第3章-要素费用核算01(材低动工折跨)

1、2021-11-241第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：1. 原材料费用的核算；原材料费用的核算；2. 低值易耗品的核算；低值易耗品的核算；4. 外外购动力费用的核算；购动力费用的核算；5. 工资及福利费用的核算；工资及福利费用的核算；6. 折旧费用的核算；折旧费用的核算；7. 其它费用的核算。其它费用的核算。 （跨期摊派费用、期间费用）（跨期摊派费用、期间费用）2021-11-242核算凭证的填制核算凭证的填制材料发出的计价材料发出的计价材料费用的分配材料费用的分配低值易耗品的核算低值易耗品的核算外购燃料、动力的核算外购燃料、动

2、力的核算一、材料费用的归集一、材料费用的归集 （一）材料费用的构成及特点（一）材料费用的构成及特点原材料、辅助材料、备品备件、外购半产品、燃料动力、原材料、辅助材料、备品备件、外购半产品、燃料动力、低值易耗品等低值易耗品等比重大、构成复杂、涉及面广比重大、构成复杂、涉及面广2021-11-243（二）发出材料的记录（原始凭证）（二）发出材料的记录（原始凭证）限额领料单：一式两联限额领料单：一式两联一般领料单：一式三联一般领料单：一式三联退料单：一式三联退料单：一式三联 格式见下图格式见下图2021-11-2442021-11-2452021-11-2462021-11-247 1.按实际成本：

3、按实际成本：先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法 2.按计划成本按计划成本日常核算采用事先制订是计划成本计价日常核算采用事先制订是计划成本计价月末通过材料成本差异分摊，调为实际成本月末通过材料成本差异分摊，调为实际成本 见下示意图见下示意图2021-11-2482021-11-249材料成本差异率材料成本差异率= (1200+6000)/(80000+280000) =2%各部门分摊的差异各部门分摊的差异基本生产基本生产:280000*2%=5600辅助生产辅助生产: 4600*2%= 92制造费用制造费用: 3800*2%= 76 合计合计 5768(元）元） 2021-11-24102

4、021-11-2411（一）分配的一般原则（一）分配的一般原则客观性原则客观性原则 能直接计入产品的应尽量直接计入，减少人能直接计入产品的应尽量直接计入，减少人为因素为因素重要性原则重要性原则 所占比重、金额判断所占比重、金额判断2021-11-2412（三）分配计入各产品成本（三）分配计入各产品成本1.确定分配对象（某材料所耗用的承担者）确定分配对象（某材料所耗用的承担者）2.确定分配标准确定分配标准成果类：重量、体积、产量、标准产量成果类：重量、体积、产量、标准产量消耗类：用量、用费消耗类：用量、用费定额类：定额用量、定额费用定额类：定额用量、定额费用系数法系数法: 标准产品系数与其他产品

5、系数标准产品系数与其他产品系数3.计算分配率和分配金额计算分配率和分配金额 R=共同耗用的材料费共同耗用的材料费/各产品分配标准之和各产品分配标准之和 C=R X 各产品分配标准各产品分配标准2021-11-2413原材料费用分配例原材料费用分配例某企业一车间生产甲产品某企业一车间生产甲产品1000件，原材料件，原材料单位消耗定额为单位消耗定额为8 公斤；生产乙产品公斤；生产乙产品200件，原材料单位消耗定额为件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种公斤，两种产品共同耗用原材料产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原元。要求：按照定额消耗量比例法

6、分配原材料费用。材料费用。 2021-11-2414 常规分配常规分配1)根据领料单凭证归集材料费根据领料单凭证归集材料费 12000公斤公斤 X 4元元 = 48000元元2)确定分配标准（定额耗量）确定分配标准（定额耗量） 甲产品：甲产品：1000 X 8 = 8000公斤公斤 乙产品：乙产品：200 X 80 = 16000公斤公斤3)计算分配率计算分配率 R = 48000 /（8000+16000）= 2元元/kg4)计算分配额计算分配额 C = 甲：甲：8000 X 2 = 16000元元 乙：乙：16000 X 2 = 32000 元元2021-11-2415 定额比例分配定额比

