额6800068000元，出票人为在其他系元，出票人为在其他系统行开户的统行开户的a a公司，收妥款项，办理转帐。公司，收妥款项，办理转帐。借：清算资金往来借：清算资金往来 6868，000000 贷：其他应付款贷：其他应付款 6868，000000借：其他应付款借：其他应付款 6868，000000 贷：吸收存款贷：吸收存款进出口公司进出口公司 6868，00000019二、银行本票的会计核算二、银行本票的会计核算银行本票是由银行签发的，承诺其在见票时银行本票是由银行签发的，承诺其在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票据。单位和个

14、人在同一票据交换区域需要支付的单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。各种款项，均可使用银行本票。 分为定额本票和不定额本票。分为定额本票和不定额本票。（一）银行本票的基本规定（一）银行本票的基本规定（p95p95）20业务流程：业务流程：申请人申请人持票人持票人出票银行出票银行代理付款人（1）申请申请签发签发本票本票（2）出出票票(3)交收款单位交收款单位（4）（5）（6）提交提交银行银行清算资金清算资金代代理理付付款款人人入入账账21（二）银行本票的会计核算（二）银行本票的会计核算1.1.银行本票的签发银行本票的签发填写一式三联填写一式三联“银行本票申请书银行本票

15、申请书” ” 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 （库存现金）（库存现金） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来2.2.银行本票付款的处理银行本票付款的处理借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 （库存现金）（库存现金） 223.3.银行本票结清的处理银行本票结清的处理 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项4.4.银行本票退款的处理银行本票退款的处理 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人户（库存现金）申请人户（库存现金）23例例1 1：云景支行收到开户单位广运公司交来的：云景支行收到

16、开户单位广运公司交来的“银行银行本票申请书本票申请书”，金额，金额6 6，000000元，审核无误，收妥款元，审核无误，收妥款项，办理本票。项，办理本票。 借：吸收存款借：吸收存款广运公司广运公司 6 6，000000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 6 6，000000例例2 2：云景支行提入银行本票审核确定为本行签发，：云景支行提入银行本票审核确定为本行签发，金额金额60006000元，代理付款行为建行海珠支行，办理转元，代理付款行为建行海珠支行，办理转账。账。 借：清算资金往来借：清算资金往来 6 6，000000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 6 6，00000024三、

17、银行汇票的核算三、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支给收款人或者持票人的票据。际结算金额无条件支给收款人或者持票人的票据。 单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。票随人到，使用灵活，兑现性较强，是目前使用最票随人到，使用灵活，兑现性较强，是目前使用最为广泛的票据结算工具。为广泛的票据结算工具。（一）银行汇票的有关规定（一）银行汇票的有关规定 （p99）25（二）银行汇票的核算（二）银行汇票的核算清算资金往来清算资金往来 存入保证金存入保证金 吸收存款吸收存款（1）

18、签发汇票签发汇票（2）代理兑付代理兑付（3）结清结清吸收存款吸收存款其其他存款他存款26四、商业汇票的会计核算四、商业汇票的会计核算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。持票人的票据。 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票的付款人为承兑人。（一）（一）商业汇票的基本规定商业

19、汇票的基本规定 （p104）商业承兑汇票可以由付款人签发商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑由付款人承兑27商业承兑汇票的业务流程商业承兑汇票的业务流程 出票人出票人持票人持票人付款人开户行付款人开户行持票人开户行持票人开户行1（4）（3）（2）（7）（6）（5）委委托托收收款款传递凭证传递凭证发发出出付付款款通通知知 交付汇票交付汇票通通知知付付款款划回票款划回票款收收妥妥入入账账28（二）商业承兑汇票会计核算（二）商业承兑汇票会计核算1.1.持票人开户行受理汇票的处理持票人开户行受理汇票的处理持票人在提示付款期内通过开户行向付款人

