企业所得税税前扣除明细表

1、1 / 10 企业所得税税前扣除明细表费用类别扣除标准 / 限额比例说明事项限额比例的计算基数，其他说明事项政策依据梁野税官职工工资据实任职或受雇，合理企业所得税法实施条例第34 条加计 100% 扣除支付残疾人员的工资企业所得税法第30 条企业所得税法实施条例第96 条 财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财税 200970号职工福利费14%工资薪金总额企业所得税法实施条例第40 条 国家税务总局关于企业工资薪金与职工 福 利 费 扣 除 问 题 的 通 知 ( 国 税 函20093号) 职工教育经费2.5%工资薪金总额；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣

2、除企业所得税法实施条例第42 条8%经认定的技术先进型效劳企业 财政部国家税务总局商务部科技部国家开展改革委关于技术先进型效劳企业有关企业所得税政策问题的通知财税201065号全额扣除软件生产企业的职工培训费用 财政部国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知 财税 20081 号职工工会经费2%工资薪金总额企业所得税法实施条例第41 条2 / 10 业务招待费60% ，5发生额的60% ， 销售或营业收入的 5；股权投资业务企业分回的股息、红利与股权转让收入可作为收入计算基数企业所得税法实施条例第43 条 关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知 国税函 201079号 广告费和业务

3、宣传费15%当年销售营业收入，超过局部向以后结转企业所得税法实施条例第44 条30%当年销售营业收入；化装品制作、医药制造、饮料制造不含酒类制造企业 关于局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 财税 200972号注： 该文执行至2010 年 12 月 31 日止，目前尚无新的政策规定不得扣除烟草企业的烟草广告费同上捐赠支出12%年度利润会计利润总额；公益性捐赠；有捐赠票据，所属年度可扣，会计利润0不能算限额企业所得税法第9 条企业所得税法实施条例第53 条 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 财税 2008160 号 、 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 财税 2010 45

4、 号 、国家税务总局关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知 国税函 2009202号 、财政部海关总署国家税务总局关于支持地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 财税201059 号和财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 财税 2010 107 号。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办奥运会、世博会和地震、舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据3 / 10 实在当年企业所得税前全额扣除对、舟曲分别是从2010 年 4 月 14 日起、 2010年 8 月 8 日起执行至2012 年 12 月 31 日止，下同。 其他公益性捐赠一律按

5、照规定计算扣除。利息支出向企业借款据实非关联企业向金融企业借款非金融向金融借款企业所得税法实施条例第38 条同期同类围可扣 非关联企业间借款非金融向非金融，不超过同期 同 类 计 算 数 额 ， 并 提 供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008121号权益性投资5 倍或 2倍可扣关联企业借款金融企业债权性投资不超过权益性投资的5 倍， 其他业 2倍 特别纳税调整实施方法试行 国税发 2009 2 号据实扣关联企业付给境关联方的利息提供资料证明交易符合独立交易原那么或企业实际税负不高于境关联方 国家税务总局

6、关于企业所得税假设干问 题 的 公 告 国 家 税 务 总 局 公 告201134号利息支出向自然人借款同期同类围可扣 无关联关系同期同类可扣并签订借款合同企业所得税法实施条例第46 条 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009777号权益性投资5 倍或 2倍可扣有关联关系自然人 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008121号据实扣有关联关系自然人能证明关联交易符合独立交易原那么同上利息支出规定期局部不得扣除不得扣除的借款利息该期 国家税务总局关于企业投资者投资未4 / 10 限未缴足应缴资本额

7、的间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函 2009312号非银行企业营业机构间支付利息不得扣除企业所得税法实施条例第49 条住房公积金据实规定围企业所得税法实施条例第35 条罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除企业所得税法实施条例第10 条税收滞纳金不得扣除企业所得税法实施条例第10 条赞助支出不得扣除企业所得税法实施条例第10 条各类根本社会保障性缴款据实规定围 “五费一金：根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金企业所得税法实施条例第35 条补充养老保险5%工资总额企业所得税法