7、例分配1)同上同上2)确定分配标准（实耗量与定耗量之比）确定分配标准（实耗量与定耗量之比） 12000/(8000+16000)=0.5 甲产品应分配的实际耗用量甲产品应分配的实际耗用量 8000*0.5=4000公斤公斤 乙产品应分配的实际耗用量乙产品应分配的实际耗用量 16000*0.5=8000公斤公斤3)计算分配额计算分配额 甲产品甲产品=4000*4=16000(元元) 乙产品乙产品=8000*4=32000(元元)2021-11-2416根据领料单凭证归集材料费根据领料单凭证归集材料费 12000公斤公斤 X 4元元 = 48000元元确定分配标准（定额耗量）确定分配标准（定额耗量

8、） 甲产品：甲产品：1000 X 8 = 8000公斤公斤 乙产品：乙产品：200 X 80 = 16000公斤公斤或或:计算分配率计算分配率 R = 12000 /（8000+16000） = 0.5kg(实际与定额耗用比实际与定额耗用比)计算分配额计算分配额 C = 甲：甲：8000 X 0.5X4 = 16000元元 乙：乙：16000 X 0.5X4 = 32000 元元2021-11-2417（三）分配汇总表的编制及账务处理（三）分配汇总表的编制及账务处理多品种、多材料费用的分配需编制材料费用多品种、多材料费用的分配需编制材料费用分配汇总表（根据领、退料凭证和有关资料分配汇总表（根据

9、领、退料凭证和有关资料编制，退料凭证所列金额应从相应领料凭证编制，退料凭证所列金额应从相应领料凭证的数额中扣除）的数额中扣除）根据分配汇总表分配的金额根据分配汇总表分配的金额 借记相关部门成借记相关部门成本费用账户，贷记：原材料本费用账户，贷记：原材料/燃料燃料/材料成本差材料成本差异（计划成本时）异（计划成本时） 2021-11-2418（一）低值易耗品的范围（一）低值易耗品的范围（二）核算（摊销）方法（二）核算（摊销）方法 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货第第20条规定：条规定：“企企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊

10、销，计入相关资产的成本或者当期损益。品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。” 1.一次摊销法一次摊销法 1）特点：）特点： 领用时，将其全部价值一次记入相关部门的成本领用时，将其全部价值一次记入相关部门的成本费用账户费用账户 2021-11-24192）账务处理：）账务处理： 领用时：领用时： 借：相关部门成本费用账户借：相关部门成本费用账户 贷：本账户贷：本账户 计划成本时：计划成本时： 借：相关部门成本费用账户（节余用红字）借：相关部门成本费用账户（节余用红字） 贷：材料成本差异（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字） 报废回收残料时：报废回收残料时： 借：原材料借：原材料 贷：

11、报废部门相关成本费用账户贷：报废部门相关成本费用账户 3）优缺点及适用性）优缺点及适用性 2021-11-2420例：某企业低值易耗品采用一次摊销法。本例：某企业低值易耗品采用一次摊销法。本月基本生产车间领用生产工具一批，计划成月基本生产车间领用生产工具一批，计划成本为本为600元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为4，另有一批生产工具在该月报废，残料入库作另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价价40元。元。2021-11-2421解：（解：（1）领用生产工具，）领用生产工具， 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 （2）结转成本差异，）结转成本差

12、异， 借：制造费用借：制造费用 24 (6004) 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 24 （3）报废生产工具）报废生产工具 借：原材料借：原材料 40 贷：制造费用贷：制造费用 40 2021-11-24222. 分期摊销法分期摊销法 1）特点：）特点： 在在“低值易耗品低值易耗品”总账下分设：在库低值总账下分设：在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销，易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销，三个二级账户三个二级账户 根据其使用期限（一年内），将其费用平根据其使用期限（一年内），将其费用平均摊销计入相关部门成本费用账户均摊销计入相关部门成本费用账户

13、2021-11-24232）账务处理：）账务处理： 领用时：领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 分摊当期负担的金额分摊当期负担的金额 借：相关部门成本费用账户借：相关部门成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 计划成本时（加减成本差异）计划成本时（加减成本差异） ： 借：相关部门成本费用账户（节余用红字）借：相关部门成本费用账户（节余用红字） 贷：材料成本差异（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字） 2021-11-2424使用完毕或报废时：使用完毕或报废时： 借：低值