20、提示付持票人在提示付款期内通过开户行向付款人提示付款，采用委托收款方式。（寄单）作表外科目同委款，采用委托收款方式。（寄单）作表外科目同委托收款。托收款。2.2.付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行收到汇票的处理借：借： 吸收存款吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来若付款人无足够资金，退单，不作账。若付款人无足够资金，退单，不作账。293.3.持票人开户行收到划回的票款或退回凭证持票人开户行收到划回的票款或退回凭证 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户30（二）银行承兑汇票的会计核算（二）银行承兑汇票的会计核算业务流程：业务流程：

21、出票人出票人持票人持票人承兑银行承兑银行持票人开户行持票人开户行（3）（1）（5）（4）（8）（7）（6）（2）出出票票并并申申请请承承兑兑承兑承承兑兑交付汇票交付汇票委委托托收收款款传递凭证传递凭证交交款款划回票款划回票款收收托托入入账账311.1.承兑银行受理承兑业务承兑银行受理承兑业务收取手续费：借：吸收存款收取手续费：借：吸收存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 同时同时 收入收入: :银行承兑汇票银行承兑汇票2.2.持票人开户行受理汇票持票人开户行受理汇票, ,寄单寄单. .3.3.到期日前，承兑银行向申请人收汇票款到期日前，承兑银行向申请人收汇票款

22、借：借： 吸收存款吸收存款出票人户出票人户 （贷款（贷款出票人户（要计收利息）出票人户（要计收利息）) ) 贷：其他应付款贷：其他应付款324.4.承兑行收到对方银行寄单承兑行收到对方银行寄单, ,付款付款借借: :其他应付款其他应付款 贷贷: :清算资金往来清算资金往来付出付出: :银行承兑汇票银行承兑汇票5.5.持票人开户行收票款持票人开户行收票款借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: : 吸收存款吸收存款_ _收款人户收款人户33第三节第三节 非票据结算方式的核算非票据结算方式的核算一、汇兑结算一、汇兑结算汇兑是汇款人委托银行将款项汇往异地收款人的一汇兑是汇款人委托银行将款项汇往异地

23、收款人的一种结算方式。种结算方式。 单位和个人的各种款项异地结算，均可使用汇兑结单位和个人的各种款项异地结算，均可使用汇兑结算方式。算方式。 汇兑结算汇兑结算适用范围适用范围广，手续简便易行，灵活方便。广，手续简便易行，灵活方便。有信汇和电汇两种方式。没有金额起点的限制有信汇和电汇两种方式。没有金额起点的限制 异地上下级单位之间资金调剂、清理旧欠以异地上下级单位之间资金调剂、清理旧欠以及往来款项的结算汇兑结算方式。还可用于及往来款项的结算汇兑结算方式。还可用于先汇款后发货的交易结算方式以及先汇款后发货的交易结算方式以及 单位个人单位个人异地之间的支付。异地之间的支付。34（一）汇兑的基本规定（

24、一）汇兑的基本规定（p110p110）（二）汇兑的核算（二）汇兑的核算 汇兑分为汇出行和汇入行两个环节的核算。汇汇兑分为汇出行和汇入行两个环节的核算。汇出行是起始行。出行是起始行。 电汇和信汇主要是办理业务时履行的手续不同，电汇和信汇主要是办理业务时履行的手续不同，账务处理两者是一样的。账务处理两者是一样的。351.1.汇出行汇出行借：借： 吸收存款吸收存款_ _汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来受理个人的现金汇款时：受理个人的现金汇款时：借：库存现金借：库存现金 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 362.2.汇入行汇入行（1 1）直接收款。（收款人在汇入行开户）直接收款。（收

25、款人在汇入行开户）借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贷： 吸收存款吸收存款_ _收款人户收款人户（2 2）不直接收款。（收款人未在汇入行开户）不直接收款。（收款人未在汇入行开户）借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款-应解汇款应解汇款借：其他应付款借：其他应付款-应解汇款应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金373.3.退汇的核算退汇的核算（1 1）汇款人要求退汇。汇入行接到退汇通知单或电）汇款人要求退汇。汇入行接到退汇通知单或电报，如果该款项已转入报，如果该款项已转入“其他应付款其他应付款-应解汇款应解汇款”，尚未解付，则办理转账。尚未解付，则办理转账。借：其他应付款