8、实施条例第35 条 财政部国家税务总局关于补充养老保险费、 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 200927号补充医疗保险5%工资总额同上与取得收入无关支出不得扣除企业所得税法实施条例第10 条不征税收入用于支出所形成费用不得扣除包括不征税收入用于支出所形成的财产， 不得计算对应的折旧、摊销扣除企业所得税法实施条例第28 条环境保护专项资金据实按规提取，改变用途的不得扣除企业所得税法实施条例第45 条5 / 10 财产保险据实企业所得税法实施条例第46 条特殊工种职工的人身平安险可以扣除企业所得税法实施条例第36 条其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外企

9、业所得税法实施条例第36 条租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入企业所得税法实施条例第47 条分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的局部可提折旧企业所得税法实施条例第47 条劳动保护支出据实合理企业所得税法实施条例第48 条企业间支付的管理费如上缴总机构管理费不得扣除企业所得税法实施条例第49 条企业营业机构间支付的租金不得扣除企业所得税法实施条例第49 条企业营业机构间支付的特许权使用费不得扣除企业所得税法实施条例第49 条向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得扣除企业所得税法实施条例第10 条所得税税款不得扣除企业所得税法实施条例第10 条未经核定准备金不得扣除企业所

10、得税法实施条例第10 条 财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 33 号 财政部、 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题6 / 10 的通知 财税 200948号财政部国家税务总局关于中国银联股份特别风险准备金税前扣除问题的通知 财税 201025号注：以上文件执行至2010 年 12 月 31日止，目前尚无新的政策规定固定资产折旧规定围可扣不超过最低折旧年限企业所得税法第11 条企业所得税法实施条例第57-60 条生产性生物资产折旧规定围可扣林木类 10 年，畜类3 年企业所得税法实施条例第62-64 条无形资产摊销

11、不低于 10 年分摊一般无形资产企业所得税法第12 条企业所得税法实施条例第65-67 条法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产企业所得税法实施条例第67 条不可扣除自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除企业所得税法第12 条企业所得税法实施条例第67 条不可扣除与经营活动无关的无形资产企业所得税法第12 条长期待摊费用限额可扣1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊企业所得税法第13 条企业所得税法实施条例第68 条2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊企业所得税法第13 条企业所得税法实施条例第68 条3、固定资产大修理支出，按固定

12、资产尚可使用年限分摊企业所得税法第13 条企业所得税法实施条例第69 条4、其他长期待摊费用，摊销企业所得税法第13 条7 / 10 年限不低于3 年企业所得税法实施条例第70 条开办费可以扣除开场经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销 国家税务总局关于企业所得税假设干税 务事项衔接问 题的通知 国 税函200998号低值易耗品摊销据实审计与公证费据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣企业所得税法第30 条企业所得税法实施条例第95 条 企业研究开发费用税前扣除管理方法试行 国税发 2008116号税金可以扣除所得税和增值税不得扣除咨询、诉讼

13、费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实运输、 装卸、 包装费等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费 / 防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费畴，福利费超标需调增公杂费据实8 / 10 车船燃料费据实交通补贴与员工交通费用08 年以前并入工资，08 年以后的并入福利费算限额2008 年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008 年以后的那么作为职工福利费列支电子设备转运费据实修理费据实平安防卫费据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣金支出5% 一般企业按效劳协议或合同确认的收入金额的5% 算限额，企业须转账支付，否那么不可扣 财政部国

14、家税务总局关于企业手续费与佣金支出税前扣除政策的通知财税200929号15% 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15% 算限额同上10% 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10% 算限额同上不得扣除为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费与佣金同上投资者保护基金0.5%5%营业收入的0.5%5% 财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 200933 号注：该文执行至2010 年 12 月 31 日止，目前尚无新的政策规定贷款损失准备金金融企业1%贷款资产余额的1% ；允许从事贷款业务，按规定围提取 财政部国家税务总局

15、关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 200964号9 / 10 注： 该文执行至2010 年 12 月 31 日止，目前尚无新的政策规定不得扣除委托贷款等不承当风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除同上按比例扣除关注类贷款2%涉农贷款和中小企业年销售额和资产总额均不超过2亿元贷款 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 财税 200999号 注：该文执行至2010 年 12 月 31 日止，目前尚无新的政策规定次级类贷款25%同上可疑类贷款50%同上损失类贷款100%同上农业巨灾风险准备金保险公司25%本年保费收入的25% ， 适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种 财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知财税 2009110 号注