14、易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 思考：思考：“低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销”可否省去？可否省去？报废回收残料时：报废回收残料时： 借：原材料借：原材料 贷：报废部门相关成本费用账户贷：报废部门相关成本费用账户3）优缺点及适用性：）优缺点及适用性： 费用分摊较合理，但核算工作量大。适用于单位费用分摊较合理，但核算工作量大。适用于单位价值较高、使用期限较长价值较高、使用期限较长(一般在一个会计期内），一般在一个会计期内），或一次领用数量较多的低值易耗品或一次领用数量较多的低值易耗品2021-11-242

15、5例：某企业低值易耗品采用分次摊销法。本例：某企业低值易耗品采用分次摊销法。本月生产车间领用专业工具一批，计划成本为月生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异为超支元，低值易耗品成本差异为超支2，该批低值易耗品在一年内分月平均摊销。该批低值易耗品在一年内分月平均摊销。2021-11-2426 1）领用时：）领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 36000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 36000 2）分月摊销时，）分月摊销时， 借：制造费用借：制造费用车间车间 3000 （3600012） 贷：低值易耗品贷：低

16、值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 3000 借：制造费用借：制造费用车间车间 （节余用红字）（节余用红字） 60 贷：材料成本差异（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字） 603）使用完毕或报废时：）使用完毕或报废时： 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 36000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 36000 2021-11-24273. 五五摊销法五五摊销法 1）特点：）特点： 领用时，先摊销其价值的领用时，先摊销其价值的50% 报废时，再摊销剩余的报废时，再摊销剩余的50%，如有材料成，如有材料成本差异和残值回收，都在报废时处理本差异

17、和残值回收，都在报废时处理2021-11-24282）账务处理：）账务处理： 领用时：领用时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 借：相关部门成本费用账户借：相关部门成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销（低值易耗品摊销（50%） 报废时：报废时： 借：相关部门成本费用账户借：相关部门成本费用账户 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销（低值易耗品摊销（50%） 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2021-11

18、-2429如计划成本如计划成本 借：相关部门成本费用账户（节余用红字）借：相关部门成本费用账户（节余用红字） 贷：材料成本差异（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字） 如回收残料：如回收残料： 借：原材料借：原材料 贷：报废部门相关成本费用账户贷：报废部门相关成本费用账户 3）优缺点及适用性）优缺点及适用性 2021-11-24301某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2 000千千克，单价克，单价20元，原料费用合计元，原料费用合计40000元。本月投产元。本月投产甲产品甲产品300件，乙产品件，乙产品200件。甲产：品单位消耗定件。甲产：品单位消耗定额额

19、10千克，乙产品为千克，乙产品为25千克，千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。 2某企业生产丙、丁两种产品领用某企业生产丙、丁两种产品领用C，D两种材料，两种材料，实际成本总计实际成本总计66480元。本月投产丙产品元。本月投产丙产品200件、丁件、丁产品产品100件，产品的消耗定额为：件，产品的消耗定额为：C材料材料5千克，千克，D材料材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：千克。丁产品的材料消耗定额是：C材料材料7千千克，克，D材料材料9千克。千克。C，D两种材料的计划单价分别两种材料的计划单价分别是是12元和元和14元。元。要求采用产品材

20、料定额成本的比例分配每种产品应负要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。担的材料费用。2021-11-24313某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料种材料3 000千克，每千克千克，每千克180元，甲产品重元，甲产品重2000千克，乙产千克，乙产品重品重1 200千克。千克。要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用。材料费用。 4某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用A材材料料60 000千克，每千克千克，每千克20元。本月份共生产甲产品元。本月

21、份共生产甲产品100件，乙产品件，乙产品300件。件。要求：根据上述资料，采用产品产量比例分配法分配要求：根据上述资料，采用产品产量比例分配法分配材料费用。材料费用。2021-11-2432 1材料费用分配率材料费用分配率=40000(300 x10+200 x25)=5甲产品应分配负担原料费用：甲产品应分配负担原料费用：3000 x5=15 000(元元)乙产品应分配负担原料费用：乙产品应分配负担原料费用：5000 x5=25000(元元)2021-11-2433 2计算的结果如下：计算的结果如下：丙产品的丙产品的C材料定额费用材料定额费用=200 x5x12=12 000(元元)丙产品的丙