26、借：其他应付款-应解汇款应解汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来汇出行收到退汇与汇出款时作相反分录。汇出行收到退汇与汇出款时作相反分录。如果款已解付，通知原汇出行，不办理划款手续。如果款已解付，通知原汇出行，不办理划款手续。38（2 2）汇入行主动退汇（汇款无人领取）汇入行主动退汇（汇款无人领取）汇入行：汇入行：借：其他应付款借：其他应付款-应解汇款应解汇款收款人户收款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来汇出行：汇出行：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款-应解汇款应解汇款汇款人户汇款人户39二、委托收款的会计核算二、委托收款的会计核算委托收款结算是收款人委托银行

27、向付款人收取款项委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。的结算方式。适用于单位和个体户凭已承兑的商业汇票、债券、适用于单位和个体户凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项以存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项以及同城公用事业费的收取。及同城公用事业费的收取。 用于收取同城公用事业费的委托收款称为同城特约委用于收取同城公用事业费的委托收款称为同城特约委托收款，收付双方必须事先签订合同，由付款人向开托收款，收付双方必须事先签订合同，由付款人向开户行授权，经开户行同意并报当地人民银行批准。户行授权，经开户行同意并报当地人民银行批准。（一）委托收款的基

28、本规定（一）委托收款的基本规定 （p115）40（二）委托收款业务的核算（二）委托收款业务的核算1.1.收款人开户行受理委托款的处理（寄单）收款人开户行受理委托款的处理（寄单）收入：应收托收款项收入：应收托收款项 2.2.付款人开户行的处理付款人开户行的处理（1 1）付款人为银行）付款人为银行 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来（2 2）付款人为单位）付款人为单位413.3.收款人开户行收到划回款项的处理收款人开户行收到划回款项的处理（1 1）收到付款行的收报单，将划汇款转入收）收到付款行的收报单，将划汇款转入收款人存款账户款人存款账户。 借：清算资金往

29、来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户（2 2）付款人无力支付，退回给收款人）付款人无力支付，退回给收款人 付出：应收托收款项付出：应收托收款项 42（三）同城委托收款（三）同城委托收款款项划转通过票据交换进行。款项划转通过票据交换进行。收款人开户行提出票据收款人开户行提出票据( (跨行时跨行时) ) 借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: : 吸收存款吸收存款_ _收款人户（或其他应付款）收款人户（或其他应付款） 付款人开户行提入票据付款人开户行提入票据 借借: : 吸收存款吸收存款_付款人（或其他应收款）付款人（或其他应收款） 贷贷: :清算资金往来清算资金往来4

30、3三、异地托收承付业务的核算三、异地托收承付业务的核算异地托收承付是收款人根据购销合同发货后异地托收承付是收款人根据购销合同发货后, ,委委托银行向异地付款人收取款项托银行向异地付款人收取款项, ,由付款人根据购由付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。一种结算方式。（一）异地托收承付的基本规定（一）异地托收承付的基本规定 （p119p119）（二）委托收款与异地托收承付的比较（二）委托收款与异地托收承付的比较委托收款与托收承付都是收款人委托银行向付款人收委托收款与托收承付都是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。两者的

31、核算程序、使用凭证取款项的一种结算方式。两者的核算程序、使用凭证的联次与归宿、登记簿设置、资金划转、会计核算等的联次与归宿、登记簿设置、资金划转、会计核算等方面基本相同。方面基本相同。44区别在以下几点区别在以下几点（p120p120）（1 1）使用范围不同）使用范围不同（2 2）收款依据不同）收款依据不同（3 3）承付方式不同）承付方式不同 （4 4）金额起点不同）金额起点不同 （5 5）银行承担的付款责任不同）银行承担的付款责任不同 （6 6）拒付方式不同）拒付方式不同 （7 7）凭证和登记证名称不同）凭证和登记证名称不同45第四节第四节 银行卡业务的核算银行卡业务的核算一、银行卡的意义和作用一、银行卡的意义和作用银行卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向银行卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消特约单位购物、消费