22、产品的D材料定额费用材料定额费用=200 x8x14=22 400(元元)丙产品材料定额费用合计丙产品材料定额费用合计 34 400(元元)丁产品的丁产品的C材料定额费用材料定额费用=l00 x7x12= 8 400(元元)丁产品的丁产品的D材料定额费用材料定额费用=100 x9x14=12 600(元元)丁产品材料定额费用合计丁产品材料定额费用合计 21 000(元）元）材料费用分配率材料费用分配率=66480(34400+21 000)=1.2丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=34 400 x1.2=41 280(元）元）丁产品应分配的材料费用丁产品应分配的材料费用=21 00

23、0 x1.2=25 200 合合 计计 66 480(元）元）2021-11-24342021-11-24352021-11-2436 张淼张淼20X1年年8月从某财经大学会计专业毕月从某财经大学会计专业毕业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，该公司该公司20X2年年9月份开始生产甲、乙、丙三月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用种新产品，耗用A材料，有关资料见表材料，有关资料见表11。 本公司以前采用按产品的产量比例对材料本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用费用进行分配。本月份共使用A材料材料300000千克，每千克千克，每

24、千克9元。元。 财务部宋经理在向张淼介绍了企业生产产财务部宋经理在向张淼介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下品使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请张淼在调查后回答：几个问题，请张淼在调查后回答： 2021-11-24371本企业目前采用的材料费用的分配方法是本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适否合适? 表表11 甲、乙、丙三种新产品的甲、乙、丙三种新产品的有关资料有关资料2本月份开始生产的新产品应采用什么方法本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用分配材料费用?3对本企业材料费用的分配方法提出进一步对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。改进

25、的意见。2021-11-24382021-11-2439张淼经过对企业的生产情况进行了几天的调张淼经过对企业的生产情况进行了几天的调查后，向宋经理提出了自己的看法：查后，向宋经理提出了自己的看法： (1)张淼根据宋经理提供的资料，按不同的张淼根据宋经理提供的资料，按不同的方法进行了计算方法进行了计算结果见表结果见表12：2021-11-24402021-11-2441显然，对于同一资料，采用不同的计算方法结果大显然，对于同一资料，采用不同的计算方法结果大不一样不一样张淼发现，甲产品消耗材料的成本，与产品的重量张淼发现，甲产品消耗材料的成本，与产品的重量有重要的关系，产品越重，消耗的材料就越多有

26、重要的关系，产品越重，消耗的材料就越多因此，目前采用的按产品产量的比例分配材料费用因此，目前采用的按产品产量的比例分配材料费用并不合理，应改按产品重量的比例计算分配材料费并不合理，应改按产品重量的比例计算分配材料费用比例合适。用比例合适。建议从本月份开始，对新投入的产品所耗用的材料建议从本月份开始，对新投入的产品所耗用的材料费用，采用按产品的重量比例分配材料费用。费用，采用按产品的重量比例分配材料费用。另外，由于企业生产的产品种类较多，所以，并不另外，由于企业生产的产品种类较多，所以，并不能将所有产品耗用的材料采用一种方法分配，而应能将所有产品耗用的材料采用一种方法分配，而应根据其具体情，选择

27、采用不同的方法，以使计算结根据其具体情，选择采用不同的方法，以使计算结果更加准确。果更加准确。2021-11-2442一、费用的归集一、费用的归集 1.范围：外购电力、蒸汽等范围：外购电力、蒸汽等 2.计算：计算：根据计量仪表所显示的耗用数，按一定计量根据计量仪表所显示的耗用数，按一定计量标准计算标准计算外购动力费用账单起讫期与会计期不一致时，外购动力费用账单起讫期与会计期不一致时，可先作暂付款（借记可先作暂付款（借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”），月末根据各部门实耗，借），月末根据各部门实耗，借记相关部门成本费用，贷记记相关部门成本费用，贷记“应付账款应付账款”202

28、1-11-2443二、费用分配及账务处理二、费用分配及账务处理（一）分配（一）分配 1.分配标准：分配标准：生产工时、机器工时、定额耗用生产工时、机器工时、定额耗用机器功率时数（机器额定功率机器功率时数（机器额定功率X机器运转时机器运转时间）间） 2.分配额：分配额：（某期外购动力费总额（某期外购动力费总额/各产品（部门）分各产品（部门）分 配标准）配标准）X 某产品分配标准某产品分配标准 2021-11-2444（二）账务处理（二）账务处理 1.编制外购动力分配汇总表（见下表）编制外购动力分配汇总表（见下表） 2.编制会计分录：编制会计分录：借：相关部门成本费用借：相关部门成本费用 贷：应付

29、账款贷：应付账款/银行存款银行存款外购动力费外购动力费 2021-11-2445例：某企业例：某企业9月月26日通过银行支付外购电费日通过银行支付外购电费24000元。元。9月末查明各车间、部门耗电度数月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间为：基本生产车间35000度，其中车间照明用度，其中车间照明用电电5000度；辅助生产车间度；辅助生产车间8900度，其中车间度，其中车间照明用电照明用电1900度；企业行政管理部门度；企业行政管理部门6000度。度。该月应付外购电力费共计该月应付外购电力费共计24950元。元。2021-11-2446（1）按所耗电度数分配电力费用，）按所耗电度数分配

30、电力费用，A、B产产品按生产工时分配电费。品按生产工时分配电费。A产品生产工时为产品生产工时为36000小时，小时，B产品生产工时为产品生产工时为24000小时。小时。（2）编制该月份支付、分配外购电力费的会）编制该月份支付、分配外购电力费的会计分录。该企业基本生产成本和辅助生产成计分录。该企业基本生产成本和辅助生产成本设有燃料及动力成本项目。本设有燃料及动力成本项目。2021-11-2447解：（解：（1）分配电力费用）分配电力费用电费分配率电费分配率=24950 （35000+8900+6000）=0.5元元/度度基本生产车间产品用电费基本生产车间产品用电费=300000.515000(元

31、元)基本生产车间照明用电费基本生产车间照明用电费=50000.52500(元元)辅助生产车间产品用电费辅助生产车间产品用电费=70000.53500(元元)辅助生产车间照明用电费辅助生产车间照明用电费=19000.5950(元元)企业行政管理部门照明用电费企业行政管理部门照明用电费=60000.53000(元元)2021-11-2448（2）分配）分配A、B两种产品动力费两种产品动力费 分配率分配率=15000 （36000+24000）=0.25 A产品应负担的动力费产品应负担的动力费=360000.259000(元元) B产品应负担的动力费产品应负担的动力费=240000.256000(元

32、元)2021-11-2449（3） 编制编制9月份支付外购电力费的会计分录月份支付外购电力费的会计分录 借：应付帐款借：应付帐款 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000（4）编制）编制9月份分配电力费会计分录月份分配电力费会计分录 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品（燃料及动力）产品（燃料及动力）9000 B产品（燃料及动力）产品（燃料及动力）6000 辅助生产成本（燃料及动力）辅助生产成本（燃料及动力） 3500 制造费用基本车间（水电费）制造费用基本车间（水电费） 2500 辅助车间（水电费）辅助车间（水电费） 950 管理费用水电费管理费用水电费 3000 贷：应付帐款贷：

33、应付帐款 24950 2021-11-24502021-11-2451 1.要素费用核算的一般程序是怎样的要素费用核算的一般程序是怎样的?其中专其中专设成本项目的直接生产费用核算的程序是怎样设成本项目的直接生产费用核算的程序是怎样的的?其他用途的费用核算程序又是怎样的其他用途的费用核算程序又是怎样的? 2.怎样选择分配费用的适当方法怎样选择分配费用的适当方法?各种费用分各种费用分配的标准主要有哪几类配的标准主要有哪几类?分配间接计入费用的计分配间接计入费用的计算公式是怎样概括的算公式是怎样概括的? 3.如果原材料是间接计入费用，一般应采用如果原材料是间接计入费用，一般应采用哪些分配方法进行分配

34、哪些分配方法进行分配?怎样进行分配怎样进行分配? 4.低值易耗品的摊销方法有哪些低值易耗品的摊销方法有哪些?其优缺点和其优缺点和适用范围如何适用范围如何? 2021-11-2452第三节第三节 工资费用的核算工资费用的核算一、工资总额的组成及控制一、工资总额的组成及控制（一）组成（一）组成1.计时工资：基本工资、奖金、津贴、补贴、计时工资：基本工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资、特殊支付工资（病、产假）、加班加点工资、特殊支付工资（病、产假）、按规定计提的福利费按规定计提的福利费2.计件工资：根据工作量和计件单价计算计件工资：根据工作量和计件单价计算2021-11-2453（二）控制（二）控

35、制1.确定工资总额组成确定工资总额组成2.控制增长幅度：控制增长幅度：工资总额增长工资总额增长 经济效益增长经济效益增长职工平均工资增长职工平均工资增长 劳动生产率增长劳动生产率增长3.股东大会或监事会监督股东大会或监事会监督4.劳动行政部门监督劳动行政部门监督2021-11-2454（一）考勤记录（一）考勤记录1.考勤簿考勤簿2.考勤卡考勤卡（二）产量记录（二）产量记录1.工作通知单工作通知单2.工序进程单工序进程单3.班组产量记录班组产量记录2021-11-2455（一）计时工资（一）计时工资1.日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/月天数月天数 月天数月天数= 法定工作天数：（法定工作

36、天数：（365-104-10）/12=20.92 月平均天数：月平均天数： 30天天2021-11-24562.应付月工资应付月工资= 1）按）按30天算日工资率，按缺勤日数扣工资天算日工资率，按缺勤日数扣工资 2）按）按30天算日工资率，按天算日工资率，按(当月当月)出勤日数算工资出勤日数算工资 3）按）按20.92天算日工资率，按缺勤日数扣工资天算日工资率，按缺勤日数扣工资 4）按）按20.92天算日工资率，按天算日工资率，按(当月当月)出勤日数算工资出勤日数算工资参看下例参看下例:王某月标准工资为王某月标准工资为2100元元, 其其12月份考勤情况月份考勤情况:病假病假1天天,事假事假2

37、天天, 星期休假日星期休假日9天，实际出勤天，实际出勤19天，其病天，其病1假工资按标准工资假工资按标准工资90%计算。计算。2021-11-24571）按）按30天算日工资率，按缺勤日数扣工资天算日工资率，按缺勤日数扣工资 日工资率日工资率=2100/30=70元元 应扣病假工资应扣病假工资70X1X(1-90%)=7 应扣事假工资应扣事假工资70X2=140 应付工资应付工资=2100-7-140=1953元元2）按）按30天算日工资率，按天算日工资率，按(当月当月)出勤日数算工出勤日数算工资资 出勤工资出勤工资=70X(19+9)=1960 病假工资病假工资70X1X90%=63 应付工

38、资应付工资=1960+63=2023元元2021-11-24583）按）按20.92天算日工资率，按缺勤日数扣工资天算日工资率，按缺勤日数扣工资 日工资率日工资率=2100/20.92=100.40 应扣病假工资应扣病假工资100.4X1X(1-90%)=10.04 应扣事假工资应扣事假工资100.4X2=200.8 应付工资应付工资=2100-10.04-200.8=1889元元4）按）按20.92天算日工资率，按天算日工资率，按(当月当月)出勤日数算工资出勤日数算工资 出勤工资出勤工资=100.4X19=1907.6 病假工资病假工资100.4X1X90%=90.36 应付工资应付工资=1

39、907.6+90.36=1998元元 四种计算方法相比，第四种计算方法相比，第3）种方法更能体现按劳分配）种方法更能体现按劳分配的原则的原则2021-11-2459（二）计件工资（二）计件工资1.个人计件工资个人计件工资（加工件数（加工件数-工废品）工废品）X 加工单价加工单价2.集体计件工资集体计件工资1）集体计件工资总额）集体计件工资总额 （计算同上）（计算同上）2）集体计件工资分配率）集体计件工资分配率=1）/标准工时（小标准工时（小时工资率时工资率X 实际工时）实际工时） 3）个人计件工资）个人计件工资=2）X 个人标准工时个人标准工时2021-11-2460（三）工资汇总（三）工资汇

40、总1.工资结算单工资结算单以车间、部门编制，反映该车间、部门每一以车间、部门编制，反映该车间、部门每一员工工资结算情况。一般一式三份（见员工工资结算情况。一般一式三份（见P68）2.工资结算汇总表工资结算汇总表根据根据1.汇总反映全厂工资结算情况汇总反映全厂工资结算情况（见下图）（见下图）2021-11-24612021-11-2462（一）分配（一）分配基本生产车间工人的工资，应计入基本生产车间工人的工资，应计入“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”科目及其明细帐科目及其明细帐“直接直接人工人工”成本项目下；生产多品种产品的人工成本项目下；生产多品种产品的人工费用按实际生产工时或定额工

41、时比例分配费用按实际生产工时或定额工时比例分配（见教材（见教材P70）。）。车间管理人员的工资和福利费，进入车间管理人员的工资和福利费，进入“制造制造费用费用”科目及其明细帐科目及其明细帐“工资工资”费用项目中。费用项目中。2021-11-2463辅助生产车间人员的工资，原则上应比照基辅助生产车间人员的工资，原则上应比照基本生产车间进行处理，但为了简化，可全部本生产车间进行处理，但为了简化，可全部记入记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账明细账“工资及福利费工资及福利费”项目中。项目中。企业行政管理人员及专设销售机构人员的工企业行政管理人员及专设销售机构人员的工资和福利费，不应

42、计入产品成本，而分别计资和福利费，不应计入产品成本，而分别计入入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”科目及其明科目及其明细账，作为期间费用处理。细账，作为期间费用处理。2021-11-2464（二）分配汇总表的编制及账务处理（二）分配汇总表的编制及账务处理工资费用的分配一般应编制工资费用分配汇工资费用的分配一般应编制工资费用分配汇总表（根据工资结算汇总表编制）见下表总表（根据工资结算汇总表编制）见下表工资费用分配的账务处理如下：工资费用分配的账务处理如下： 借记相关部门成本费用科目借记相关部门成本费用科目 贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬” 2021-11-2465工资费用分配通过编制

43、工资费用分配表进行。根据工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。细账。2021-11-2466职工薪酬费用分配表的会计分录如下：职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 230 000 乙产品乙产品 140 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 48 000 运输运输 32 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 000 供水车间供水车间 1 000 运输车间运输车间 1 000 管理费用管理费用 6 000 销售费用销售费用 3 000

44、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 580 0002021-11-2467（一）用途及计提标准一）用途及计提标准按规定基础和比例计提的福利支出（五险一金）及按规定基础和比例计提的福利支出（五险一金）及工会经费和职工教育经费等工会经费和职工教育经费等一般按工资总额的规定比例计提一般按工资总额的规定比例计提（二）会计处理（二）会计处理 借记相关部门成本费用科目借记相关部门成本费用科目 贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”（也可与工资费用合并记录）（也可与工资费用合并记录） 见教材见教材P702021-11-2468 假定假定A公司公司200年年6月应付职工的工资数额如表月应付职工的工资数额如表3-4

45、所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；险、养老保险、失业保险和住房公积金； 根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的；企业分别按工资总额的2%和和1.5%计提工会计提工会经费和职工教育经费。经费和职工教育经费。 2021-11-2469应记入应记入“基本生产成本基本生产成本”科目的

46、其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：甲产品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000元元 乙产品：乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000元元 应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 供水车间：供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200元元 运输车间：运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800元元 2021-11-247

47、0应记入应记入“制造费用制造费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 基本生产车间：基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）（元） 供水车间：供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元） 运输车间：运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元）2021-11-2471应记入应记入“管理费用管理费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+

48、2%+2%+1.5%）=24 000元元 应记入应记入“销售费用销售费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000元元2021-11-2472例例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表如表3-5所示。所示。 2021-11-2473其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 92 000 乙产品乙产品 56 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供

49、水 19 200 运输运输 12 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8 000 供水车间供水车间 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 24 000 销售费用销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 232 0002021-11-2474第四节第四节 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配固定资产由于使用等原因发生损耗而减少的固定资产由于使用等原因发生损耗而减少的价值称为价值称为“固定资产折旧固定资产折旧”，应按其使用程，应按其使用程度份期记入产品成本和经营管理费用度份期记入产品成本和经营管理费用 2021-11-2475（一）计提范围一

50、）计提范围房屋建筑（不论使用与否）房屋建筑（不论使用与否）在用机器设备、仪器仪表、运输工具在用机器设备、仪器仪表、运输工具季节性停用、大修理停用的设备季节性停用、大修理停用的设备融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 （与上相反的一般为不应计提）（与上相反的一般为不应计提）2021-11-2476本准则第本准则第14条规定了固定资产的折旧范围。除以下条规定了固定资产的折旧范围。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）单独计价入账的土地；）单独计价入账的土地；（2）已提足折旧超年限使用的固定资产。）已提足折旧

51、超年限使用的固定资产。（3）持有待售的固定资产）持有待售的固定资产应该注意的是，以融资租赁方式租入的固定资应该注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧。旧。2021-11-2477（二）折旧方法对成本费用的影响二）折旧方法对成本费用的影响折旧要素：折

52、旧要素： 原值（原值（c）、残值）、残值(s)、使用年限（、使用年限（n)2021-11-2478平均年限法平均年限法年折旧额年折旧额=（c-s)/n 折旧额折旧额=上式上式/12各期折旧额相等，适用于经常使用，且使用各期折旧额相等，适用于经常使用，且使用程度较均衡的固定资产程度较均衡的固定资产2021-11-2479工作量法工作量法(c-s)/预计工作总量预计工作总量月折旧额月折旧额=该项固定资产当月实际工作量该项固定资产当月实际工作量*上式上式各期折旧额随使用工作量确定，适用于各期使各期折旧额随使用工作量确定，适用于各期使用程度不均衡的固定资产。用程度不均衡的固定资产。 2021-11-2

53、480加速折旧法：加速折旧法：1）双倍余额递减法）双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2/n年折旧额年折旧额=固定资产期初账面净值固定资产期初账面净值*上式上式 采用该方法，最后两年折旧额按年限法平均采用该方法，最后两年折旧额按年限法平均分摊分摊 (例：某固定资产倒数第二年初账面净值为例：某固定资产倒数第二年初账面净值为 86 400元，预计净残值元，预计净残值16 000元，则每年计提元，则每年计提折旧额折旧额（86 400-16 000）/2=35 200元元u前期折旧额大，后期折旧额小，则呈加速递前期折旧额大，后期折旧额小，则呈加速递减趋势，适用于更新快、竞争激烈的机器设减趋势，适用于更新快

54、、竞争激烈的机器设备备2021-11-24812）年数总和法）年数总和法年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数 / 折旧年限折旧年限X（折旧年限（折旧年限+1）/2X100%年折旧额年折旧额=(s-c)X上式上式例：例：c=400 000 s=4% n=55/5*（5+1）/2X100%=33.33% （第一年）（第一年） （400 000-16 000）*0.33=126 720元元4/5*（5+1）/2X100%=26.66% （第二年）（第二年） （400 000-16 000）*0.3333=128 000元元（400 000-16 000）*0.2666=102 400元元特点同

55、特点同1），加速额稍缓。），加速额稍缓。2021-11-24822021-11-2483（三）当月应计提的折旧额（三）当月应计提的折旧额 上月计提额上月计提额+上月增加额上月增加额 上月减少额上月减少额 （见下表）（见下表）2021-11-24842021-11-2485二、折旧额的分配核算二、折旧额的分配核算（一）分配（一）分配按使用的车间、部门分别记入按使用的车间、部门分别记入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“产品销售费用产品销售费用”等明细账等明细账的的“折旧费折旧费”费用项目费用项目（二）账务处理（二）账务处理可编制折旧费用分配汇总表（见下表）可编制折旧费用分配汇总表（见下

56、表）编制会计分录：编制会计分录： 借记相关部门费用借记相关部门费用 贷记贷记“累计折旧累计折旧”2021-11-24862021-11-24871.符合固定资产确认条件的，符合固定资产确认条件的， 计入固定资产成本计入固定资产成本 借：固定资产借：固定资产-后续支出后续支出 贷：银行存款贷：银行存款2.不符合固定资产确认条件的，不符合固定资产确认条件的， 在发生时计入当期损益在发生时计入当期损益 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/营业费用营业费用 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料/预提费用预提费用（固定资产小修大修，费用都不大且不符合固定资（固定资产小修大修，费用都不大且不符合

57、固定资产的确认条件的，除销售部门计入销售费用科目外，产的确认条件的，除销售部门计入销售费用科目外，其余全部计入管理费用科目。其余全部计入管理费用科目。 2008注会）注会） 2021-11-2488一、利息费用一、利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，长期借款利息一般是每年计算一次应付

58、利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入记入“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”科目。科目。2021-11-2489例例3-15 长江公司长江公司200年年4月月1日从银行取得期限日从银行取得期限3个月、年利率个月、年利率10%的的短期借款短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。的利息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下：编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120 00

59、0 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 （2）各月末（）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时）按期归还本息时 归还本息额归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）（元） 借：短期借款借：短期借款 120 000 应付利息应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 123 0002021-11-2490二、税金二、税金印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，

60、印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在可以在“管理费用管理费用”明细账中设置明细账中设置“税金税金”费用费用项目予以反映。项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入接记入“管理费用管理费用”科目；如果税票是一次购买、科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。2021-11-2491例例3-16 长江公司长江公司200年年6月开出转账支票购买印花税税票，月开出转账支票购买印花税税票，共计